Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: Международный бухгалтерский учет

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



Содержание

Введение

1. Основная идея МСФО IAS 36 «Обесценение активов» и сфера его применения

1.1 Признаки обесценения актива или генерирующей единицы

1.2 Признание и оценка убытка от обесценения

2. Порядок обесценения генерирующей единицы и гудвилла согласно МСФО IAS 36 «Обесценение активов»

2.1 Понятие генерирующей единицы и гудвилла как объектов обесценения

2.2 Убыток от обесценения генерирующей единицы

3. Отражение величины обесценения активов в отчётности

3.1 Реверсирование убытка от обесценения

3.2 Раскрытие информации

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы состоит в том, что необходимость перехода на международные стандарты финансовой отчётности (далее - МСФО) определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

Цель работы состоит в общей характеристике трансформации отчётности в соответствии с требованиями МСФО IAS 36.

В соответствии с этой целью могут быть сформулированы первоочередные задачи работы:

1. характеристика сущности МСФО IAS 36;

2. анализ основных положений МСФО IAS 36.

Одним из основных принципов МСФО является достоверность информации, представленной в финансовой отчётности предприятия. Поскольку на стоимость имущества компании оказывает влияние большое количество факторов как внешних (ситуация на рынке мобильна и часто меняется), так и внутренних (моральное устаревание или повреждение актива) разработана схема определения действительной стоимости активов, которая описана в МСФО IAS 36 «Обесценение активов». Аналогов рассматриваемого МСФО IAS 36 в Российских стандартах нет.

МСФО IAS 36 используется для определения обесценения всех активов, кроме:

- запасов (МСФО IAS 2 «Запасы);

- активов, возникающих из договоров на строительство (МСФО IAS 11 «Договоры на строительство»);

- отложенных налоговых активов (МСФО IAS 12 «Налоги на прибыль»);

- активов, возникающих из вознаграждений работников (МСФО IAS 19 «Вознаграждения работников»);

- финансовых активов, на которые распространяется МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»;

- инвестиционной недвижимости, которая оценивается по справедливой стоимости (МСФО IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»;

- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, (МСФО IAS 41 «Сельское хозяйство»);

- отложенных аквизиционных затрат и нематериальных активов, возникающих из договорных прав страховщика в рамках договоров страхования, находящихся в сфере действия МСФО IFRS 4 «Договоры страхования»;

- долгосрочных активов (или групп выбытия), предназначенных для продажи в соответствии с МСФО IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Настоящий стандарт применяется к следующим финансовым активам:

- дочерние организации;

- ассоциированные организации;

- совместная деятельность.



1. Основная идея МСФО IAS 36 «Обесценение активов» и сфера его применения

1.1 Признаки обесценения актива или генерирующей единицы

Убытком от обесценения актива признаётся превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой. Возмещаемая стоимость актива представляет собой наибольшую из двух величин - справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу, и ценностью использования. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - сумма, которую можно получить за актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат на продажу.

Ценность использования - дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, получение которых ожидается от актива. Обесценение определяется только у актива, способного обеспечить поступление денежных средств, в значительной степени независимо от других активов, в противном случае обесценение определяется для группы активов, способных независимо от других групп генерировать денежные потоки, такие группы активов называются генерирующими единицами.

Организация обязана на каждую отчётную дату выявлять наличие признаков обесценения актива и при выявлении любого из этих признаков определять возмещаемую сумму. Кроме того, вне зависимости от наличия признаков обесценения организация обязана ежегодно тестировать:

- нематериальные активы с неопределённым сроком полезной службы или ещё недоступные для использования;

- приобретённую при объединении предприятий деловую репутацию.

Обесценение активов определяется на основе внешних и внутренних источников информации.

