Ответственность главного бухгалтера при составлении и представлении отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Калужской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Калужской области

«Колледж механизации и сервиса» г. Жуков

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Ответственность главного бухгалтера при составлении и представлении отчетности»

Жуков 2016



Содержание

отчетность показательный ликвидность баланс

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Законодательное регулирование составления отчетности в Российской Федерации

1.2 Требования, предъявляемые к процедуре представления и содержанию показателей отчетности

1.3 Главный бухгалтер как должностное лицо организации, его права и обязанности

1.4 Ответственность главного бухгалтера при составлении и представлении отчетности

2. Практическая часть

2.1 Структурный анализ имущества предприятия и его источников. Анализ ликвидности баланса предприятия

2.2 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.4 Анализ отчета о финансовых результатах

2.5 Анализ деловой активности предприятия и его рентабельности

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Ответственность главного бухгалтера непосредственно связана с ответственностью организации, и минимизации рисков юридического лица и его руководителя во многом зависит от действий главного бухгалтера.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.11 №402-ФЗ, согласно которому упраздняется подпись главного бухгалтера на денежных документах, а вместе с ней и ответственность главбуха за ведение бухучета и составление отчетности.1 Однако №403-ФЗ не отменяет уголовную и административную ответственность, поэтому границы ответственности главного бухгалтера всё также остаются одной из самых актуальных тем.

Цель работы заключается в изучении границ несения ответственности главным бухгалтером при составлении и предоставлении отчетности.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Общие принципы составления бухгалтерской отчетности установлены одноименным ПБУ 4/99. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания по порядку их заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям.

Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.



1. Теоретическая часть

1.1 Законодательное регулирование, составление отчетности Российской Федерации

К документам регулирующий бухгалтерский учет относятся:

- Федеральные стандарты;

- Отраслевые стандарты;

- Рекомендации в области бухгалтерского учета;

- Стандарты экономического субъекта.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

· Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 - ФЗ (ред. 28.06.2013);

· Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, в редакции от 08.11.2010

· Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 №66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в редакции от 04.12.2012;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34Н от 29.07.1998г.

· Методическими рекомендациями о порядке финансирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000г. № 60н.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

1.2 Требования, предъявляемые к процедуре представления и содержанию показателей отчетности

В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими. Если по средствам отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные финансовой отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случаях их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями не возможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский баланс, и статьям включенных в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о финансовых результатах с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статьей отчета о финансовых результатах, могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах или в пояснениях бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношения которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому.

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за 2 года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более за 2 года (3 и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности или в пояснительную записку.

В финансовой отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных годов исходя из изменений, связанных с применением Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчета о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублях без десятичных знаков. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

1.3 Главный бухгалтер как должностное лицо организации, его права и обязанности

Главный бухгалтер -- должностное лицо предприятия, обеспечивающее организацию бухгалтерского учета, контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием, учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия, учреждения документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю предприятия. При получении от руководителя предприятия письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его.

Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия. С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира, могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (при отсутствии последнего -- работнику, назначенному приказом руководителя предприятия), в процессе которой производится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем предприятия, учреждения.

Основные права и обязанности главного бухгалтера определены ст.7 Закона «О бухгалтерском учете».

При поступлении на работу главный бухгалтер должен очень подробно ознакомиться с внутренними регламентируемыми документами, потому как они регламентируют весь объем прав и обязанностей главного бухгалтера. К таким документам относятся: трудовой договор, положение о бухгалтерии, должностная инструкция.

Главный бухгалтер имеет следующие права:

- действовать от имени бухгалтерии организации, представлять ее интересы во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями организации и другими юридическими и физическими лицами по вопросам, относящимся к его компетентности;

- вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по улучшению его деятельности, а также по улучшению своей работы;

- запрашивать от структурных подразделений предприятия и самостоятельных специалистов необходимую информацию;

- самостоятельно вести переписку со структурными подразделениями предприятиями, а также иными юридическими и физическими лицами по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии и не требующим решения руководителя организации;

- взаимодействовать с руководителями всех структурных подразделений по вопросам финансово - хозяйственной деятельности организации;

- участвовать в подготовке проектов приказа, инструкции, указаний, а также смет, договоров и других документов, связанных с деятельностью бухгалтерии;

