Планирование в аудите
Планирование как начальный этап проведения аудита. Сущность, принципы и основные этапы планирования аудита, его цели и задачи. Основные документы, которые составляются в процессе планирования аудита. Процедура и порядок составления программы аудита.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.12.2016 |
| Размер файла | 42,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru
СОДЕРЖАНИЕ
- Введение
- Глава 1. Общие вопросы планирования аудита
- 1.1 Цели и задачи планирования в аудите
- 1.2 Нормативно-правовое регулирование в аудите
- Глава 2. Этапы планирования аудита
- 2.1 Предварительное планирование
- 2.2 Составление общего плана аудита
- 2.3 Составление программы аудита
- Заключение
- Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Аудитор работает в интересах как реальных и потенциальных собственников, которые в силу тех или иных обстоятельств отделены от функций управления и поэтому не всегда представляют действительную картину состояния дел на предприятии, так и кредиторов, инвесторов и других групп заинтересованных пользователей. Задача (цель) аудитора - помочь им путем сбора доказательств о степени соответствия информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности, существующему положению дел; об имущественном комплексе и составляющих его элементах; об оценке экономического потенциала предприятия и раскрытии степени его фактического использования; о прогнозе развития предприятия, следствием чего является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту и предотвращению возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий. Достижение аудитором этих целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности.
Для того чтобы аудитор не допустил в этом контексте никаких существенных ошибок и нарушений, требуется предварительное детальное планирование всех шагов процесса аудиторской проверки.
Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.
Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности для эффективного планирования аудиторской проверки. аудит планирование документ программа
Целью данной работы является рассмотрение начального этапа проведения аудита - стадия планирования. Эта тема, по моему мнению, достаточно актуальна и важна, т.к. от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.
Основными задачами данной работы можно сформулировать следующим образом:
- изучить сущность планирования аудита;
- рассмотреть принципы планирования аудита;
- проанализировать основные этапы планирования аудита;
- изучить порядок составления программы аудита.
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА
1.1 Цели и задачи планирования в аудите
Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.
Если же обратить внимание на п. 3 ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита», то в нем указано, что планирование аудита предполагает выработку общей стратегии аудиторских процедур с детальным подходом к их ожидаемому объему, характеру и срокам проведения проверки.
Для эмпирического приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:
1) сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;
2) оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;
3) анализ возможностей применения выборочных методов проверки и разработка стратегии ее проведения.
Получая от клиента заказ на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, аудитор, прежде всего, должен оценить объем предстоящей работы, подсчитать ее стоимость и определиться со сроками выполнения задания. Кроме того, исполнителю предстоит разработать оптимальную стратегию и тактику проведения аудиторской проверки с учетом некоторых индивидуальных особенностей деятельности аудируемого юридического лица.
От грамотности и рациональности планирования аудиторской проверки зависит не только возможность ее проведения с минимальными временными и материальными затратами, но и риск невыявления существенных нарушений и ошибок в ведении бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Придется уделить внимание и вопросу правильного использования трудовых ресурсов аудиторской компании.
К основным документам, которые составляются в процессе планирования аудита относят договор на проведение аудита, письмо о проведении аудита, рабочий документ по изучению деятельности клиента, оказывающей влияние на составление финансовой отчетности, общую программу и общий план аудита.
Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита.
Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:
1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);
2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);
3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
4) оценка составляющих аудиторского риска;
5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
6) анализ возможностей применения статистических либо нестатистических методов определения ожидаемой ошибки;
7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);
8) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).
На предварительном этапе аудитор встречается с клиентом и выясняет, какова цель аудиторской проверки, и какие результаты заказчик ожидает получить по ее окончании. Аудитор получает согласие клиента на ознакомление с необходимой информацией и разрабатывает документ, который ложится в основу определения трудозатрат, стоимости и объема работ по аудиту. Он содержит максимально возможное количество информации о финансовой деятельности заказчика. Иногда этот документ представляет собой анкету или набор тестов и заполняется непосредственно клиентом или самим аудитором по результатам предварительной экспертизы состояния документации и дел заказчика. Подобная предварительная экспертиза позволяет также убедиться в платежеспособности заказчика, снижая тем самым предпринимательский риск аудиторской компании.
