Бухгалтерский учет целевого финансирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет целевого финансирования

Содержание

Введение

• 1. Теоретические основы целевого финансирования
• 1.1 Понятие, виды целевого финансирования
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование целевого финансирования
• 2. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования
• 2.1 Бухгалтерский учет операций целевого финансирования некоммерческих
• организаций

• Введение
• Средства целевого финансирования - это средства, получаемые организацией на строго определенные цели, либо для проведения мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Предоставляя финансовые средства частному сектору, государство стремится реализовать экономическую и социальную функции, в том числе привлечь коммерческие организации для развития сектора публичных услуг. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.
• Актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью бухгалтерского учета средств целевого финансирования как главного инструмента контроля за полнотой и законностью получения и расходования данных средств.
• Цель данной курсовой работы - изучение и анализ теоретических положений учета целевого финансирования, а также разработка и решение практических задач по этой теме. В связи с целью работы, мной были поставлены следующие задачи:
• -изучить понятие и виды целевого финансирования;
• -отметить важность нормативно-правового регулирования целевого финансирования;
• -изучить бухгалтерский учет операций целевого финансирования некоммерческих и коммерческих организаций;
• -рассмотреть бухгалтерский учет государственной помощи;
• Для достижения поставленной мной цели в первой главе рассмотрены основные теоретические основы учета средств целевого финансирования.
• В практической части представлена задача по теме курсовой работы. При написании курсовой работы были использованы метод анализа научно-методической литературы, методы обобщения практического опыта, методы обработки информации. Информационную базу исследования составляют: научно-учебные пособия по теме работы, статистические материалы.

• Глава 1. Теоретические основы целевого финансирования
• учет целевой финансирование бухгалтерский

1.1 Понятие, виды целевого финансирования

Понятие «целевое финансирование» распространяется на достаточно широкий спектр хозяйственных операций. В бухгалтерском учете нет конкретного определения целевого финансирования. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано лишь то, что информация о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 «Целевое финансирование».

В свою очередь, в налоговом учете определены две группы целевых средств: целевые поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий заключается в природе возникновения и целях дальнейшего использования средств. Целевое финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций (юридических лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ).

Источниками целевого финансирования являются:

-ассигнования из бюджета;

-взносы физических лиц;

-средства, поступающие от других организаций;

-средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Целевое финансирование - получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым сфера применения таких средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

ПБУ 13/2000 "УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ" установлены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

-субвенции и субсидии (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства);

-бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

-прочие формы государственной помощи.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), считается прочими формами государственной помощи.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

-финансирование расходов или покрытие убытков,

-поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,

-на приобретение активов;

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

-получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

-получение кредитов и иных возвратных средств;

-отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Перечень средств целевого финансирования является закрытым и включает:

-средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

-полученные гранты;

-инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

-инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

-средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации - застройщика;

-средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

-средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций и т.д;

Необходимым условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества.

Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении средств целевого финансирования:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Таким образом, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.

1.2 Нормативно-правовое регулирование целевого финансирования

Для того чтобы правильно осуществлять бухгалтерский учет средств целевого финансирования, бухгалтер должен знать нормативные акты, регулирующие данный участок бухгалтерской работы, и соблюдать установленные ими требования. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет средств целевого финансирования соответственно можно также разделить на четыре уровня:

Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. В сфере учета целевого финансирования к ним относятся Налоговый и Гражданский кодексы, ФЗ «О бухгалтерском учете», Указа Президента РФ «О порядке предоставления финансовой поддержки предприятиям за счёт федерального бюджета», Постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка контроля за целевым использованием средств краткосрочной финансовой поддержки. Кроме того, право регулировать предоставлено ЦБ РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Основным положением по бухгалтерскому учету, регулирующим учет целевого финансирования является ПБУ 13/2000«Учет государственной помощи». Отдельные пункты учета целевых поступлений регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета целевых бюджетных средств, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Не все средства, получаемые от государства, подлежат учету в соответствии с ПБУ 13/2000. Изложенный в этом Положении порядок учета государственной помощи не распространяется на учет бюджетных средств, получаемых по договорам, предметом которых является продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, в том числе при государственном (муниципальном) заказе. В этом положении прописано, что целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы. Нормы ПБУ 13/2000 не распространяются на учет средств, полученных по договорам, предусматривающим безусловную обязанность организации их возвратить. Учет средств, полученных в рамках таких договоров, регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Для отражения в учете полученных бюджетных средств в качестве выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученной от обычных видов деятельности, следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации». В таком порядке в бухучете отражаются средства, полученные не на расходы, а за товары (работы, услуги), оплаченные в интересах третьих лиц соответствующим бюджетом: на компенсацию тарифа на электрическую энергию; суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг ЖКХ; медицинских услуг; осуществляемых программ по ремонту и техническому обслуживанию объектов социальной сферы, благоустройству, озеленению, освещению городов и поселков, благоустройству дорог, реструктуризацию оборонной отрасли, научно-исследовательские работы. Документы третьего уровня - методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухучета и по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшим документом является План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»⁸). В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от др. организаций и лиц, бюджетных средств, предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» содержит форму отчета о целевом использовании денежных средств, которая составляется и предоставляется некоммерческими организациями. Доходы некоммерческой организации должны использоваться по назначению, только тогда она освобождается от налогов. Для контроля над денежными средствами и была разработана форма по ОКУД. Четвертый уровень занимают рабочие документы организации - внутренние инструкции. Самым важным внутренним документом является учетная политика, формирующая принципы бухгалтерского учета средств целевого финансирования в методическом, техническом и организационном аспектах.

Не смотря на то, что список нормативных документов, регулирующих учет средств целевого финансирования не очень велик, тем не менее перечисленные документы охватывают всесторонних порядок учета данного вида финансирования и позволяют своевременно отслеживать движение целевых поступлений.