- давать руководителям структурных подразделений предприятия указания по вопросам надлежащей организации и ведения учетной и отчетной финансовой работы:

- выносить предложения по корректировке планов производства и распределения продукции с учетом конъектуры рынка, изменения маркетинговой и бизнесной стратегии и тактики;

- требовать от руководителя предприятия обеспечение организационно - технических условий, необходимых для исполнения должностных обязанностей;

- знакомиться с документами, определяющими права и обязанности, полномочия и ответственность по любой должности, данной организации, а также с критериями оценки качества исполнения должностных обязанностей;

- устанавливать эффективные внутрихозяйственные коммуникации и объяснять подчиненным причины и позитивные последствия данных изменений;

- согласовывать назначения, увольнение и перемещение подчиненных сотрудников, всех кроме руководителя;

-приостанавливать все работы, если экономическая целесообразность входит в противоречие с безопасностью людей.

Обязанности главного бухгалтера. Главный бухгалтер обязан обеспечить:

1. Широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.

2. Полный учет поступающих денежных средств, ТМЦ и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.

3. Достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ, услуг.

4. точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации в соответствии с установленными правилами.

5. Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное и социальное страхование; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы.

6. Участие в работе юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и ТМЦ и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы, а при отсутствии юридических служб - непосредственное осуществление этих функций.

7. Проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных единицах, производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

8. Составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам.

9. Осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводственных расходов.

10. Активное участие работников бухгалтерского учета в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение государственной дисциплины и укрепление хозяйственного расчета.

11. Своевременное проведение совместно с другими подразделениями и службами в производственных единицах, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, и подготовку предложений по улучшению их работы.

12. Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в архив и т. д.

1.4 Ответственность главного бухгалтера при составлении и представлении отчетности

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего становится запущенность бухгалтерского учета и искажения в бухгалтерской отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов но операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

- несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

- других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с руководителем организации ответственность за нарушение:

1. за несвоевременное взыскание денежных начетов с должностных лиц на основе постановлений комитетов народного контроля;

2. правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

3. сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов, и балансов соответствующим органам.

Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством.

Ответственность по трудовому кодеку.

В соответствии с Трудовым кодексом возможны дисциплинарная и материальная ответственность.

Дисциплинарная ответственность определяется за неисполнение или ненадлежащее исполнение главным бухгалтером по его вине возложенных на него трудовых обязанностей (совершение дисциплинарного проступка). Работодатель в соответствии со ст. 192 ТК РФ13 имеет право применить в отношении его такие дисциплинарные взыскания, как замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям.

Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба.

Если трудовым договором не предусмотрено, что главный бухгалтер в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка15 (ст. 241 ТК РФ ).

Взыскать в полном объеме сумму ущерба с главного бухгалтера, с которым не заключен договор о полной материальной ответственности (вероятность такого на практике очень мала), возможно, если ущерб причинен в одном из случаев:

1. когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2. недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3. умышленного причинения ущерба;

4. причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

- причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (ст. 243 ТК РФ).

Материальная ответственность может быть, возложена за неправильные действия работника, приведшие к уплате штрафных санкций, пеней за несвоевременную и неправильную уплату налогов и прочих обязательных платежей, необеспечение сохранности первичных документов и т.п.

Кроме того, если сумма ущерба будет составлять свыше среднемесячного заработка главного бухгалтера, то взыскание ущерба может быть произведено только в судебном порядке, где работодатель обязан будет доказать, что ущерб причинен именно неправильными действиями главного бухгалтера (ст. 248 ТК РФ).

Если главный бухгалтер привлечен к полной материальной ответственности, то удержания из заработной платы могут производиться в размере не свыше 20% заработной платы, причитающейся работнику (при удержаниях на основании распоряжения работодателя), или не свыше 50% (при удержаниях на основании исполнительного документа) (ст. 138 ТК РФ).

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. (п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ).

Таким образом, главному бухгалтеру следует, помимо норм КоАП РФ, также учитывать нормы и региональных кодексов об административных правонарушениях, которыми может быть установлена административная ответственность за нарушения в сфере финансов.