Тщательно изучив полученную информацию, аудитор принимает решение о привлечении экспертов и специалистов (инженеров, технологов, юристов, специалистов-налоговиков) для проведения консультаций по некоторым сложным вопросам, возникающим в процессе проведения проверки.
В ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:
1) форма ведения учета, степень его автоматизации;
2) структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
3) состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);
4) состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);
5) организация работы с нормативно-справочной литературой;
6) участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.
1.2 Нормативно-правовое регулирование в аудите
Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в том, что она сможет качественно его провести.
От выбора дешевых аудиторских услуг предприятия и организации постепенно переходят к услугам более качественным и, соответственно, более дорогим. Для того, чтобы не ошибиться и найти оптимальное сочетание между двумя основными критериями: качеством и ценой, многие организации устраивают открытые конкурсы на проведение аудита.
С начала 2000 г. вопрос выбора аудитора стал актуальным для государственных унитарных и муниципальных предприятий, поскольку в целях усиления контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий 29 января 2000 г. было принято постановление Правительства РФ № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий».
Перечень аудиторских фирм, допущенных к проведению аудиторских проверок федеральных унитарных предприятий, определяется ежегодно на основе конкурса по отбору уполномоченных аудиторских организаций. Порядок проведения конкурса утвержден распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 02.08.2000 № 331-р.
Коммерческие организации более свободны в своем выборе. Широко распространена практика приглашения для организации конкурса специальной компании.
Рассмотрим сложившийся на сегодняшний день порядок проведения конкурсных отборов.
Сообщение о проведении конкурса публикуется в средствах массовой информации не позднее, чем за 30 дней до его проведения. Как правило, оно содержит: требования к аудиторским организациям - участникам конкурса; дату начала и окончания приема заявок; перечень необходимых документов и требования к их оформлению; дату и мес-то проведения конкурсного отбора; время начала работы конкурсной комиссии и окончательного подведения итогов; способ уведомления участников конкурса о его итогах и другую необходимую информацию.
Структура предложения, представляемого аудиторской фирмой, как правило, определяется условиями конкурса.
В заявку на проведение конкурса обычно включают:
1) общие сведения о конкурсанте,
2) техническое предложение,
3) финансовое предложение.
Общие сведения о конкурсанте
Организационно-правовая форма и наименование аудиторской фирмы, ее юридический и фактический адреса, банковские реквизиты, сведения о величине оборота по оказанию аудиторских услуг за последний отчетный год.
Нотариально заверенные копии следующих документов: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации организации, карты постановки на учет в налоговом органе, действующей лицензии на осуществление общего и, при необходимости, иных видов аудита, квалификационных аттестатов аудиторов.
Справка из налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налогов, пеней и штрафных санкций.
Сведения о платежеспособности: размеры кредиторской и дебиторской задолженностей, кредитная история.
Сведения об основных партнерах: количество, наличие договоров, соглашения о намерениях, сроки сотрудничества.
Техническое предложение обычно состоит из общего плана, программы аудита, методики проведения проверки и другой информации по требованию организаторов конкурса.
В общем плане аудита указываются сроки проведения работ, дата предварительного отчета, сроки обсуждения отчета с клиентом, даты окончательного отчета и заключения.
Общий план является предварительным и может быть скорректирован на стадии планирования аудита.
В программе аудита указывается объем и структура работы. Программа аудита составляется компанией исходя из ее опыта работы по аналогичным проектам, подхода компании к проведению аудита, правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации и внутрифирменных стандартов.
При составлении программы аудита федеральных государственных унитарных предприятий необходимо уделить внимание ее соответствию требованиям Примерного технического задания на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 26.05.2000 № 9-р.
Описание методики должно продемонстрировать заказчику основные принципы подхода аудиторской фирмы к проведению проверки, показать цели проверки, способы их достижения, основные этапы аудита и результат.
Резюме специалистов аудиторской фирмы, которые будут привлечены к участию в проведении аудита. При подготовке конкурсных документов следует обращать особое внимание на предполагаемый квалификационный состав аудиторов. Необходимо представить сведения об их специализации и уровне квалификации каждого сотрудника.
Часто возникают ситуации, когда при прочих равных условиях конкурс выигрывает компания, специалисты которой обладают большим опытом работы в определенной области и могут обеспечить более качественное оказание услуг.