• 
• Глава 2. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования
• 2.1 Бухгалтерский учет средств целевого финансирования некоммерческих организаций
• Расходование целевых средств некоммерческих организаций строго определено. Определение доходов некоммерческой организации как целевое финансирование имеет ряд особенностей и ограничений.
• Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Однако все некоммерческие организации за исключением ассоциаций и союзов, имеют право заниматься предпринимательской деятельностью и облагать доходы от этой деятельности налогом на прибыль организации на общих условиях. Таким образом, все доходы некоммерческой организации можно разделить на два вида:
• -целевые поступления;
• -доходы от предпринимательской деятельности;
• Рассмотрим подробнее первый вид доходов НКО.
• Целевые поступления - средства, полученные некоммерческой организации из бюджета, внебюджетных фондов, а также от юридических и физических лиц, направленные на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, и использование по назначению.
• Под ведением уставной деятельности понимается использование полученных целевых средств на реализацию целей, прописанных в уставе некоммерческих организаций. Для удобства распределения и использования целевых средств, ежегодно составляется смета предполагаемых поступлений и расходов по каждой программе для конкретной некоммерческой организации.
• Признаками целевого поступления являются:
• -безвозмездность;
• -предназначение для использования только по целевому назначению, не связанному с осуществлением коммерческой деятельности некоммерческой организации;
• -обязательное ведение раздельного учета в бухгалтерии некоммерческой организации полученных доходов и произведенных расходов в рамках целевых поступлений.
• В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных условий подобные поступления придется облагать налогом на прибыль организаций.
• Таким образом, можно представить доходы некоммерческой организации по следующей схеме:
• Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:
• -регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
• -добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• -выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• -дивиденды (доходы, проценты) получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• -доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
• -другие не запрещенные законом поступления. Все поступления целевого характера могут быть выделены как из бюджета РФ, так и юридическими и физическими лицами, которые могут быть как резидентами, так и нерезидентами РФ.
• Для отражения целевых поступлений, взносов, пожертвования на ведение уставной деятельности используется в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражается поступления целевых средств, а по дебету списание средств, израсходованных на те или иные проекты и благотворительные программы, на покрытие расходов по содержанию самой организации.
• Вступительные и членские взносы являются источников финансирования для общественных организаций, их союзов, ассоциаций и других, т.е. тех организаций, которые основаны на членстве. За счет этих средств покрываются административно-хозяйственные расходы организации.
• Некоммерческие организации, созданные в форме благотворительного фонда, основаны на имущественных взносах учредителей.
• Целевые поступления (пожертвования) могут быть получены также от юридических и физических лиц, в том числе от иностранных лиц (гранты). Эти целевые поступления могут быть как в денежной, так и в натуральной форме.
• Некоммерческие организации могут получать ассигнования из бюджета (всех уровней) и внебюджетных фондов.
• Поступления целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:
• Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
• К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
• Поступления имущественных целевых взносов натуральной форме:
• Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,
• К-т сч. 86 «Целевое финансирование»
• Присоединение к средствам целевого финансирования уставной деятельности прибыли от предпринимательской деятельности (после начисления и уплаты налога на прибыль):
• Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,
• К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
• В связи с тем, что поступление и расходование целевых средств в ф. №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» приводится по назначению целевых средств и источникам поступления, аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» должен обеспечить получение этой информации.
• Для аналитического учета поступлений целевого финансирования в рабочем плане счетов к счету 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений» могут быть открыты следующие аналитические счета:
• 86-1.1 «Вступительные взносы»,
• 86-1.2 «Членские взносы»,
• 86-1.3 «Паевые взносы»,
• 86-1.4 «Целевые взносы»,
• 86-1.5 «Добровольные взносы»,
• 86-1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»,
• 86-1.7 « Прочие поступления».
• При списании расходов за счет средств целевого финансирования составляются записи:
• Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,
• К-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
• Для аналитического учета использования средств некоммерческие организации в рабочем плане счетов могут открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:
• 86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»,
• 86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»,
• 86-2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»,
• 86-2.4 «Прочие расходы».
• В соответствии с действующей Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».
• Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования.
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы» целесообразно использовать для обобщения информации о произведенных административных, хозяйственных и иных аналогичных расходах, которые не относятся к конкретной программе или целевому мероприятию. Списание аккумулированных затрат следует производить ежемесячно с распределением по сметам расходов на проведение отдельных программ или мероприятий. При этом можно использовать один из следующих вариантов:
• 1. распределять суммы расходов между отдельными программами и списывать на соответствующие субсчета, открытые к счету 20;
• 2. списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом 86 по субсчетам третьего порядка.
• При этом следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы, произведенные некоммерческими организациями, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые некоммерческая организация может направить на общехозяйственные расходы, но может быть и так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов. Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общехозяйственных расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности;
• Счет 20 «Основное производство» целесообразно применять для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам. Такой подход предполагает открытие к счету 20 отдельных субсчетов в соответствии с выполняемыми программами. В общем случае достаточно открыть субсчета, соответствующие числу открытых программ, и ограничиться только субсчетами второго порядка. Если же некоммерческая организация параллельно с основной деятельностью осуществляет предпринимательскую, часть расходов которой также может финансироваться (на возвратной или безвозвратной основе) средствами, направленными участниками, жертвователями и тому подобным, к счету 20 целесообразно открывать субсчета двух уровней. При этом на втором уровне необходимо производить распределение затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью, а на третьем уровне - непосредственно по открытым программам.
• Необходимо учесть, что для получения некоммерческой организацией целевого финансирования, необходимо наличие соответствующего договора на исполнение обязательств и утвержденной сметы расходов. Такая смета должна быть согласована с жертвователем и утверждена руководителем некоммерческой организации. Также в ней должны быть постатейно указаны конкретные затраты на проводимое мероприятие. Такая смета является основанием для начисления целевого финансирования. Только после ее надлежащего оформления могут производиться дальнейшие действия по проведению программ и расчетов с некоммерческих организаций.
• Размещено на Allbest.ru