Внешние источники информации:

- в течение года рыночная стоимость актива уменьшилась на более значительную величину, чем ожидалось;

- отрицательные изменения, повлиявшие на стоимость актива, и произошедшие в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях работы организации;

- в течение периода увеличились рыночные ставки, которые повлияют на ставку дисконта, используемую при расчёте ценности использования актива, и существенно уменьшат возмещаемую сумму;

- балансовая стоимость чистых активов организации превышает её рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:

- актив устарел или получил физические повреждения;

- в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные изменения, которые отрицательно скажутся для организации в степени или способе использования актива в настоящем или будущем. Эти изменения включают простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, которой принадлежит актив, или продажи ликвидации актива до ранее определенной даты, пересмотр срока полезного использования;

- имеется доказательство, которое указывает на то, что текущие или будущие финансовые результаты использования актива хуже, чем предполагалось.

При определении необходимости оценки возмещаемой стоимости актива применяется принцип существенности. Например, предыдущие расчеты показывают, что возмещаемая сумма актива значительно больше, чем его балансовая стоимость, тогда не нужно проводить переоценку возмещаемой стоимости актива, если не произошло никаких событий, существенно влияющих на стоимость актива в сторону понижения.

Важно отметить, что не во всех случаях требуется определять и чистую цену реализации актива и его ценность при дальнейшем использовании. Например, если любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что стоимость актива не уменьшилась, и нет необходимости в расчете другой суммы.

Определение справедливой стоимости:

- Наилучшим свидетельством чистой цены реализации актива является договорная цена, скорректированная с учётом дополнительных затрат, которые непосредственно относятся на реализацию этого актива;

- Если договор купли-продажи отсутствует, но актив продается на активном рынке, то чистой ценой реализации является его рыночная цена за вычетом затрат на реализацию;

- В случае отсутствия договора купли-продажи или активного рынка для актива чистая цена реализации основывается на самой достоверной доступной информации, отражающей сумму, которую организация могла бы получить от реализации актива на дату составления баланса. При определении этой суммы организация должна учитывать результаты последних операций с аналогичными активами.

Затраты на реализацию, кроме тех, которые уже были признаны в качестве обязательств, вычитаются при определении чистой цены реализации. Примерами таких затрат являются затраты на юридическое обслуживание, почтовые сборы и аналогичные налоги на операцию, дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива. Если нет практической возможности определить справедливую стоимость актива, то в качестве возмещаемой суммы можно определить ценность дальнейшего использования. Определение ценности использования актива:

1. Чтобы определить ценность использования, необходимо оценить будущий приток и отток денежных средств, возникающий в связи с продолжающимся использованием актива, а также будущие потоки денежных средств, возникающие в результате его выбытия;

2. Применяемая ставка дисконтирования должна отражать текущую временную стоимость денег и риски, специфически присущие данному активу. Когда присущая активу ставка не может быть получена непосредственно на рынке, организация может использовать заменители для оценки ставки дисконта. На практике при определении ценности использования часто в качестве ставки дисконтирования используется банковская ставка на заёмный капитал.

1.2 Признание и оценка убытка от обесценения

Убыток от обесценения подлежит признанию непосредственно в отчёте о прибылях и убытках. Если актив отражается по переоценённой величине в соответствие с другим Стандартом (например, МСФО IAS 16 «Основные средства»), то любой убыток от его обесценения учитывается как уменьшение от переоценки в соответствии с этим другим стандартом (уменьшение добавочного капитала).

После признания убытка от обесценения, амортизационные отчисления по этому активу должны корректироваться.

Деловая репутация не создает денежных потоков независимо от других активов или групп активов, поэтому нельзя определить сумму возмещения за деловую репутацию как за отдельный актив. Деловая репутация, приобретенная в ходе объединения компаний, должна быть распределена между всеми единицами, генерирующими денежные средства. После распределения деловой репутации между единицами, генерирующими денежные средства, они подлежат проверке на обесценение, по меньшей мере, раз в году или при появлении признаков обесценения, как деловой репутации, так и самой единицы, генерирующей денежные средства.

Корпоративные активы - это активы (за исключением деловой репутации), которые способствуют притоку денежных средств, как благодаря использованию данного актива, так и благодаря использованию других активов. Главная отличительная черта корпоративных активов - невозможность создавать потоки денежных средств отдельно от прочих активов (групп активов), а также невозможность полностью распределить их балансовую стоимость на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства.