Подробная информация об опыте проведения проверок аудиторской фирмой в отрасли, в которой работает потенциальный клиент. В этом разделе конкурсной заявки обычно указывают, каков опыт работы аудиторской компании с предприятиями данной отрасли; проведения аудита в организациях с аналогичной структурой; работы с таким же программным обеспечением, как и у потенциального клиента. Если имеется возможность, рекомендуем перечислить основных клиентов, сроки выполнения аналогичных работ, количество проверяющих, краткое описание фактически проведенных проектов и работ.
Аудиторская фирма должна представить документы, подтверждающие правомочность ее участия в конкурсе и возможности для выполнения работ по договору. Такая документация должна убедить заказчика в том, что фирма обладает финансовыми, техническими и производственными возможностями, необходимыми для выполнения проекта. Желательно предоставить рекомендации предприятий-клиентов, работающих в схожих отраслях. Многие фирмы в этой части заявки приводят сведения о своей материально-технической и информационной базах, программном обеспечении.
На основе предварительного плана и программы аудита аудиторская фирма составляет оптимальный прогноз о времени, необходимом проверяющим для выполнения задания. Комплектуется команда исполнителей-профессионалов, и подробно описываются задачи каждого ее члена. Производится расчет общей стоимости оказываемых аудиторских услуг, оценивается возможность предоставления клиенту скидок. Стоимость аудиторских услуг указывается в соответствии с условиями конкурса. Цены, предлагаемые фирмой, как правило, должны оставаться неизменными на протяжении всего срока выполнения договора.
Аудиторская фирма должна подготовить оригинал и необходимое число копий конкурсной заявки, указав на каждом экземпляре соответственно «оригинал» или «копия». Они должны быть запечатаны в разные конверты, после чего запечатаны в один внешний конверт. Для соблюдения условий конфиденциальности внешний конверт должен содержать название предмета конкурса и слова «не вскрывать до» даты вскрытия конкурсной заявки, указанной заказчиком. На внутренних конвертах необходимо также указать наименование и адрес фирмы для того, чтобы можно было вернуть заявку невскрытой, если она будет объявлена «опоздавшей» на конкурс, поскольку конкурсные заявки должны быть получены заказчиком не позднее заранее установленных даты и времени.
Конкурсная комиссия заказчика вскрывает все конверты с заявками непосредственно после окончания срока подачи конкурсных заявок в присутствии представителей компаний - участников конкурса, в день и час, указанные в конкурсной документации.
При вскрытии конвертов объявляются названия компаний - участников конкурса, цены конкурсных заявок, условия оказания услуг, полнота комплектации заявок. Конкурсные заявки, которые не были вскрыты и зачитаны вслух в присутствии конкурсной комиссии, не принимаются для дальнейшей оценки.
Информация, касающаяся оценки и сопоставления конкурсных заявок, обычно не подлежит разглашению до того, как будет объявлен победитель конкурса.
Чаще всего конкурсные заявки оцениваются по следующим критериям:
· наличие действующей лицензии на оказание аудиторских услуг,
· стаж работы фирмы на рынке аудиторских услуг,
· наличие аттестованных аудиторов в штате,
· стаж работы предлагаемых специалистов в фирме,
· опыт работы фирмы по аудиту предприятий соответствующей отрасли,
· независимость фирмы,
· стоимость услуг.
Таким образом, от качества подготовки тендерной документации, полноты представления документов зависит окончательное решение потенциального клиента о назначении аудитора.
На этапе предварительного планирования обычно решают также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи и т.п. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации.
По окончании процедуры планирования аудита производится ориентировочная оценка стоимости и объема услуг аудиторской компании, определяются существенные условия составляемого договора на проведение аудиторской проверки. При этом аудитор использует ряд коэффициентов, отражающих специфику деятельности заказчика: уровень внутреннего контроля, организационную структуру аудируемой фирмы, эффективность применения специализированных компьютерных программ и учетной политики и т.д.
Если аудиторская компания принимает решение о принятии заявки, в адрес клиента направляется письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита (п. 2 ФП(С)АД № 12 «Согласование условий проведения аудита»).
