Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Тихоокеанский государственный университет

Кафедра финансов, кредита и бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

Порядок организации и проведение аудита операций по учету основных средств

Выполнила: Дышловая Екатерина

студентка 2 курса ФК(бз)31

Хабаровск 2016

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические аспекты аудита операций по учету основных средств
• 1.1 Цели и задачи аудиторской проверки операций по учету основных средств
• 1.2 Этапы аудиторской проверки операций по учету основных средств
• 2. Организация проверки операций по учету основных средств
• 2.1 Планирование аудита операций по учету основных средств
• 2.2 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки
• 3 Аудит операций по учету основных средств на примере конкретной организации
• Заключение
• Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту.

Аудит способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, разработка предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы. Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что своевременное и точное проведение аудиторских проверок основных средств позволит повысить эффективность и рациональность их использования, предотвратит хищения средств труда.

Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск», предметом - учет и аудит основных средств на исследуемом предприятии.

Цель курсовой работы - рассмотреть порядок проведения аудита основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита, его сущность;

- рассмотреть порядок проведения аудита по основным средствам;

- изучить методики проведения аудита основных средств;

- определить законодательно-нормативную базу аудита;

- осуществить аудит основных средств на примере ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» за период с 01.12.2015 по 31.12.2015 гг.

1 Теоретические аспекты аудита операций по учету основных средств

1.1 Цели и задачи аудиторской проверки операций по учету основных средств

Основной целью проверки является выражение мнения аудитора о достоверности информации об основных средствах, которая используется при подготовке бухгалтерской отчетности, а также соответствии порядка учета операций с основными средствами действующему законодательству.

Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие основные задачи:

- убедиться в наличие и сохранности объектов основных средств;

- проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств;

- установить соответствие документального оформления операций по движению основных средств действующему законодательству;

- проверить правильность начисления амортизации основных средств;

- протестировать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля за совершением операций с основными средствами и оценить их эффективность;

- убедиться в достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации об основных средствах.

При совершении ряда других операций перечень задач может быть расширен и тогда необходимо будет проверить:

- выполнение законодательных требований к проведению переоценки основных средств и отражения се результатов в бухгалтерском учете и отчетности;

- правильность и законность совершения операций по восстановлению основных средств, т.е. проведение ремонта, модернизации и реконструкции основных средств;

- операции, связанные с арендой (лизингом) основных средств.

И, конечно, одной из важнейших задач, решаемых аудитором, является анализ эффективности использования основных средств.

Организация и ведение бухгалтерского учета операций с основными средствами регламентируется следующими нормативными документами:

* Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете);

* Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26 п;

* Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91 н;

* Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7, к которым, в частности, относятся:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма № ОС-1;

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) - форма №ОС-1а;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма №ОС-1б;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - форма №ОС-2;

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - форма №ОС-3;

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма №ОС-4;

- акт о списании автотранспортных средств - форма №ОС-4а;

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ОС-46;

- инвентарная карточка учета объекта основных средств - форма №ОС-6;

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - форма №ОС-6а;

- инвентарная книга учета объектов основных средств - форма №ОС-66;

- акт о приеме (поступлении) оборудования - форма №ОС-14;

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - форма №ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования - форма №ОС-16;

- карточка учета нематериальных активов - форма №НМА-1.

При проведении инвентаризации формируются материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (форма №ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (форма №ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10), сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18).

Необходимо отметить, что вышеперечисленные формы с 1 января 2015 г. не являются обязательными к применению, поскольку новый Закон о бухгалтерском учете разрешил организациям самим утверждать формы первичной документации. Однако при проведении проверок за 2012 г. и более ранние периоды аудитору следует учитывать, что они являлись обязательными.

Также необходимо подвергнуть проверке регистры синтетического и аналитического учета, к которым относятся журналы-ордера № 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08 и внеучетную информацию, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

1.2 Этапы аудиторской проверки операций по учету основных средств

Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки ОС:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

- осуществление анализа объектов амортизации;

- проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

- анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

- проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

- проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

- проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

- купли-продажи (в том числе договор поставки);

- мены;

- договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

2. Организация проверки операций по учету основных средств

2.1 Планирование аудита операций по учету основных средств

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач:

1) планирование способствует получению полного обзора области проверки и достаточного количества надежных сведений для подготовки заключения;

2) планирование делает возможным путем рациональной организации действий более экономичное проведение проверки, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации;

3) планирование обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом. Это предполагает хорошее понимание сферы деятельности клиента, что помогает аудитору помимо проверки финансовой отчетности предприятия предоставлять клиенту дополнительные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению новых систем внутреннего контроля и т.д.