При наличии признаков обесценения единицы, генерирующей денежные средства, ее балансовую стоимость надо определять с учётом надлежащей части корпоративных активов. Корпоративные активы распределяются на единицы, генерирующие денежные средства, на разумной и последовательной основе.

В общем случае активы подлежат проверке на обесценение только при наличии признаков обесценения.

Под признаками обесценения актива понимаются значительные изменения негативного характера, произошедшие в отчётном периоде (или которые, как ожидается, произойдут в будущем) и связанные с использованием актива, его рыночной стоимостью или внешней рыночной ситуацией, в которой действует предприятие, использующее актив. Наличие признаков обесценения сигнализирует о том, что, возможно, актив обесценился, однако окончательно решение об этом принимается только после проведения теста на обесценение.

Тест на обесценение - это проверка актива на обесценение путем определения возмещаемой суммы и сравнения ее с балансовой стоимостью актива. Примеры признаков обесценения (список открытый):

- существенное снижение справедливой стоимости актива по причинам, отличным от обычного снижения стоимости в связи с использованием актива;

- рыночные процентные ставки повысились, что окажет негативное влияние на ставки дисконтирования, применяемые для расчета ценности использования;

- балансовая стоимость активов компании превышает ее рыночную капитализацию;

- актив физически испорчен либо морально устарел;

- экономическая эффективность использования актива значительно хуже, чем предполагалось.

На конец каждого отчётного периода компания должна проверять активы на наличие признаков обесценения. И только в том случае, если такие признаки присутствуют, необходимо провести тест на обесценение, чтобы окончательно определить, обесценился актив или нет.

Если еще раз обратиться к первому примеру (где справедливая стоимость производственной линии составляет 2000 тыс. руб.), то можно заметить, что низкое значение справедливой стоимости не означает автоматического обесценения актива.

Возможно, снижение справедливой стоимости было связано с тем, что производственная линия морально устарела, так как производитель выпустил ее новую модификацию (значительно более мощную и экономичную). Однако ценность использования производственной линии для предприятия не изменилась и осталась выше балансовой стоимости актива, то есть обесценения не произошло.

Исключения. Независимо от того, существуют ли признаки обесценения, компания ежегодно должна проверять на обесценение:

- нематериальные активы с неопределенным сроком службы;

- капитализированные затраты на разработку нематериального актива, который еще не готов для коммерческого использования;

- гудвил (деловую репутацию), учитываемый как результат приобретения дочерних компаний.

Этот тест на обесценение должен проводиться как минимум раз в год в определенное учётной политикой предприятия время.



2. Порядок обесценения генерирующей единицы и гудвилла согласно МСФО IAS 36 «Обесценение активов»

2.1 Понятие генерирующей единицы и гудвилла как объектов обесценения

Генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая приток денежных средств, в значительной степени не зависимый от притока денежных средств от других активов или групп активов. Если компания ведет несколько видов деятельности, используя для каждого свою группу активов, то в этом случае каждый вид деятельности будет являться генерирующей единицей. Благодаря подобному распределению корпоративных активов на генерирующие единицы стандарт избавляет от необходимости каждый раз находить справедливую стоимость для активов, которые сами не генерируют денежный поток. Тем более что для некоторых групп активов нахождение справедливой стоимости достаточно затруднительно (допустим, для очистных сооружений, спроектированных и смонтированных для конкретного предприятия).

Тест на обесценение представляет собой определение возмещаемой суммы в целом для генерирующей единицы и сравнение ее с балансовой стоимостью активов, входящих в эту генерирующую единицу.

Кроме того, МСФО (IAS) 36 требует распределения на генерирующие единицы гудвила, связанного с приобретением дочерней компании.

Гудвил рассчитывается как превышение справедливой стоимости дочерней компании (на момент приобретения) над справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов.

МСФО (IAS) 36 требует распределения на генерирующие единицы корпоративных активов и гудвила, связанного с приобретением дочерней компании. Порядок обесценения генерирующей единицы выглядит следующим образом:

- обесценивается гудвил (без возможности дальнейшего восстановления балансовой стоимости);

- если обесценение превышает балансовую стоимость гудвила, то остальные активы генерирующей единицы обесцениваются пропорционально балансовой стоимости, но не ниже возмещаемой суммы каждого индивидуального актива.