После этого переходят к оформлению договора, где согласовываются все условия проведения предстоящего аудита, возможность их изменения или пересмотра стоимости проверки (в том случае, когда возникают обстоятельства, порождающие сомнения в достоверности финансовой отчетности).
Заключение договора именно на этапе предварительного планирования аудита оптимально с точки зрения снижения предпринимательского риска аудитора. Одинаково опасно подписывать договор как без предварительной проверки деятельности клиента (заказчик может оказаться неплатежеспособным), так и после составления подробного плана и программы проверки (объемная работа может быть выполнена, а договор не заключен).
ГЛАВА 2. ЭТАПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА
2.1 Предварительное планирование
В ходе предварительного планирования чаще всего используются аудиторские процедуры, представленные в п. 19 ФП(С)АД № 5 «Аудиторские доказательства»: наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.
Перед составление плана и программы аудиторской проверки аудитору следует:
1) разработать тесты средств контроля и процедур проверки по существу;
2) оценить риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
3) установить уровни существенности для аудита;
4) определить (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошеннические действия;
5) выявить сложные области бухгалтерского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (например, при подготовке оценочных показателей);
6) оценить характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
7) принять во внимание наличие или отсутствие компьютерной системы ведения учета и ее специфические особенности;
8) учесть существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
9) осуществить координацию, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе решить вопрос о привлечении других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний ауди-руемого лица, экспертов;
10) определить количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы группы, количественный состав группы, должностной уровень членов группы, преемственность персонала группы, квалификационный уровень членов группы.
Также необходимо проанализировать обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.
Система внутреннего контроля - процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.
Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
В соответствии с п. 42 ФП(С) АД № 8 система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:
1) контрольная среда;
2) процесс оценки рисков аудируемым лицом;
3) информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) контрольные действия;
5) мониторинг средств контроля.
Оценка уровня существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
1) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
2) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Анализ возможностей применения статистических методов выборочной проверки. На данном этапе планирования аудитор должен оценить правомерность допущения о случайности и равновозможности ошибок в бухгалтерских документах. Для этого аудитору следует проанализировать возможность появления систематических ошибок, а также проанализировать, не содержат ли бухгалтерские документы значимые для аудита области.
Выборка как один из наиболее эффективных приемов аудита обеспечивает оптимальное отношение затрат на проведение проверки и надежности полученных по результатам аудита данных.
Однако применение выборочной проверки имеет свои ограничения, а в ряде случаев даже невозможно. Решение применять или нет выборку аудитор принимает на этапе планирования аудита и фиксирует его в программе аудита. Кроме того, в программе аудита может быть отражена степень риска, связанного с проведением выборочной проверки.
Для получения достоверных результатов выборочного тестирования необходимо соблюдать определенные правила по организации выборки. Методы и приемы, используемые аудитором при организации выборочного исследования, должны быть утверждены во внутрифирменных стандартах аудиторской организации (правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»).
Методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может осуществлять тестирование методом сплошной проверки, путем отбора специфических (определенных) или отдельных элементов (формирование аудиторской выборки) (п. 11 правила (стандарта) № 16).
Сплошная проверка применяется при незначительных объемах проверяемой совокупности. Также не следует использовать выборку, если риск ошибки проверяемой совокупности настолько значителен, что необходимо тестировать всю совокупность. В этом случае вся проверяемая совокупность является генеральной совокупностью. Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы (подл, «д» п. 3 правила (стандарта) № 16).
Нужно также иметь в виду, что вне зависимости от того, применяется ли выборка в целом к проверяемой совокупности или совокупность делится на сегменты, в состав совокупности, рассматриваемой для выборки, не могут быть включены крупные и ключевые статьи. Кроме того, статьи или операции, денежное выражение которых больше установленного для них уровня существенности, должны быть отобраны для отдельного тестирования.
В качестве крупных статей рассматриваются элементы, превышающие определенную величину (подп. «б» п. 15 правила (стандарта) № 16). Аудитор может отобрать элементы, денежное выражение которых превышает определенную величину, с тем чтобы проверить большую часть общей суммы оборотов по счету или группы однотипных операций. Значение данной величины устанавливается исходя из профессионального суждения аудитора, однако оно не должно быть меньше уровня существенности, установленного для тестируемой совокупности. К ключевым элементам выборки относятся элементы генеральной совокупности, которые обладают какой-либо характеристикой: элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками и в силу этого требуют особого контроля со стороны аудитора (подп. «а» п. 15 правила (стандарта) № 16).