Среди нарушений, ответственность за которые предусмотрена положениями КоАП РФ и которые может совершить главный бухгалтер, прежде всего следует выделить правонарушения в области налогов и сборов, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок, нарушение порядка представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, а также представление недостоверной статистической информации.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается НК РФ. Главы 16 и 18 НК РФ не называют должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности, за одним исключением.

Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля. Исходя из положений ст. 90 НК РФ, следует, что главный бухгалтер может быть допрошен уполномоченным лицом в качестве свидетеля, следовательно, ему необходимо учитывать положения об ответственности свидетеля.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, при наличии соответствующих оснований от уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим последствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями: при этом одни статьи УК РФ (ст. ст. 195, 199) в своей описательной части (диспозиции) содержат упоминание о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов; другие же правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих нормах УК РФ, не могут не затрагивать компетенции бухгалтерских работников (ст. ст. 171 - 174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197 УК РФ).

При этом часть преступлений главный бухгалтер может совершить как лично (ст. 199 УК РФ), так и по предварительному сговору с другими работниками бухгалтерии или руководителем организации (ст. ст. 174, 194 УК РФ), а часть преступлений - только в качестве соучастника, т.е. не являться непосредственным исполнителем (ст. ст. 176, 177, 195 УК РФ).

Основное преступление, которое может совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ39). Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действие виде умышленных включений заведомо ложной информации подаваемой, так и умышленное не предоставление налоговых деклараций или иных указанных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.

Для привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности, необходимо доказать, что он действовал с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата. Если главный бухгалтер, например, не уплатил налог по неосторожности, то привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Если главный бухгалтер докажет, что в спорный отчетный или налоговый период болел или отсутствовал, то уголовное дело в отношении главного бухгалтера подлежит прекращению.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером, главным бухгалтером получено письменное распоряжение от директора выполнить хозяйственную операцию, то это снимает всю ответственность с главного бухгалтера. В случае установления факта совершения преступления главному бухгалтеру необходимо доказать, что хотя он и знал о преступных действиях организации, но был против и предупреждал руководителя о последствиях. В таком случае доказательством, подтверждающим отсутствие вины главного бухгалтера, будут являться показания свидетелей (в отсутствие письменных доказательств): другие работники должны подтвердить, что нарушение совершалось на основании распоряжения руководителя организации, а главный бухгалтер, например, высказывался против таких действий ( ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ).



2. Практическая часть

2.1 Структурный анализ имущества предприятия и его источников

Анализ ликвидности баланса предприятия

Целью структурного анализа является изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их финансирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния предприятия.

Источник информации для анализа - форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Последовательность анализа бухгалтерского баланса можно определить следующим образом: общая оценка структуры активов и их источников; анализ ликвидности баланса; анализ платежеспособности организации; анализ вероятности банкротства; анализ финансовой устойчивости; классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки баланса.

При анализе баланса составляется сравнительный аналитический баланс. Этот баланс включает в себя показатели как вертикального, так и горизонтального анализа.

Анализируя сравнительный баланс нужно обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей.

Вывод: По результатам проведенного анализа актива баланса можно сказать, что в составе внеоборотных активов, которым располагает предприятие, преобладающую часть составляют основные средства. В структуре баланса эта статья занимает в 2014 г. - 37,8%, в 2015 г. - 33,4%, в 2016 г. - 41,4%. В составе оборотных средств большая часть приходится на запасы, которые в 2014 году составляют 31,8%, что на 2,7% больше, чем в 2015 году. Предприятие также имеет значительный объем дебиторской задолженности. На протяжении 3-х лет показатели данной статьи снижаются, и к концу 2016 года их доля в структуре баланса составляет 7,76%.

По результатам проведенного анализа пассива баланса можно сказать, что в составе капитала и резервов наибольшую часть составляет нераспределенная прибыль, значение которой к концу 2016 года увеличилось по сравнению с 2014 годом, и составила 39,23%. Доля долгосрочных обязательств в 2014 году составляла 17,21 % в 2015 14,53 % и в 2016 году составила 0 %.

В составе краткосрочных обязательств большая часть приходится на кредиторскую задолженность, которая на конец 2016 года составила в удельном весе 28,64%,что на 319 тыс. руб. больше, чем в 2015 году. Это связано с начисленными налогами за налоговый период, которые перечислялись в следующем отчетном году.