Традиционно гудвил, возникающий при приобретении дочернего предприятия, был превышением справедливой стоимости приобретения бизнеса над долей материнского предприятия в идентифицируемых чистых активах по справедливой стоимости дочернего предприятия.

Такой метод еще называют пропорциональным методом расчета гудвила. С помощью этого метода рассчитывают гудвил, который относится только к материнскому предприятию.

Новый метод оценки гудвила предполагает сопоставление справедливой стоимости всего дочернего предприятия (которая представлена справедливой стоимостью приобретения бизнеса материнским предприятием и справедливой стоимостью доли неконтролирующих акционеров) с справедливой стоимостью чистых активов приобретаемого дочернего предприятия. Такой метод называют методом расчета полного гудвила.

С помощью этого метода рассчитывают гудвил, который относится ко всему дочернему предприятию, т. е., гудвил доли материнского предприятия и гудвил доли неконтролирующих акционеров.

Актив обесценивается, когда его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость определяется как справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше. Ценность использования определяется как дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств.

Расчет обесценения выглядит так:

- Балансовая стоимость актива X (а);

- Возмещаемая стоимость (X) (б);

- Убыток от обесценения X (в).

а) - Остаточная балансовая стоимость, т. е., сумма по которой актив отражен в учёте;

б) - Оценка того, сколько денежных средств получит предприятие в результате использования или продажи актива;

в) - Убыток от обесценения признается, а актив списывается до возмещаемой стоимости.

Убыток от обесценения признается, а актив списывается до возмещаемой стоимости.

Данный убыток должен быть признан вне зависимости от выбранной учётной политики. В случае если возмещаемая стоимость превышает балансовую стоимость, убыток от обесценения не признается.

Прибыль по результатам проверки на обесценения не может быть признана, а значит, никакой бухгалтерской проводки по результатам такой проверки проводить не нужно.

Убыток от обесценения представляет собой не денежную статью, как и амортизация, а значит, в отчёте о движении денежных средств данная статью должна быть исключена при приведении операционной прибыли к сумме денежных средств, генерированных операционной деятельностью, как и в случае с амортизацией.

Гудвил как актив в консолидированной отчётности не может существовать отдельно от чистых активов приобретенного дочернего предприятия. Поэтому проверка на обесценение гудвила проводится на уровне генерирующей единицы, т. е., группы активов, которые создают независимый приток денежных средств. Обычно дочернее предприятие признают генерирующей единицей.

В этом случае, при проведении проверки на обесценение, необходимо сравнить балансовую стоимость чистых активов и гудвила дочернего предприятия и возмещаемую стоимость дочернего предприятия.

При распределении убытка от обесценения на определенные активы в составе генерирующей единицы, сначала списываются активы, по которым точно известно обесценение, затем гудвил, отнесенный на генерирующую единицу, и потом другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в генерирующей единице.

Гудвил, возникающий при приобретении дочернего предприятия, должен тестироваться на обесценение ежегодно.

Это требование гарантирует, что гудвил как актив в консолидированной отчётности не будет иметь завышенную оценку. Гудвил представляет собой особый актив, по которому не может быть проведена дооценка, а значит, а значит, убыток от обесценение этого актива всегда признается в ОПУиСД. Считается, что гудвил не потребляется в ходе деятельности предприятия, и как результат, не существует требования амортизировать гудвил. При расчете гудвила пропорциональным методом для целей проведения проверки на обесценение величину гудвила увеличивают на сумму непризнанного расчетного гудвила доли неконтролирующих акционеров.

Убыток от обесценения сначала распределяется на общий гудвил, признанный и непризнанный, пропорционально долям материнского предприятия и неконтролирующих акционеров в прибыли и убытках дочернего предприятия.

Сумма убытка от обесценения, распределенного на непризнанный гудвил, не влияет на консолидированную отчётность и величину доли неконтролирующих акционеров. Сумма убытка от обесценения, распределенного на признанный гудвил, относится только к материнскому предприятию и не влияет на доли неконтролирующих акционеров.