На основании данных прошлого аудита и профессионального суждения аудитор самостоятельно принимает решение, какие статьи будут отнесены к ключевым и крупным. По ключевым статьям и операциям возможно осуществлять отдельную выборку в том случае, если объем данных статей и операций велик.
Проверяемая совокупность должна обладать свойствами репрезентативной совокупности. Репрезентативность, или представительность, выборки - это свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности (п. 32 правила (стандарта) № 16). Аудиторская выборка, не отвечающая этому требованию, является нерепрезентативной.
Возможны различные подходы к формированию выборки. При этом используемые методики должны согласовываться с целями аудита и особенностями функционирования аудируемой организации. В организациях с ярко выраженной отраслевой специализацией, в которых значительную часть проверяемой совокупности составляют операции, одновременно являющиеся и крупными, и ключевыми, и по сути формирующими тестируемую статью, выборка осуществляется по крупным (монопольным) операциям. Монопольные операции представляют собой репрезентативные операции, которые характеризуют всю проверяемую совокупность, поэтому и выборка, проведенная на их основе, рассматривается как репрезентативная (представительная).
Следует отличать выборку по монопольным операциям от выделения из генеральной совокупности крупных операций. При выборке по монопольным операциям крупные статьи составляют тестируемую совокупность, и поэтому результаты их проверки могут быть распространены на всю генеральную совокупность. При формировании отдельных сегментов из крупных и ключевых статей генеральная совокупность имеет значительное количество отличных операций, значимых для рассматриваемой совокупности, ошибка в которых не может быть спрогнозирована на основании тестирования крупных операций. Выборка по монопольным операциям может осуществляться только по отношению ко всей генеральной совокупности.
Задачей аудитора является установление объема проверяемых операций по отношению к генеральной совокупности. По завершении проверки крупных статей в рамках метода выборки по монопольным операциям аудитор сравнивает объем проведенной выборки с объемом генеральной совокупности. Если объем проведенной выборки по монопольным операциям составляет более 50 % генеральной совокупности, то дальнейшая выборка не производится. Если же менее 50 %, то выборка применяется к так называемым немонопольным операциям.
В организациях, не имеющих ярко выраженной отраслевой специфики, или в организациях, имеющих четкую специализацию с преобладанием стандартных с количественной точки зрения операций, например, гостиничный бизнес, выборка осуществляется пошаговым методом.
Используя пошаговый метод, аудитор определяет объем выборки, на который влияют объем генеральной совокупности, установленный для данной статьи уровень существенности, а также уровень риска статьи. Объем генеральной совокупности определяется хозяйственной деятельностью аудируемой организации, уровень существенности устанавливается на стадии планирования проверки. На этом же этапе аудитор должен определить и уровень риска статьи. Кроме того, аудитор устанавливает факторы, влияющие на объем выборки. К таким факторам относятся общая оценка риска, пересекающиеся процедуры и оценка средств внутреннего контроля. Общая оценка риска определяется на стадии планирования; какие процедуры отнести к пересекающимся, аудитор определяет на основании своего профессионального суждения, знания специфики деятельности аудируемой организации и данных прошлых проверок. Оценку средств внутреннего контроля аудитор осуществляет на основании профессионального суждения с использованием тестов средств контроля.
На основании данного документа аудитор оценивает риск системы внутреннего контроля как высокий, общая оценка риска - средняя, уровень риска по пересекающимся процедурам - высокий. На основании установленного уровня риска аудитор, используя профессиональное суждение, может определить общий уровень риска статьи. Далее общий уровень риска следует перевести в числовой коэффициент, который будет учитываться для расчета объема выборки.
Значение данного коэффициента, так называемого коэффициента объема, устанавливается на основании эмпирической практики аудиторской организации и закрепляется в ее внутрифирменных стандартах. Например, аудиторская организация для низкого уровня риска может установить значение коэффициента объема, равное 0,6; для среднего уровня риска - 1,2; для высокого - 2,5.
Следует помнить, что крупные и ключевые статьи необходимо проверять в любом случае.