Таблица 1

Структура имущества предприятия и источников его образования, тыс. руб

Показатели	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Абсолютное отклонение (+,-), тыс. руб.	Доля актива и пассива, %	Отклонение доли, %	Темп прироста (+,-), %
		На конец 2014 г	На конец 2015 г	На конец 2016 г.	2015 г от 2014 г	2016 г. от 2015 г.	На конец 2014 г	На конец 2015 г	На конец 2016 г	2015 г от 2014 г	2016 г. от 2015 г.	2015 г от 2014 г	2016 г. от 2015 г.
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	8	10	15	2	5	0,14	0,15	0,22	-	0,07	125	150
Основные средства	1150	2195	2300	2854	105	554	37,77	33,43	41,39	-4,34	7,96	104,7	124,0
Финансовые вложения	1170	-	80	55	-	-75	-	1,16	0,79	1,16	-0,37	-	68,7
Прочие внеоборотные активы	1190	731	1400	786	669	-614	12,58	20,35	11,40	7,77	-8,95	191,5	56,1
Итого по разделу 1	1100	2934	3790	3710	856	-80	50,48	55,09	53,81	4,61	-1,28	129,1	97,8
2. Оборотные активы
Запасы	1210	1848	2000	2125	152	125	31,80	29,07	30,82	-2,73	1,75	108,2	106,2
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	190	120	115	5	70	3,27	1,74	1,67	-1,53	-0,07	63,1	95,8
Дебиторская задолженность	1230	566	580	535	14	-45	9,74	8,43	7,76	-1,31	-0,67	102,4	92,2
Финансовые вложения	1240	100	120	125	20	5	1,72	1,74	1,81	0,02	0,07	120	104,1
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	174	270	285	96	15	2,99	3,92	4,13	0,93	0,21	155,1	105,5
Итого по разделу 2	1200	2878	3090	3185	212	95	49,52	44,91	41,19	-4,61	-3,72	107,3	103,0
Баланс	1600	5812	6880	6895	1063	40	100	100	100	0	0	118,4	100,2
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	500	500	505	0	5	8,60	7,27	7,32	-1,33	0,05	-	101
Добавочный капитал	1350	480	480	485	0	5	8,26	6,98	7,03	-1,28	0,05	-	101
Резервный капитал	1360	170	170	180	0	10	2,92	2,47	2,61	-0,45	0,14	-	105,8
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	1200	2028	2705	828	677	20,65	29,48	39,23	8,83	9,75	169	133,4
Итого по разделу 3	1300	2350	3178	3875	828	697	40,43	46,19	56,20	5,76	10,01	135,2	121,9
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	1000	1000	-	0	-	17,21	14,53	-	-2,68	-14,53	-	-
Итого по разделу 4	1400	1000	1000	-	-	-	17,21	14,53	-	-2,68	-14,53	-	-
5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	1128	995	985	-133	-10	19,41	14,46	14,29	0,05	-0,17	88,2	98,9
Кредиторская задолженность	1520	1306	1656	1975	350	319	22,47	24,07	28,64	1,6	4,57	126,8	119,2
Доходы будущих периодов	1530	8	36	35	28	-1	0,14	0,52	0,51	0,38	-0,01	450	97,2
Оценочные обязательства	1540	20	15	25	-5	10	0,34	0,22	0,36	-5	0,14	75	166,6
Итого по разделу 5	1500	2462	2702	3020	240	318	42,36	39,27	43,80	-3,09	4,53	109,7	111,7
Баланс	1700	5812	6880	6895	1068	1015	100	100	100	0	0	118,4	100,2

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств фирмы ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Чтобы определить ликвидность баланса необходимо произвести следующие расчеты:

1.Наиболее ликвидные активы (А1)

А1 = стр. 1240 + стр. 1250

2014 г. = 100+174= 274 тыс. руб.

2015 г. = 120+270= 390 тыс. руб.

2016 г. = 125+285= 410 тыс. руб.

2. Быстрореализуемые активы (А2)

А2 = стр. 1230

2014 г. =566 тыс. руб.

2015 г. =580 тыс. руб.

2016 г. =535 тыс. руб.