Если сумма убытка от обесценения превышает величину признанного и непризнанного гудвила, то такое превышение распределяется на другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в генерирующей единице. Убыток в сумме такого превышения делится между материнским предприятием и неконтролирующими акционерами пропорционально их долям в прибыли и убытках дочернего предприятия.

Если гудвил был рассчитан методом полного гудвила, то все компоненты, необходимые для проведения проверки на обесценения, уже присутствуют на счетах учёта.

Убыток от обесценения (относится ли он на гудвил или на иные активы) будет распределен пропорционально долям материнского предприятия и неконтролирующих акционеров в прибыли и убытках дочернего предприятия.

2.2 Убыток от обесценения генерирующей единицы

Убыток от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, признается только тогда, когда сумма возмещения за нее меньше, чем ее остаточная стоимость. Убыток от обесценения должен быть распределен между всеми активами единицы, генерирующей денежные средства, в следующем порядке:

- на деловую репутацию, принадлежащую данной единице, генерирующей денежные средства;

- затем убыток от обесценения распределяется между всеми активами единицы на пропорциональной основе (пропорционально балансовой стоимости каждого из активов).

При распределении убытка от обесценения организация не вправе уменьшать балансовую стоимость актива ниже наибольшей из следующих сумм:

- справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если ее можно определить);

- ценности использования актива (если ее можно определить);

- нуля.

Оставшаяся часть убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, признается в качестве обязательства только в том случае, когда этого требуют другие Международные стандарты финансовой отчётности.

Пример: Транспортная компания «А» занимается грузоперевозками. Руководство предприятия решает продать часть своей деятельности (генерирующей единицы) - перевозки грузов на близкие расстояния и сосредоточиться только на дальних перевозках.

Деловая репутация, возникшая при объединении компании «А» и «В», составляет 570000 руб.

Перевозки на близкие расстояния занимали 1/3 всего бизнеса компании «А». Таким образом, компания-покупатель «Б» приобрела 01.12.20ХХ:

1. Офис 1000000 руб.;

2. Автомобили 10 шт., по 250000 руб. = 2 500000 руб.;

3. Запасные части к автомобилям 150000 руб.;

4. Дебиторская задолженность 50000 руб.;

5. Деловая репутация 570000 ? 1 ? 3 = 190000 руб.

Поскольку дебиторская задолженность и запасы не попадают под действие Стандарта 36, при тестировании на обесценение они участвовать не будут. Установлено, что купленная генерирующая единица будет тестироваться 01.12 ежегодно.

Срок полезного использования автомобилей составляет 10 лет с негарантированной ликвидационной стоимостью - 200000 руб., ликвидационная стоимость офиса - 100000 руб., срок полезного использования офиса - 10 лет.

Метод начисления амортизации линейный.

Начисленная амортизация за период составит:

1. Офис (1000000 - 100000) ? 10 = 90000 руб.;

2. Автомобили (2 500000 - 200000) ? 10 = 230000 руб.;

3. Деловая репутация не подлежит амортизации.

Балансовая стоимость активов, входящих в генерирующую единицу на 01.12.20ХХ составляет:

1. Офис 1000000 - 90000 = 910000 руб.;

2. Автомобили 2500000 - 230000 = 2270000 руб.;

3. Деловая репутация = 190000 руб.

Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет 3370000 руб.

При тестировании на обесценение не было обнаружено, ни внешних, ни внутренних признаков обесценения. Однако МСФО IAS 36 обязывает определять обесценение деловой репутации, которая отнесена на рассматриваемую генерирующую единицу.

Рыночная (справедливая) стоимость генерирующей единицы составила 3 055000 руб. Дисконтированная стоимость, определяется по ставке 20%, ежегодные денежные потоки ожидаются в сумме 680000 руб.

Стандарт 36 разрешает дисконтировать будущие денежные потоки только на пять лет, дальнейшие поступления должны определяться экстраполяцией с использованием темпа роста денежных потоков, который в рассматриваемом примере устойчивый, поскольку для простоты расчётов принято, что поступление денежных средств от генерирующей единицы происходит равными частями.