Поэтому их нужно исключить из объема генеральной совокупности до определения объема выборки. Расчет объема выборки осуществляется в рабочем документе «Расчет объема выборки».
Аудитор самостоятельно, исходя из своего профессионального суждения, решает, какой способ выборки следует использовать для проверки той или иной статьи. Выбранные статьи должны отвечать следующему требованию: аудитор должен быть уверен, что данные статьи являются репрезентативными для всей проверяемой совокупности. Если оставшаяся часть совокупности не позволяет обоснованно предполагать, что на ее основе может быть проведена репрезентативная выборка, то совокупность должна быть разделена на сегменты, и для каждой из выделенных совокупностей необходимо рассчитать объем выборки и провести независимые процедуры (п. 26 правила (стандарта) № 16).
Некоторые аудиторские организации в обязательном порядке выделяют в самостоятельные совокупности крупные и ключевые статьи. Также аудитор, проводящий проверку, может принять решение о необходимости дополнительного разделения тестируемой совокупности. В этом случае на каждый сегмент должен быть составлен самостоятельный рабочий документ с указанием основания (идентификационной причины) такого разделения (стратификации). Результаты оценки выборки также должны быть оформлены самостоятельными рабочими документами по каждому сегменту.
Аудитор, определяя тот или иной способ выборки, принимает во внимание содержание и качество генеральной совокупности.
Стоимостной способ эффективен в том случае, если основу генеральной совокупности составляет большое количество монотонных операций. Суть этого способа состоит в том, что предполагается отбор элементов в выборку через определенный шаг от случайной точки отсчета. Шаг устанавливается путем деления величины уровня существенности на коэффициент объема.
Физический способ, или, как его еще называют, документальный анализ, приемлем в том случае, если объем выборки незначителен и представлен физическими единицами - документами (накладными, счетами-фактурами и т. п.). Шаг в этом случае определяется путем деления количества проверяемых документов на общее количество документов выборки.
При использовании случайной выборки шаг определяется аудитором произвольно.
Вне зависимости от того, какой способ выборки применяется, должна быть выбрана новая случайная точка отсчета, если тестирование совокупности не было завершено в течение одного визита к клиенту.
Если записи идут не по порядку, но существуют систематизированные признаки, например, есть 10 различных последовательностей, то отбор может осуществляться самостоятельно в каждой систематизированной совокупности. Если никаких критериев установить невозможно, то аудитору следует использовать способ случайной выборки. Этот способ позволяет всем единицам совокупности быть выбранными произвольным образом.
Избранный способ выборки должен быть отражен в рабочем документе «Расчет объема выборки» в разделе «Способ выборки»
По результатам тестирования следует провести анализ обнаруженных ошибок. Необходимо учитывать, что результаты процедур, применяемых к какой-либо выбранной совокупности элементов в рамках одной страты, могут распространяться только на элементы, которые составляют такую страту. Для того чтобы сделать вывод по всей генеральной совокупности, аудитору необходимо проанализировать риск и существенность в отношении остальных сегментов, которые составляют генеральную совокупность (п. 28 правила (стандарта) № 16). Это требование является обязательным, поскольку аудитор должен быть уверен, что результаты распространения ошибки на всю совокупность будут признаны достоверными.
В рабочем документе «Анализ ошибок в крупных и ключевых статьях» аудитор отражает оценку выявленных ошибок по отдельным стратам генеральной совокупности.
Помимо оценки ошибок по ключевым и крупным статьям, следует оценить результаты ошибок выборки. Это необходимо для того, чтобы аудитор мог получить представление о масштабе возможных ошибок в выборке. Ошибки, выявленные в крупных и ключевых статьях, оцениваются отдельно и затем принимаются к расчету общей оценки ошибки совокупности совместно с результатами оценки ошибки репрезентативной выборки.
Наиболее приемлемым методом оценки ошибок, если ошибки тесно связаны с величиной статьи, является метод экстраполяции (распространения ошибки). Итоговая ожидаемая ошибка определяется как сумма ошибок по крупным и ключевым статьям и ожидаемой ошибки по репрезентативной совокупности.
Если ошибка относительно постоянна для всех единиц совокупности, то можно использовать метод расчета.