Успех планирования определяется прежде всего персоналом, его осуществляющим. Всю ответственность за планирование процесса проверки и контроль за реализацией программы, несет руководитель аудиторской компании.

Итак, под планированием аудиторской проверки понимается совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т.е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Процесс планирования осуществляется в несколько этапов.

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом, до заключения договора о проведении аудита.

Планирование в процессе аудита представляет собой составление общего плана и программы аудита, описывая в них характер, временные рамки и объем и порядок запланированных аудиторских процедур.

Последующее планирование заключается в корректировке плана и программы аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Планирование прежде всего требует определить объем аудита, который рассчитывается исходя из предварительно проведенной оценки рисков, а также на основании аудита прошлого года.

Процесс планирования включает в себя:

- стадию изучения деятельности аудируемого лица - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, изменениях произошедших после предыдущей аудиторской проверки, а так же информацию о критических областях;

- стадию оценки возможных аудиторских рисков - это определение уровня существенности и оценка риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут быть существенные искажения и что они останутся не выявленными;

- организационная стадия - решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку их программ, распределение обязанностей в ходе проверки.

Под предварительным планированием понимается подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Этот этап является начальным во всей системе планирования аудита и осуществляется до заключения договора между аудиторской компанией и потенциальным аудируемым лицом.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. Происходит это в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Уровень конкретных аудиторских рисков не может быть с достаточной точностью определен аудитором до начала процедур проверки по существу.

В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, вытекающими из общих принципов аудита (главным образом из требования получения разумной уверенности и принципа профессионального скептицизма), аудитор не имеет права без подтверждения тестами средств контроля устанавливать оценку риска средств контроля на уровне ниже, чем «высокая». Более того, на этапе формирования программы аудита в начале проверки большинство оценок риска из-за недостаточной информации будут закреплены на уровне «высокий». Соответственно, аудитор может лишь предполагать, что некоторые риски впоследствии можно будет снизить до приемлемо низкого уровня путем проведения тестов средств контроля или в ходе процедур проверки по существу, также дающих доказательства в отношении оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля (по отдельности или в совокупности). Поэтому, исходя из критерия осторожности, аудитор может запланировать несколько больший (или значительно больший) объем процедур проверки по существу, введя аналитические процедуры или тесты средств контроля на тех участках, на которых, по его мнению, оценка неотъемлемого риска или риска средств контроля впоследствии может быть понижена.

2.2 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

В Правиле (стандарте) №5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите организации бухгалтерского учета и учетной политики:

- Нормативная проверка соответствия законодательству;

- Запрос;

- Подтверждение;

- Опрос персонала;

- Прослеживание;

- Аналитические процедуры

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение - это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.

Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям -- достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

При проверке учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы.

Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

- существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также и организация первичного учёта.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

При автоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме первичных документов имеется электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, предусмотренная данной компьютерной программой.

Проверка правильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не представляет технических трудностей

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

При проведении аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы.

3. Аудит операций по учету основных средств на примере конкретной организации

Открытое акционерное общество «Пивоваренная компания «Балтика» учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга в соответствии с Законодательством Российской Федерации о приватизации.

Филиалы Общества действуют на основании законодательства, Устава и Положений о них, утвержденных Советом директоров. Срок полномочий руководителей филиалов и представительств - 1 год.

Филиал «Балтика-Хабаровск» -- крупнейший пивоваренный завод на Дальнем Востоке. Он был построен в рекордно короткие сроки, всего за 13 месяцев. Завод оснастили самым современным оборудованием ведущих мировых фирм, производительность предприятия составила 100 миллионов литров пива в год. Открытие предприятия состоялось 11 апреля 2003 года. Хабаровский фиал расположен по адресу: 680042, Хабаровский край, г. Хабаровск, Воронежское шоссе, д. 142.

Целью деятельности Общества является получение прибыли. Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. Внедрение в РФ международных технологий пивоварения.

2. Производство, розлив, хранение и реализация пива, безалкогольных напитков, минеральных вод, сухих дрожжей, товарной углекислоты и солода, в т.ч. разработка, производство и реализация новых сортов.

3. Производство и реализация сырьевых и упаковочных материалов.