Дисконтированный денежный поток за пять лет оценивается следующим образом:

Затем определяется темп роста для расчёта остальных денежных потоков и сумма, которую предполагается получить при ликвидации актива. Результаты расчёта дисконтированной стоимости генерирующей единицы представлены в таблице.



Возмещаемая стоимость генерирующей единицы - наибольшая из дисконтированной и справедливой стоимостей.

То есть, возмещаемая стоимость составляет 3055000 руб., что меньше её балансовой стоимости. Произошло обесценение генерирующей единицы на 315000 руб.

Поскольку убыток от обесценения в первую очередь относиться на стоимость деловой репутации, которая в рассматриваемом примере составляет 190000 руб., соответственно остальной убыток от обесценения генерирующей единицы (125000 руб.) необходимо разнести на остальные активы пропорционально их балансовой стоимости.

Таким образом, после обесценения генерирующей единицы:

1. Офис 910000 - (125000 ? 910000 ? (910000 + 2270000) = 910000 - 35770 = 874230 руб.;

2. Автомобили 2270000 - (125000 ? 2270000 ? (910000 + 2 270000) = 2270000 - 89230 = 2180770 руб.;

3. Деловая репутация 0 руб.

Кроме того, что уменьшилась балансовая стоимость активов, в результате обесценения генерирующей единицы в отчёте о прибылях и убытках необходимо показать убыток в сумме 315000 руб.



3. Отражение величины обесценения активов в отчётности

3.1 Реверсирование убытка от обесценения

После первоначального признания убытка от обесценения актива (за исключением деловой репутации) организация обязана проводить его оценку в последующие годы, если есть основания полагать, что:

- обесценение актива может продолжаться;

- размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы, может уменьшиться.

По своей сути убытки от обесценения представляют собой необычное и дополнительное уменьшение стоимости активов, которое показывается в финансовой отчётности. Такая корректировка нехарактерна для актива и обычных методов его учёта, поэтому этот нехарактерный фактор со временем можно исключить.

МСФО IAS 36 указывает, что балансовая стоимость актива (не деловой репутации), в отношении которого ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости тогда и только тогда, когда за период после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива.

Такое увеличение является восстановлением (реверсированием) убытка от обесценения.

На каждую отчётную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие признаков того, что убыток от обесценения уменьшился или больше не существует. При определении какого-либо признака организация обязана рассчитать сумму возмещения актива.

При определении этих признаков организация должна учитывать следующие факторы:

1. Внешние источники:

- рыночная стоимость актива в течение времени существенно увеличилась;

- произошли существенные изменения, благоприятные для организации, в технологических, экономических, рыночных и юридических условиях, в которых работает организация или оцениваемый актив;

- рыночные процентные ставки уменьшились в течение периода, что может повлиять на ставку дисконта при расчёте ценности использования актива.

2. Внутренние источники:

- существенные изменения, имевшие благоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. Эти изменения включает затраты, понесённые в течение периода, с целью улучшения или повышения производительности актива, либо реструктуризации;

- внутренняя отчётность показывает, что производительность актива выше или будет выше прогнозируемой.

Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (за вычетом амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения.

Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно признаваться в отчёте о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому Стандарту. Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим другим Стандартом.

Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, должен быть разнесен между отдельными входящими в нее активами (за исключением деловой репутации) пропорционально их балансовой стоимости. При распределении возврата убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей из двух сумм:

- его возмещаемой суммы (если она поддается определению);

- балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценения.

Согласно новой редакции МСФО IAS 36 убыток от обесценения деловой репутации в последующие периоды возврату не подлежит.

Пример (продолжение): На 01.12.20ХХ начислена амортизация на активы, входящие в генерирующую единицу:

1. Офис (874230 - 100000) ? 9 = 86026 руб.;

2. Автомобили (2180770 - 200000) ? 9 = 220086 руб.

Балансовая стоимость активов с учётом произошедшего обесценения составляет 2748888 руб.:

1. Офис 788204 руб.;

2. Автомобили 1960684 руб.

Балансовая стоимость активов без учёта произошедшего обесценения составляет 2860000 руб.:

1. Офис 910000 - 90000 = 820000 руб.;

2. Автомобили = 2270000 - 230000 = 2040000 руб.