По сравнению с методом экстраполяции метод расчета менее распространен, поэтому для него не предусмотрены специальные формы в рабочих документах. Однако если аудитор считает необходимым использовать данный метод, то он должен отразить порядок и итоги в рабочих документах по расчету выборки. Для этого в аудиторской организации может быть разработан специальный рабочий документ, либо аудитор использует свободный бланк рабочего документа.
Рассчитав общую ожидаемую ошибку, необходимо определить, превышает ли она установленный уровень существенности. Если общая ошибка больше уровня существенности, можно сделать вывод о том, что нет достаточного количества доказательств принять этот счет как правильный. Если общая ошибка меньше уровня существенности, то необходимо определить уровень риска, т. е. насколько истинная ошибка совокупности превышает этот уровень существенности.
Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.
При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора.
При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.
2.2 Составление общего плана аудита
Информация об экономическом субъекте, полученная в ходе предварительного планирования, оценки составляющих аудиторского риска, выявления значимых для аудита областей, является основой, исходя из которой может быть сформирована стратегия аудиторской проверки. Стратегия проверки формируется следующим образом:
1) осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
2) формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;
3) устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения. Сегментирование информации (распределение ее на участки) имеет место при проведении проверки группой аудиторов, что чаще всего и встречается. Проводится сегментирование именно для того, чтобы оптимальным образом распределить аудируемую информацию между участниками проверки.
Сегментирование может осуществляться по-разному. На сегодняшний день известны два подхода к сегментированию аудита:
1) пообъектный - определение направлений проверки в разрезе статей бухгалтерской отчетности;
2) циклический - группировка направлений проекта в отдельные циклы.
В соответствии с ФП(С) АД № 3 «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.
План аудита содержит следующую информацию:
1) планируемые трудозатраты;
2) уровень (уровни) существенности;
3) оценка аудиторского риска;
4) сроки проведения проверки;
5) состав аудиторской группы и ее руководитель;
6) перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.
Общий план аудита оформляется документально.
Чтобы повысить эффективность взаимодействия специалиста по аудиту с заказчиком общий план проверки или его определенные разделы могут быть согласованы с персоналом и руководством аудируемой компании.
Общий план проведения аудиторской проверки и ее программа должны быть подписаны руководителем рабочей группы и утверждены главой аудиторской компании.
На протяжении аудиторской проверки аудитор продолжает планировать все свои действия в соответствии с общим планом и программой. Если же возникают новые обстоятельства, или появляются непредвиденные результаты, программа и план могут быть пересмотрены, уточнены или дополнены (п. 12 ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита»).
Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях:
1) при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);
2) в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье «Прочие активы»). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.
При этом все значительные корректировки, внесенные в эти важные документы, в обязательном порядке фиксируются и порой служат причиной изменений условий договора на оказание аудиторских услуг.
2.3 Составление программы аудита
Разработка программы проведения аудиторской проверки является важнейшим этапом планирования аудита. В программе аудита, являющейся развитием общего плана, определяются аналитические процедуры, приемы, применяемые при проверке, а также объем и сроки их выполнения.
Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.
При небольшом объеме проверки программа может составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента.
Состав группы специалистов, привлекаемых к аудиторской проверке, формируется и утверждается после составления общего плана и выработки программы аудита. Решаются вопросы распределения разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые необходимо проверить, между исполнителями. Назначается руководитель группы, несущий ответственность за проведение аудиторской проверки и ее результаты. При этом не только учитывается квалификация привлекаемых к выполнению заявки специалистов, но и их независимость по отношению к аудируемой компании. На руководителя группы возлагается функция ознакомления участников проверки со спецификой деятельности аудируемого лица, планом и программой проверки, возложенными на каждого из них обязанностями.
Подготовка и подписание аудиторского заключения, а также обобщение результатов проверки и передача их в письменном виде руководству аудируемой компании, является заключительным этапом работ, прописанным в последнем разделе общего плана проведения аудиторской проверки. Для получения подтверждения того, что работа аудиторов выполнена на надлежащем уровне, предусматривают процедуру внутренней проверки, в соответствии с ФП(С) АД № 7 «Внутренний контроль качества аудита».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные выводы по работе:
1.По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На решение по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить такие субъективные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. В-третьих, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для выполнения проверки.