4. Организация сети фирменной торговли.

5. Маркетинг, реклама и продвижение на российский и зарубежные рынки продукции Общества.

Рассмотрим общий план и программу проведения аудита (таблица 3.1, 3.2) нормативный аудиторский основной средство

Таблица 3.1

Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск Период проверки с 1 декабря по 31 декабря 2015 г. Число человеко-часов 100 Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов Состав аудиторской группы И.И. Иванов, И.Я. Петров Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И. Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка движения основных средств	В течение отчетного года	Иванов И. И.
3	Проверка правильности начисления амортизации	В течение отчетного года	Петров И. Я.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года	Иванов И. И. Петров И. Я.

Таблица 3.2

Программа проведения аудита

№ п/п	Перечень аудиторских, мероприятий (процедур)	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Приказы, распоряжения	Ошибок не обнаружено
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Договоры, соглашения
1.3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Акты приемки -передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации	Рабочий документ № 1
1.5	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика	Ошибок не обнаружено
1.6	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты	Ошибок не обнаружено
l.7	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры	Ошибок не обнаружено
1.8	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры	Ошибок не обнаружено
1.9	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности	Ошибок не обнаружено
1.10	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Формы отчетности №1и № 5	Ошибок не обнаружено
2	Аудит движения основных средств
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета	Ошибок не обнаружено
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Методики оценки, протоколы собраний учредителей	Ошибок не обнаружено
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Приказы, акты, регистры, бухгалтерского учета, баланс	Ошибок не обнаружено
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс	Ошибок не обнаружено
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Формы отчетности	Ошибок не обнаружено
3	Аудит правильности начисления амортизации	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс	Ошибок не обнаружено
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы	Ошибок не обнаружено
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы	Ошибок не обнаружено
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров	Ошибок не обнаружено
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств	Ошибок не обнаружено
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Формы отчетности	Ошибок не обнаружено
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	НК РФ, гл. 21, баланс, справки, расчет	Ошибок не обнаружено
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Ошибок не обнаружено
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения	Ошибок не обнаружено
4.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Формы отчетности	Ошибок не обнаружено

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию существенно повышает затраты организации.

Все данные регистров бухгалтерского учета даны за 2015 год, поэтому будет проведен аудит за период 2015 года. Периодом аудиторской проверки является месяц - с 1 декабря по 31 декабря 2015 года включительно.

Для нахождения уровня существенности были взяты данные финансовой отчетности ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» за 2015 год.

Таблица 3.2

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль	23 222 465	5	1 161 123
Объем реализации без НДС	89 261 011	2	1 785 220
Валюта баланса	84 765 020	2	1 695 300
Сумма собственного капитала	64 535 843	10	6 453 584
Общие затраты организации	66 038 546	2	1 320 771

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 2 483 200 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на :

Поскольку значения 1 161 123 руб. и 6 453 584 руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит 1 600 430 руб. Полученную сумму округлим до 1 600 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 0,02%, что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск -- риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск -- влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Таблица 3.3

Критерии оценки предпринимательского риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Средний уровень	Средний
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Слабый контроль	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Положительные	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Слабое	Высокий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Хорошая	Средний
Их опыт работы	Средний уровень	Средний
Собственность	Акционерная	Низкий

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска чуть выше среднего. Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации системы внутреннего контроля).

Факторная модель аудиторского риска:

ПАР = ВР*РК*РН, (3.1)

где ПАР -- приемлемый аудиторский риск.

ВР -- внутрихозяйственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

РК -- риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

РН -- риск необнаружения. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Для составления более эффективного плана необходимо определить риск необнаружения. Риск необнаружения рассчитывается на основе видоизмененной факторной модели аудиторского риска:

(3.2)

Воспользовавшись опытом российских специалистов, будем считать, что ВР равен 80%; РК равен 50%; ПАР равен 4%.

Следовательно,

Так как аудиторский риск невысок, то нет необходимости проверять большое количество информации. К тому же уровень существенности достаточно высок, что говорит о достаточно низком уровне аудиторского риска.

В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований.

В ходе проверки была выявлена ошибка в формировании первоначальной стоимости электропечи СНО-3 / 12.

В декабре 2015 года приобретена электропечь СНО-3 / 12, стоимостью 350 000 рублей, расходы по доставке - 15 000 рублей, командировка водителя, сопровождающего транспортировку печи - 5 300 рублей.