3. Медленно реализуемые активы (А3)

А3 = стр. 1210 + 1220 + 1260

2014 г = 1848 + 190 = 2038 тыс. руб.

2015 г = 2000 + 120 = 2120 тыс. руб.

2016 г = 2125 + 115 =2240 тыс. руб.

4. Труднореализуемые активы (А4)

А4;= стр.1100

2014 г. = 2934 тыс. руб.

2015 г. = 3790 тыс. руб.

2016 г. = 3710 тыс. руб.

5. Наиболее срочные обязательства (П1)

П1 = стр. 1520

2014 г. = 1306 тыс. руб.

2015 г. = 1656 тыс. руб.

2016 г. = 1975 тыс. руб.

6. Краткосрочные пассивы (П2)

П2 = стр. 1510 + 1540

2014 г. = 1128 + 20 = 1148 тыс. руб.

2015 г. = 995 + 15 = 1010 тыс. руб.

2016 г. = 985 + 25 = 1010 тыс. руб.

7. Долгосрочные или устойчивые пассивы (П3)

П3 = стр. 1400 + стр. 1530 + стр. 1540

2014 г. =1000 + 8 +20 = 1028 тыс. руб.

2015 г. = 1000 + 36+15 = 1051 тыс. руб.

2016 г. = 35+25=60 тыс. руб.

8. Постоянные пассивы (П4)

П4 = стр. 1300

2014 г. = 2350 тыс. руб.

2015 г. = 3178 тыс. руб.

2016 г. = 3875 тыс. руб.

2014 г. 2015 г. 2016 г

А1 < П1 А1 < П1 А1 < П1

А2 < П2 А2 < П2 А2 < П2

А3 > П3 А3 > П3 А3 > П3

А4 > П4 А4 > П4 А4 < П4

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 > или = П1 ; А2 > или = П2 ; А3 >или = П3 ; А4 < или = П4

Вывод: по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что баланс предприятия за анализируемый период не является абсолютно ликвидным, т.к. из четырех неравенств в период с 2014 по 2015 гг. соблюдается только одно неравенство - А3 > П3, а в 2016 году соблюдаются два неравенства - А3 >или = П3 ; А4 < или = П4.

Таблица 2

Анализ ликвидности баланса предприятия, тыс. руб

Актив	На конец 2014 г	На конец 2015 г	На конец 2016 г.	Пассив	На конец 2014 г	На конец 2015 г	На конец 2016 г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								На конец 2014 г	На конец 2015 г	На конец 2016 г.
Наиболее ликвидные активы (А1)	274	390	410	Наиболее срочные обязательства (П1)	1306	1656	1975	-1032	-1266	-1565
Быстрореализуемые активы (А2)	566	580	535	Краткосрочные пассивы (П2)	1148	1010	1010	-582	-430	-475
Медленно реализуемые активы (А3)	2038	2120	2240	Долгосрочные или устойчивые пассивы (П3)	1028	1051	60	1010	1069	2180
Труднореализуемые активы (А4)	2934	3790	3710	Постоянные пассивы (П4)	2350	3178	3875	584	612	-165
Баланс	5812	6880	6895	Баланс	5812	6880	6895	0	0	0

2.2 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Платежеспособность - способность предприятия своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Если предприятие платежеспособно, то его финансовое положение характеризуется как устойчивое.

устойчивое финансовое положение является важнейшим фактором заинтересованности от возможного банкротства.

Ликвидность - способность отдельных видов имущества обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.

Цель анализа - оценка способности предприятия выполнять свои краткосрочные (текущие) обязательства, т.е. расплачиваться по выставленным счетам.

Источник информации - форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

При анализе необходимо рассчитать следующие коэффициенты:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности

К абс. лик. = (стр. 1250 + стр. 1240) / (стр. 1510 + стр. 1520 + стр.1550)

2014 г. = (174 + 100) / (1128 + 1306 ) = 0,1

2015 г. = (270 + 100) / ( 995 + 1656 ) = 0,1

2016 г. = (285 + 125) / ( 985 + 1975 ) = 0,1

2. Коэффициент критической оценки

К крит. оценки = (стр. 1250 + стр. 1240 + стр. 1230) / (стр. 1500 + стр. 1520 + стр.1550)