2.Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
3.В общем плане аудита указываются сроки проведения работ, дата предварительного отчета, сроки обсуждения отчета с клиентом, даты окончательного отчета и заключения. Общий план является предварительным и может быть скорректирован на стадии планирования аудита.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.
В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.
На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 принят Государственной Думой РФ 22.11.2011.
2. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.12.2008.
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008.
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/2001), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.
6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.
7. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник - М.: ЭКЗАМЕН, 2010. - 596 с.
8. Алборов Р.А. Аудит: Учебное пособие - Ижевск: Фон, 2011 -287 с.
9. Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учёт 3-е изд.: Учебное пособие - М.: ЭКЗАМЕН, 2009. - 223 с.
10. Елизаров Ю.Ф. Экономика организаций: Учебник - М.: ЭКЗАМЕН, 2010. - 495
11. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт в организациях: Учебник-М.: Финансы и статистика, 2012. - 452 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский финансовый, управленческий учёт: Учебник -М.: Проспект, 2011. - 448 с.
13. Короткова Ю.Е. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие - М.: Окей-книга, 2010. - 144 с.
14. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчётность организации: Учебное пособие - М.: Бухгалтерский учёт, 2012. - 304с.
15. Соловьева Н. А. Анализ финансовых результатов деятельности торговой организации: Учебное пособие - Красноярск: Проспект, 2008. - 236 с.
16. Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие - М. : КНОРУС, 2009. - 344 с.
17. Попова Л.В. Управленческий учёт и анализ с практическими примерами: Учебное пособие - М: Дело и сервис, 2011. - 224с.
18. Ковалев В.В. Учёт, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие - М. : Финансы и статистика, 2011. - 688 с.
19. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - М.: Проспект, 2009. - 424 с.
20. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Учебное пособие - М.: ЮНИТИ, 2011. - 405 с.
21. Шишкин А.К. и др. Учёт, анализ, аудит на предприятии: Учебник - М.: Аудит-ЮНИТИ, 2012. 774 с.
22. Агабекян О.В. , Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление //Аудиторские ведомости, № 3, март 2011, с. 16-25.
23. Асьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учёта финансового результата деятельности организации и формирование баланса //Налоговый вестник, № 2, 2009, с. 21-49.
24. Кузнецова В.А. Аудиторская проверка расчетов с подотчётными лицами //Консультант бухгалтера, № 5, май 2011 г.
25. Пономарева Е.А. Как грамотно оценить финансовое состояние предприятия? //Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения, № 16, 2010, с. 15-19.
26. Судаков С.В. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации //Экономический анализ. Теория и практика, № 16, август 2011 г.- с. 7-8.
Подобные документы
Понятие и основные этапы планирования аудита. Принцип комплексности планирования. Распределение работы между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке. Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности".
курсовая работа [32,7 K], добавлен 19.11.2014Принципы и этапы планирования. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, программы аудита.
реферат [20,0 K], добавлен 26.10.2009Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.
курсовая работа [153,9 K], добавлен 19.06.2015Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.
курс лекций [108,5 K], добавлен 16.03.2007Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006Рассмотрение содержания и видов (добровольный, обязательный) аудита. Изучение понятия, функций, целей, задач внутреннего аудита. Этапы его проведения: предварительное планирование, оценка риска, разработка программы консалтинга, анализ результатов.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 14.08.2010Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 07.10.2004Цели и задачи аудита. Анализ как одно из направлений работы аудиторов в процессе аудита финансовой отчетности. Сущность аналитических процедур, их классификация, использование на различных стадиях аудита. Методы выявления ошибок в ходе их применения.
курсовая работа [73,2 K], добавлен 03.04.2011Понятие аудита, принципы планирования. Источники получения информации об организации. Составление общего плана аудита. Программа тестов средств контроля. Расчет уровня риска для планирования. Примерный план аудиторской проверки основных средств.
курсовая работа [33,7 K], добавлен 25.10.2012Сущность и назначение аудита, его цели и задачи. Классификация видов и типов аудита. Предмет и объекты аудита, его функции и основные принципы. Компоненты аудита: внутренний, внешний, инициативный и обязательный аудит. Казахстанские стандарты по аудиту.
курсовая работа [64,3 K], добавлен 27.10.2010
