Налоговый аудит как средство снижения налоговых рисков: проблемы и перспективы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дагестанский государственный университет народного хозяйства

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ КАК СРЕДСТВО СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Аннотация

аудит налоговый российский

Налоговый аудит как средство проблемы и перспективы снижения налоговых рисков

Д.А. Юнусова,

канд. экон. наук, доцент, доцент, (367000, Россия, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Атаева, 5; e-mail: djennet55@mail.ru)

В настоящей статье дано определение налогового аудита. Рассмотрены документы, регулирующие аудит в области налогообложения; основные проблемы развития налогового аудита в РФ. Сформулированы возможные пути решения указанных проблем.

Ключевые слова: налоговый аудит, проблемы развития, налоговое ответственность аудитор. организаций и индивидуальных аудиторов, законодательство

Abstract

In this paper, a definition of a tax audiю Reviewed the documents governing the audit in the field of taxation; the main problems of the tax audit Rossiiskoy Federation. Formulate possible solutions to these problems.

Keywords: tax audit, problem of tax audit, tax law, responsibility of audit firms and individual auditors.

С введением в действие НК РФ и признанием налогового учета появилась необходимость выделения налогового аудита из системы общего аудита со специфическими целями и задачами.

В настоящее время налоговый аудит является одним из наиболее популярных направлений аудита. Под налоговым аудитом понимается независимая проверка налоговой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о степени ее достоверности, а также о соответствия во всех существенных аспектах нормам законодательства порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом законно установленных налогов.

Данное определение наиболее четко отражает сущность налогового аудита, поскольку его объектом является именно налоговая отчетность, в отношении которой и выражается мнение аудитора о степени достоверности, а не «бухгалтерская и налоговая», как указано в Методике и подчеркивается некоторыми авторами. Финансовая отчетность является объектом общего аудита и включение в ее состав объектов налогового аудита приведет к расширенному толкованию целей и задач последнего.

Кроме того, заключение, подготовленное по результатам налогового аудита, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. В налоговом аудите данные бухгалтерского учета и отчетности рассматриваются в качестве одного из источников информации вместе с первичными документами, регистрами налогового учета и налоговой отчетности, с учетом более высокой значимости последних.

В процессе налогового аудита изучаются налоговые базы по каждому из проверяемых видов налога, проводится аудит налогового учета и налоговой отчетности, как комплексный, так и по отдельным налогам.

Комплексный налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

Тематический налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

В ходе аудита налогового учета и налоговой отчетности осуществляется сбор и анализ информации о возможностях налогоплательщика по оптимизации налогообложения.

Каждая организация и каждый индивидуальный предприниматель обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы, однако вследствие наличия в законодательстве большого количества нюансов, разобраться с которыми непрофессионалу достаточно сложно, далеко не все хорошо ориентируются в налоговом законодательстве и зачастую при исчислении налогов налогоплательщики допускают ошибки и различного рода неточности.

Очень часто о существовании ошибок в ведении и оформлении своей деятельности организация узнает из акта налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, или из решения о привлечении к ответственности. Налоговый аудит поможет избежать налоговых рисков и ответственности в виде штрафов и пени.

Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом N 307-Фз «Об аудиторской деятельности» не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим аудиту услугам и поэтому является инициативным, т.е. необязательным.

Налоговый аудит по сути представляет собой налоговую проверку, но с той разницей по сравнению с проверками налоговых инспекций, что по ее итогам не бывает штрафов и доначислений, а зачастую, наоборот, вскрываются неиспользованные налоговые резервы.

При экспертизе состояния налогового учета на предприятии или налоговом аудите выявляются системные методологические ошибки в налоговом учете, проверяется полнота отражения операций в налоговом учете и отчетности, оценивается эффективность постановки налогового учета и документооборота, проводится пооперационный анализ применяемых методик налогообложения, с целью выявления ошибок, ведущих к налоговым рискам, с указанием возможности и путей их исправления.

Объем и масштабы проводимого налогового аудита устанавливаются заказчиком, однако для наиболее тщательной проверки необходимо проведение полного налогового аудита, охватывающего все стороны деятельности компании, влияющие на ее систему налогообложения.

Практически каждая компания, осуществляющая налоговый аудит, обладает собственной методикой проведения проверок. Определенной, наиболее эффективной методики не существует, что объясняется различием особенностей компаний, влияющих на исчисление налагаемых на них налогов.

Процесс налогового аудита можно условно разделить на несколько этапов: экспертиза системы налогообложения, проверка исчисления налогов и осуществления выплат и непосредственно составление отчета с описанием выявленных ошибок и предлагаемых мер по их устранению.

На первом этапе необходимо:

- провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

- определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;

- провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;

- проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

- осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть специфику основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На втором этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно.

При проведении второго этапа работ -осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д.

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации.

Целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.

На третьем, заключительном, этапе подводятся итоги проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

При проверке правильности исчисления налогов за прошлые периоды существуют два направления налогового аудита: анализ ошибок и рисков, а также выявление налоговых резервов.

В первом случае проверяются те направления, которые традиционно являются наиболее важными для предприятий:

- правильность определения доходов, учета имущества,

- правомерность признания расходов и применения налоговых вычетов, прав на применение льгот или пониженных ставок налогов,

- наличие оснований для получения налоговой выгоды в определенном периоде.

В результате таких исследований вскрываются направления, угрожающие предприятию налоговыми проблемами.

Во втором случае выясняется, всеми ли законными возможностями для уменьшения налоговой нагрузки воспользовался клиент. В данном случае исследуются специфика деятельности налогоплательщика, подразумевающие возможное право на применение тех или иных льгот, и то, какими из них и почему предприятие не воспользовалось.

Необходимо отметить, что при налоговом аудите нередко в качестве задачи ставится подготовка уточненных налоговых деклараций, подаваемых для реализации выявленных налоговых резервов, - для возврата (зачета) излишне уплаченных или взысканных налогов, возмещения НДС. В данных случаях, как правило, аудиторам ставится не только задача собственно

Размещено на Allbest.ru