2014 г. = (174 + 100 + 566 ) / ( 2462 + 1306 ) = 0,2

2015 г. = (270 + 120 + 580 ) / ( 2702 +1656 ) = 0,2

2016 г. = (285 + 125 +535 ) / ( 3020 + 1975 ) = 0,2

3. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)

К тек.ликв. = стр. 1200 / (стр. 1500 + стр. 1520 + стр.1550)

2014 г. = 2878 / ( 2462 + 1306) = 0,8

2015 г. = 3090 / ( 2702 + 1656) = 0,7

2016 г. = 3185 / ( 3020 + 1975) = 0,6

4. Коэффициент маневренности функционирующего капитала

К функ. капит. = (стр. 1210 + стр. 1220 + стр. 1260) / (стр. 1200 - (стр. 1500 + стр. 1520 + стр.1550))

2014 г. = ( 1848 + 190 ) / (2878 - ( 2462 + 1306) = - 2,3

2015 г. = ( 2000 + 120 ) /( 3090 - ( 2702 + 1656) = - 1,7

2016 г. = ( 2125 + 115 ) / (3185 - (3020 + 1975)) = - 1,2

5. Доля оборотных средств в активах

К обор. среств = стр. 1200 / стр. 1600

2014 г. = 2878 / 5812 = 0,5

2015 г. = 3090 / 6880 = 0,4

2016 г. = 3185 / 6895 = 0,5

6. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

К обесп. собств. сред. = (стр. 1300 - стр. 1100) / стр. 1200)

2014 г. = ( 2350 - 2934 ) / 2878 = - 0,2

2015 г. = ( 3178 - 3790 ) / 3090 = - 0,2

2016 г. = ( 3875 - 3710 ) / 3185 = - 0,05

7.Общий показатель платежеспособности

Кпл=(А1+0,5*А2+0.3*А3) / (П1+0,5*П2+0,3*П3)

2014 г=(274+0,5*566+0,3*2038) / ( 1306+0,5*1148+0,3*1028)=0,53

2015 г=(390+0,5*580+0,3*2120) / ( 1656+0,5*1010+0,3*1051)=0,53

2016 г=( 410+0,5*535+0,3*2240 ) / (1975+0,5*1010+0,3*60 ) =0,54

Таблица 3

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Коэффициенты	Нормальные ограничения	На конец 2014 г	На конец 2015 г	На конец 2016 г.	Изменения (+,-)
					2014 г от 2015 г	2015 г. от 2016 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	К > или = 0,2 -0,7	0,1	0,1	0,1	0	0
Коэффициент критической оценки	Допустимое 0,7 - 1,2 Желательно ~ 1	0,2	0,2	0,2	0	0
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	Допустимое 1,2 - 1,7 Высокое 2,0 - 3,5	0,8	0,7	0,6	0,1	-0,3
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Уменьшение показателя в динамике - положительный факт	-2,7	-1,7	-1,2	0,5	0,5
Доля оборотных средств в активах	Желательно > или = 0,5	0,5	0,4	0,5	-0,1	0,1
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	К > или = 0,05 - 0,5 (чем больше тем лучше)	-0,2	-0,2	-0,05	0	-0,15
Общий показатель платежеспособности	К > или = 1	0,53	0,53	0,54	0	0,01

Вывод: Результаты проведенных расчетов показали:

1) Расчет коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что его значение в течении анализируемого периода не соответствует нормальному ограничению в двух годах. Это значит, что предприятие не погашало свои краткосрочные обязательство в течении двух лет : в 2014 г. - 11%, в 2015 г. - 14 %.

2) Расчет коэффициента «критической оценки» показал, что предприятие не имело возможности погашать свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств, а также за счет поступлений по расчетам с дебиторами. Показатель за анализируемые периоды находится ниже нормального ограничения.

3) Расчет коэффициента текущей ликвидности свидетельствует о том, что предприятие испытывает финансовые трудности и не расплачивается по своим долгам. Показатели находятся ниже нормального ограничения.

4) Расчет коэффициента маневренности функционирующего капитала свидетельствует о том,что за анализируемые периоды значение данного показателя уменьшились, что свидетельствует об увеличении размера денежных средств предприятия.