Известно, что за прошедший период рыночная ставка снизилась до 15%. Поскольку и справедливая стоимость, и ценность использования генерирующей единицы превышает балансовую стоимость, которая определена (за вычетом амортизации) таким образом, как если бы не было убытка от обесценения актива, балансовая стоимость генерирующей единицы поднимается до этой величины.

Балансовая стоимость активов на 01.12.20ХХ.:

1. Офис 820000 руб.;

2. Автомобили 2270000 - 230000 = 2040000 руб.

Величина деловой репутации не восстанавливается. Прибыль от реверсирования убытка от обесценения генерирующей единицы в сумме 111112 руб. (2860000-2748888) отражается в отчёте о прибылях и убытках.

3.2 Раскрытие информации

МСФО IAS 36 устанавливает следующие требования к раскрытию информации.

Для каждого класса активов необходимо раскрывать:

- сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчёта о прибылях и убытках, в которую включаются убытки от обесценения;

- реверсированную сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчёта о прибылях и убытках, в которую эти убытки возвращаются;

- сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода;

- реверсированную сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода;

- события и обстоятельства, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения;

- указать, равна ли возмещаемая сумма генерирующей единицы его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или его ценности использования;

- если возмещаемая сумма равна справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, то необходимо указать основу для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, была ли справедливая стоимость определена по показателям активного рынка);

- если возмещаемая сумма равна ценности использования, то раскрытию подлежит ставка дисконта, использованная в текущей и предыдущей оценках ценности использования.

Для отдельных активов:

- характер актива;

- если организация представляет сегментную информацию в соответствие со Стандартом МСФО IAS 14, необходимо раскрыть информацию об отчётном сегменте, которому принадлежит актив.

Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства:

- название генерирующей единицы (например, является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчётности);

- сумму убытка от обесценения, признанную или реверсированную по классам активов;

- если объединение активов для определения генерирующей единицы изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы генерирующей единицы, организация должна представить описание текущего и предыдущего способов объединения активов, а также указать причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы.

Если какая-либо часть деловой репутации, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, по состоянию на отчётную дату не была распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо указать сумму нераспределенного деловой репутации и причины, по которым распределение оказалось невозможным.

Для генерирующей единицы, на которую распределена деловая репутация и/или НМА с неопределённым сроком использования, балансовая стоимость которых является существенной величиной по сравнению с суммарной балансовой стоимостью имеющихся у организации деловой репутации и НМА с неопределённым сроком использования:

- балансовая стоимость деловой репутации, распределённой на данную единицу;

- балансовую стоимость НМА с неопределённым сроком полезной службы;

- основу, на которой определялась возмещаемая сумма актива;

- если основой для определения возмещаемой суммы стала ценность использования;

- описание каждого ключевого допущения, исходя из которых, руководство прогнозировало потоки денежных средств;

- описание подхода определения каждого ключевого допущения (отражает ли оно прошлый опыт, согласуются ли с внешними источниками информации);

- период, на протяжении которого руководство организации прогнозировало потоки денежных средств;

- показатель темпа роста, используемый для экстраполяции прогнозов денежных средств за пределы периода, охваченными самыми последними прогнозными оценками;

- ставка дисконта, применяемая к потокам денежных средств.

- если основой для определения возмещаемой суммы единицы является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, то необходимо раскрывать методологию;

- описание каждого ключевого допущения, исходя из которого руководство определило справедливую стоимость, за вычетом затрат на продажу;

- описание подхода, применённого руководством организации для каждого ключевого допущения;

- приведёт ли в достаточной степени возможное изменение того или иного ключевого допущения, исходя из которого, руководство организации определяло возмещаемую сумму единиц, к тому, что балансовая стоимость этой единицы будет превышать её возмещаемую сумму;

- величину, на которую возмещённая сумма единицы превышает её балансовую стоимость;

- значение, установленное для ключевого допущения;

- величину, на которую должно измениться значение, установленное для ключевого допущения, после включения любых косвенных воздействий на такое изменение со стороны других переменных, используемых для определения возмещаемой суммы, для того, чтобы возмещаемая сумма единицы равнялась её балансовой стоимости.



Заключение

В качестве выводов обобщим сущность основной идеи стандарта МСФО (IAS) 36

В целом под действие МСФО (IAS) 36 подпадают долгосрочные активы, регулируемые:

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

- МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

- МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» (в части инвестиционного имущества, учитываемого по фактическим затратам за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения);

- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность» (в части инвестиций в дочерние компании);

- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (в части инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия);

- МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» (в части инвестиций в совместную деятельность).

В стандарты, регулирующие другие группы активов, уже встроены механизмы обесценения:

- для активов, учитываемых по справедливой стоимости, обесценение не нужно, так как их балансовая стоимость четко реагирует на изменение справедливой стоимости;

- механизм обесценения запасов реализован через порядок последующей оценки запасов: по наименьшей из балансовой стоимости и чистой цены реализации;

- для других групп активов принципиальный подход обесценения мало чем отличается от подхода, реализованного в МСФО (IAS) 36.

Актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий и от которого ожидается приток экономических выгод в будущем. При этом актив признается в отчёте о финансовом положении только при одновременном выполнении трех условий (критериев признания), если только: международный учет реверсирование

- он отвечает определению актива;

- есть вероятность, что будущие экономические выгоды будут получены предприятием;

- себестоимость (стоимость) актива может быть надежно оценена.

В отличие от запасов, у которых поступление экономических выгод связано только с продажей (сразу либо после обработки), главной особенностью долгосрочных активов является то, что поступление экономических выгод от них обеспечивается в том числе за счет их использования (получать экономические выгоды от станка можно посредством его использования для выпуска продукции или путем его продажи). Для оценки экономических выгод от использования актива применяют понятие «ценность использования».

Ценность использования - приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков, которые, предположительно, будут получены от использования актива.

Для определения ценности использования актива дисконтирование необходимо, так как долгосрочные активы используются на протяжении ряда лет и влияние фактора времени на стоимость денег в этом случае становится существенным.

Под затратами на продажу понимаются юридические затраты, регистрационные сборы, гербовые сборы и аналогичные налоги со сделки, затраты на удаление актива.

Также прямые приростные затраты на доведение актива до состояния пригодного к продаже (п. 28 МСФО (IAS) 36).

Априори в международных стандартах считается, что компании принимают решения исходя из их экономической целесообразности. Это значит, что если использование актива принесет больше экономических выгод, чем продажа, актив будут использовать. И, соответственно, если продажа актива принесет больше экономических выгод, чем использование, то его продадут. Для обозначения суммы экономических выгод, которая поступит на предприятие (в зависимости от того, что выгоднее), применяется термин «возмещаемая стоимость». Возмещаемая стоимость актива - это наибольшая величина из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Если ожидаемое поступление экономических выгод на предприятие (возмещаемая стоимость) будет меньше балансовой стоимости актива, то актив необходимо обесценить. МСФО (IAS) 36 дает следующее определение обесценению: убытки от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость.



Список использованной литературы

1. Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2011. - 464 с.

2. Карецкий А.Ю. Принципы и подходы к формированию консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №4.

3. Карецкий А.Ю. Стандартизация бухгалтерского учета и ее влияние на принятие международных стандартов финансовой отчетности в России // Власть. - 2012. - №10.

4. Коняхин, А.Н. Проблемы составления первой отчетности по МСФО // Теория и практика бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях модернизации российской экономики: Сборник научных статей / Под ред. проф. М.А. Вахрушиной, доц. М.И. Сидоровой. - М.: изд. «Спутник +», 2011. - С. 97-102.

5. Лабынцев Н.Т. Карецкий А.Ю. Моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности по МСФО // Науковедение. - 2012. - №4.

6. Лабынцев Н.Т. Карецкий А.Ю. Принципы и подходы к формированию отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №2.

7. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М.: УРСС 2010. - 328 с.

8. Островский О.М. Интеграция России в международное бухгалтерское сообщество // Главбух, 2002, №22, С.12-18.

9. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2010. - 472 с.

10. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2007 - 672 с.

Размещено на Allbest.ru