По данным аналитического и синтетического учета ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» первоначальная стоимость приобретенной печи составила сумму, сформированную только из покупной стоимости печи (350 000 рублей) и расходов по доставке (15 000 рублей), и составила 365 000 рублей.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

Следовательно, первоначальная стоимость печи будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния и составит:

236 000 + 15 000 + 5 300 = 370 300 рублей.

Бухгалтер должен был сделать следующие проводки:

Дт 08 «Вложения во в необоротные активы» 350 000

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 350 000

Дт 08 «Вложения во в необоротные активы»15 000

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15 000

Дт 08 «Вложения во в необоротные активы» 5 300

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 300

Дт 01 «Основные средства» 370 300

Кт 08 «Вложения во в необоротные активы»370 300

Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.

Других ошибок по формированию первоначальной стоимости основных средств не выявлено.

В некоторых актах приема - передачи основных средств отсутствуют подписи заведующего производством.

Ведение синтетического и аналитического учета на предприятии соответствует действующему законодательству РФ, ошибок в ходе проверки не выявлено.

Каждый год в ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» проводится инвентаризация основных средств. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор, заместитель директора по производству и главный бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

Для проверки отражения в отчетности наличия основных средств у главного бухгалтера организации был запрошен Баланс (форма №1). Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Ошибок не выявлено.

Далее была проведена проверка движения основных средств:

1. Проверка правильности ликвидации основных средств

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта имеет место в случаях продажи, прекращения использования в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях. (в ред. №7 от 24.12.2010 г.)

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме №ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» хранятся в течение 5 лет.

В ходе проверки выбытия основных средств выявлено отсутствие подписи главного бухгалтера на акте на списание токарно-винторезного станка (ОС-4) в декабре 2015 года, других ошибок не выявлено.

2. Проверка отражения отчетности движения основных средств

Движение основных средств в отчетности предприятия раскрыто верно и полностью соответствует действующему законодательству РФ.

Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений, линейным методом.

В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Необходимо пересчитать начисление амортизации по электроподстанции, приобретенной в июне 2010 года, первоначальная стоимость которой была неверно сформирована.

Так как норма амортизации по данному объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для проверки отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств был изучен бухгалтерский баланс (форма №1) организации. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производилось независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражалось в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В ходе аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» выявлены следующие ошибки:

Рабочий документ №1.

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

1. Характеристика нарушения.

Монтаж 2-х вентиляторов (инв. №711, 712) произведенный 01.05.2015 года, числятся как отдельные основные средства (инв. №711а, 712а) в инвентаризационной описи от 01.07.2015 года.

2. Анализ нарушения.

В соответствии п. 12 ПБУ 6/01 «в первоначальную стоимость объектов основных средств … включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования». Таким образом, монтаж вентиляторов должен был быть включен в их первоначальную стоимость.

3. Рекомендации

Объединить инвентарные карточки вентилятора и его монтажа. Перенести остаточную стоимость и начисленную амортизацию объектов 711а, 712а на 711 и 712 соответственно.

Выявленная ошибка не влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, так как норма амортизации монтажа вентиляторов соответствует норме амортизации самих вентиляторов.

Возможны два варианта исправления ошибки:

1. Объединение инвентарных карточек в текущем периоде:

1.1 Перенести остаточную стоимость и начисленную амортизацию объектов 711а, 712а на 711 и 712 соответственно в текущем отчетном периоде. В инвентарных карточках 711а, 712а отразить неправильность учета и дату исправления ошибки.

Учет монтажа вентиляторов в их первоначальной стоимости:

- аннулирование постановки на учет монтажа вентиляторов

- аннулирование начисления амортизации по монтажу вентиляторов

- увеличение первоначальной стоимости вентиляторов на сумму монтажа

- перерасчет амортизации по вентиляторам с даты постановки на учет по текущий момент.

2. Второй вариант затрагивает отчетность прошлых периодов, поэтому рекомендуется объединение инвентарных карточек по первому варианту.

Таким образом, можно вынести следующее аудиторское заключение:

Был проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» за период с 1 декабря по 31 декабря 2015 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-Ф (в ред. от 04.03.2014 г.);

- Приказом Минфина от 24 февраля 2010 г. №16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля". Планирование и проведение аудита было осуществлено таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценку методов и принципов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность ОАО «Пивоваренная компания Балтика-Хабаровск» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2015 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 декабря по 31 декабря 2015г. включительно.