5) Расчет доли оборотных средств в активах говорит о том, что в 2014 году предприятие не испытывало недостатка в оборотных активах. К 2015 году этот показатель снизился ниже нормального ограничения и не менялся до конца 2016 года, т.е. предприятие начало испытывать недостаток в оборотных активах.

6) Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами показал, что предприятие не достаточно обеспечено собственными средствами для текущей деятельности. Показатели находятся ниже нормального ограничения.



2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Для данного анализа рассчитываются показатели финансовой устойчивости.

Цель анализа - оценка зависимости предприятия от заемных источников финансирования; оценка интенсивности использования заемных средств; оценка уровня долгосрочной устойчивости предприятия.

Источники информации - форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Для данной оценки применяются следующие коэффициенты:

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)

К_{капитал..} = (стр. 1400 + стр. 1500) / стр. 1300

2014 г.= ( 1000 + 2462 ) / 2350 = 1,5

2015 г.= ( 1000 + 2702 ) / 3178 = 1,2

2016 г.= 3020 / 3875 = 0,8

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

К_{обесп. собст. ист..} = (стр.1300 - стр.1100) / стр. 1200

2014 г. = ( 2350 - 2934 ) / 2878 = -0,2

2015 г. = ( 3178 - 3790 ) / 3090 = -0,2

2016 г. = (3875 - 3710 ) / 3185 = 0,05

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии)

К _{фин.независ.} = стр.1300 / стр. 1700

2014 г. = 2350 / 5812 = 0,4

2015 г. = 3178 / 6880 = 0,5

2016 г. = 3875 / 6895= 0,6

4. Коэффициент финансирования

К _{финансир..} = стр.1300 / стр.1400 + стр. 1500

2013 г. = 2350 / 1000 + 2462 = 0,7

2014 г. = 3178 / 1000 + 2702 = 0,9

2015 г. = 3300 / 500 + 3120 = 0,9

5. Коэффициент финансовой устойчивости

К _{фин. устойч..} = (стр.1300 + стр.1400) / стр.1700

2013 г. = ( 2350 + 1000 ) / 5812 = 0,6

2014 г. = ( 3178 + 1000 ) / 6880 = 0,6

2015 г. = 3875 / 6920 = 0,6

Таблица 4

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Коэффициенты	Нормальное ограничение	Значения показателя	Изменения + / -
		2014 г	2015г	2016 г.	2015 г от 2014 г	2016 г. от 2015 г.
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	Не выше 1,5	1,5	1,2	0,8	-0,3	-0,4
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	К > или = 0,5 Нижняя граница 0,1	-0,2	-0,2	0,05	-0,4	0,3
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	К >или = 0,4 - 0,6	0,4	0,5	0,6	0,1	0,1
Коэффициент финансирования	К > или = 0,7 Оптимальное значение ~ 1,5	0,7	0,9	0,9	0,2	0
Коэффициент финансовой устойчивости	К > или =0,6	0,6	0,6	0,6	0	0

Вывод :

По результатам проведенного анализа можно сказать:

1) За анализируемый период предприятие на 1 рубль собственного капитала привлекало заемные средства в следующих размерах: в 2014 г. - 1 руб. 50 коп., 2015 г. - 1 руб. 20 коп., 2016 г. -0 руб.8 коп. Исходя из этого коэффициента можно сказать, что предприятие способно полностью за счет своих средств погасить кредиторскую задолженность.

2) Для финансовой устойчивости очень важно на сколько предприятие обеспеченно собственными оборотными средствами. Коэффициент обеспеченности показывает, что его показатели находятся ниже нормального ограничения.

3) Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает насколько предприятие независимо от заемного капитала. Расчетные данные показывают, что удельный вес собственных средств предприятия составляют: в 2014 г. - 40%, в 2015 г. - 50%, в 2016 г. - 60%.

4) При расчете коэффициента финансирования было определено, что в основном вся деятельность предприятия финансировалась за счет собственных средств.

5) Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что 60% актива предприятия финансировался за счет устойчивых источников. К 2016 году этот коэффициент снизился на 10%.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что предприятие почти является финансово устойчивым.



2.4 Анализ отчета о финансовых результатах

Чтение Отчета о финансовых результатах позволяет увидеть финансовый результат деятельности предприятия за год, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ и услуг, так и от прочих операций, сумму текущего налога на прибыль, причитающуюся к уплате, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли.