Особливості організації системи бухгалтерського обліку КП "Міськелектротранссервіс"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Вивчення показників роботи і організації бухгалтерського обліку підприємства

Я проходила технологічну практику на підприємстві КП "Міськелектротранссервіс". Яке було створено в Харкові. Рішення про це прийнято 26 травня на позачерговій сесії Харківської міськради.

Підприємство створене з двох ремонтних структурних підрозділів КП "Міськелектротранс". Підприємство буде займатися ремонтом інфраструктури міського електротранспорту - контактних ліній, трамвайних шляхів, підстанцій, а також забезпеченням безперебійного електропостачання руху тролейбусів і трамваїв.

Бухгалтерський облік КП "Міськелектротранссервіс" ведеться згідно наказу про облікову політику. Згідно з цим наказом бухгалтерська служба повинна:

· здійснювати ведення бухгалтерського обліку згідно з принципами і методами передбаченими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;

· забезпечити безперервність відображення операцій, достовірну оцінку активів зобов'язань капіталу бухгалтерському обліку, застосовуючи меморіально-ордерну форму бухгалтерського обліку;

· застосовувати План рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій з урахуванням положень Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 року № 291, починаючи з січня 2000 року.

· організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей:

o у бухгалтерії;

o на складі.

· узагальнювати інформацію про витрати підприємства за елементами застосування бухгалтерських рахунків класу 8 Плану рахунків;

· утвердити систему оплати праці:

· встановити попередній метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції;

· вести податковий облік згідно з законодавством України.

КП "Міськелектротранссервіс" має відокремлене майно, яке обліковується на його самостійному балансі від свого імені виступає у правовідносинах, може укладати від свого імені угоди, набувати майнових і особистих немайнових прав та нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем у суді загальної юрисдикції, господарському та третейському суді, має власний поточний основний та поточні додаткові рахунки у національній валюті, іноземній валюті та інші, визначені законодавством України, рахунки в банківських установах, круглу печатку зі своєю назвою, штамп та фірмовий бланк, а також має інші ознаки юридичної особи згідно законодавством України.

2. Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості

Кожне підприємство, організація чи установа має касу, через яку здійснюються розрахунки готівкою.

Ведення касових операцій регламентується «Положенням про ведення касових операцій в національній валюті України, затвердженого постановою Правління НБУ від 19.02.01 р. (зі змінами і доповненнями).

КП "Міськелектротранссервіс" ліміт залишку готівки встановлений у розмірі 2343,00 гривень. Всю готівку понад ліміт підприємства здають в банк «Мегабанк». Відповідальність за неподання заявок-розрахунків у визначені строки та несвоєчасне одержання встановленого ліміту каси згідно з умовами договору на розрахунково-касове обслуговування покладена на підприємства. На підприємстві касові операції оформляються документами типові форми, яких затверджені наказом Міністерства статистики України №51 від 15.02.96р.

Оприбуткування готівки в касу здійснюється на підставі прибуткового касового ордеру, підписується головним бухгалтером і касиром. Витрачання готівки з каси оформляється видатковим касовим ордером, підписуються керівником і головним бухгалтером.

Видачу готівки касир Ситнік Т.П проводить тільки особі, зазначеній у видатковому документі. Якщо видача готівки проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку згідно з чинним законодавством, у тому числі й особам, що не змогли в зв'язку з хворобою або з інших поважних причин ставити підпис власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача готівки бухгалтерія зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, якій доручено одержати готівку.

На операцію по здачі грошей до банку крім видаткового касового ордеру також використовується: об'ява на внесення готівки, в якій вказують дату операції, хто здає кошти і через кого, банк та назву одержувача, суму цифрами та прописом, призначення внеску, номер власного рахунку.

Прибуткові та видаткові касові ордери чи документи, що їх замінюють до передачі в касу реєструються бухгалтерією в книзі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів .

Всі факти надходження і вибуття готівки на підприємстві відображаються в касовій книзі.

В кінці кожного робочого дня касир підводить підсумки операцій за день, визначає залишок готівки в касі на наступне число і передає до бухгалтерії звіт касира.

Бухгалтерські записи в регістрах обліку здійснюється на підставі перевірених звітів касира (другий примірник касової книги) і доданих до них документів.

Підчистки, помарки чи виправлення в касових документах не допускаються. При виникненні помилки документ повинен бути переписаний.

Якщо хоча б одна з вимог по заповненню касових документ не виконана, касир зобов'язаний повернути документи до бухгалтерії; для належного оформлення.

Синтетичний облік на ведеться на рахунку 301 «Каса в національній валюті».

Табл. 1. Зміст господарських операцій по рахунку № 30

Дт	Кт	Зміст операції
30	31	Отримано в касу гроші із розрахункового рахунку.
30	34	Погашено заборгованість покупця по векселю шляхом внесення готівки в касу.
30	36	Надійшла до каси заборгованість покупців за продукти, роботи, послуги.
30	372	Внесено до каси не відшкодовані підзвітні кошти працівником підприємства.
30	375	Внесено до каси гроші працівником з метою відшкодування завданих збитків.
30	46	Внесено засновниками до каси готівку в рахунок внесків до статутного капіталу.
30	50, 60	Одержано до каси довгострокову та короткострокову позику.
30	63	Повернено до каси передоплату, яку було здійснено на адресу постачальника.
30	66	Повернено до каси помилково видану заробітну плату.
30	70	Надійшла до каси готівка від реалізації продукції, робіт, послуг підприємства.

Інвентаризація грошових коштів в касі проводиться 1 раз на квартал. Починається вона зі складання звіту касира на день проведення інвентаризації. Проводиться покупюрне перерахування всіх грошей і інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для проведення інвентаризації в касі наказом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія, яка складає Акт перевірки наявності грошей в касі, в Акт записуються номери останніх прибуткових і видаткових касових ордерів. КП "Міськелектротранссервіс" інвентаризація каси проводиться при передачі каси іншій матеріально відповідальній особі і оформляється Актом наявності грошових коштів в касі. У разі виявлення в процесі інвентаризації нестачі або лишку цінностей в касі в акті вказують суму недостачі (лишку) і обставини їх виникнення.

Акт складається у 2 примірниках і підписується членами інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальною особою. Один примірник передається до бухгалтерії, а другий залишається у матеріально відповідальної особи.

Табл. 2. Відображення господарських операцій по інвентаризації

Дт	Кт	Зміст операції
30	719	Виявлено надлишки грошових коштів при інвентаризації.
375	30	Відображено суму яка підлягає відшкодуванню особою(якщо така встановлена).
30	375	Внесено до каси суму недостачі грошових коштів матеріально відповідальною особою.

Аналітичний облік КП "Міськелектротранссервіс" ведеться по книзі К-1. Запис робиться на підставі звітів касира та групувальних відомостей, які складаються після кожного звіту касира. В кінці місяця підраховують обороти і записують сальдо на перше число наступного місяця. На підставі місячних оборотів бухгалтер складає 2 меморіальні ордери.

Облік грошових коштів на поточному рахунку. У процесі господарської діяльності постійно здійснюються допоміжні грошові розрахунки між підприємствами, між підприємством і бюджетом, органами страхування, громадськими організаціями, фізичними особами, завдяки чому завершується перетворення грошової форми виділених коштів на виробничі запаси, одержання грошової виручки та чистого прибутку, що міститься в ній. Отже, грошові розрахунки -- найважливіший фактор обороту коштів, а їхнє своєчасне завершення -- необхідна умова безперервного процесу виробництва.

Безготівкові розрахунки підприємство здійснює через поточний рахунок в банку. Банк, у якому відкрито рахунок підприємства і який здійснює для нього будь-які операції чи послуги, що передбачені Законом України «Про банки та банківську діяльність». КП "Міськелектротранссервіс" обслуговує банк «Мегабанк», ”Укрексімбанк”.

Платіжними дорученнями розраховуються не тільки з підприємствами-постачальниками за попередньою і подальшою оплатою товарно-матеріальних цінностей, але і за внесками до бюджету, з органами державного соціального страхування, при переказі заробітної плати працівників на рахунки в банк, при погашенні заборгованості тощо.

Банк реєструє всі здійснені операції з надходження та списання коштів з поточного рахунку в спеціальній виписці з особового рахунку з додаванням виправдовуючих документів.

Періодично банк видає власникам рахунків виписки з відповідного рахунка з копіями розрахункових операцій. Виписка обов'язково подається на перше число кожного місяця. Вона перевіряється підприємством з точки зору відповідності її доданим документам; при цьому встановлюються, чи всі записи належать до підприємства-власника рахунка. Виписка є основою для записів у реєстрах операцій на рахунку № 31 "Рахунки в банках". Записи банку і підприємства мають бути ідентичними, але потрібно врахувати, що рахунок № 31 "Рахунки в банках" підприємства є активними, а для банку ці рахунки підприємств є пасивними рахунками. Тому на дебеті у Виписці банку буде показана сума коштів, списана з рахунка підприємства, а на кредиті -- зарахована на нього сума, відповідно сальдо у Виписці буде на кредиті рахунка.

Операції по рахунку № 31 "Рахунки в банках" відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них.

Табл. 3. Відображення господарських операцій по рахунку № 31 «Рахунки в банку»

Дт	Кт	Зміст операції
31	30	Передано готівку з каси в банк
31	36	Оплачено покупцями раніше отримані товари, роботи, послуги
31	64	Повернуто з бюджету на рахунок підприємства грошові кошти
31	65	Повернуто з фонду соціального страхування
33	31	Перераховано гроші для придбання іноземної валюти
371	31	Повернено передоплату постачальником
48	31	Використано кошти цільового фінансування

Аналітичний облік на рахунку № 31 "Рахунки в банках" здійснюється за виписками банку, і лише за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відкривають окремі аналітичні рахунки для обліку відповідних. У разі необхідності деталізація кожного аналітичного рахунка здійснюється за виписками банку.

В процесі фінансово-господарської діяльності виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами, бюджетом, податковими органами.

У балансі КП "Міськелектротранссервіс" поточна дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість покупців та іншу поточну дебіторську заборгованість. Порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем визначаються у господарських договорах. Бухгалтер повинен звернути увагу на відповідальність істотних умов договору вимогам чинного законодавства.

Дебіторська заборгованість як складова елементу фінансової звітності активу має визнаватися і відображатися у звітності в сумі, яка визначається з урахуванням оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку.

Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок №36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

На субрахунку 371"Розрахунки за виданими авансами" ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам.

Розрахунки претензійного характеру обліковуються на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями». На цьому рахунку зберігається інформація по претензії, яку висувають постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також визначають штрафи, пені, неустойки.

По дебету субрахунку відображають суми претензій за:

1. за виявлену при перевірці розрахунків постачальників і підрядників транспортних організацій, невідповідність цін і тарифів, передбачених договорами, арифметичні помилки;

2. за виявлену не відповідність якості матеріалів, товарів;

3. за нестачу вантажів транспортних та інших організацій;

4. за брак і простой, що виникли з вини постачальника;

5. за суми помилково списані;

6. за штрафи, пені, неустойки, що утримані з постачальників, підрядників, покупців, замовників за невиконання договірних зобов'язань. Підставою для записів операцій по субрахунку є акти прийому вантажів, рішення арбітражних органів, письмове погодження постачальників на задоволення претензії, а також виписки банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.

В процесі діяльності підприємства можуть виникати розрахунки зі своїми працівниками за відшкодування матеріальних збитків, завданих працівниками в результаті недостачі, розкрадання. Ці факти господарської діяльності обліковують на субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням збитків». За дебетом відображають збільшення розміру завданих збитків, а по кредиту - їх погашення.

Табл. 4. Основні операції по рахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»

Зміст операції	Дт	Кт
Віднесено на винну особу фактичну недостачу, що підлягає відшкодуванню	375	716
Відображено різницю між сумою до відшкодування, розрахованої згідно діючого порядку та фактичною недостачею	375	719
Погашено заборгованість винною особою: · грошовими коштами · матеріальними цінностями	30,31 20,22	375
Утримано суму недостачі із заробітної плати	66	375

Підставою запису сум по дебету є наказ керівника або рішення суду, а списання з кредиту - документи, які підтверджують погашення заборгованості.

Табл. 5. Відображення господарських операцій по рахунку № 377 «Розрахунки з різними дебіторами»

Дт	Кт	Зміст операції
374	631	Пред'явлено претензію постачальнику по виявлених невідповідностях кількості та якості товарно-матеріальних цінностей
311	374	Надходження грошових коштів в рахунок погашення раніше пред'явлених претензій
375	716	Відображено частину суми шкоди від псування (нестачі) цінностей, заподіяної підприємству, яку має відшкодовувати особа
375	642	Відображено частину суми шкоди, яку має відшкодовувати винна особа та яку необхідно перерахувати до бюджету
301	375	Винна особа внесла до каси підприємства кошти для погашення заподіяної шкоди
642	311	Перераховано частину суми заподіяної шкоди до бюджету

В процесі господарської діяльності у підприємств виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати і службові відрядження. На підприємстві повинен бути складений і затверджений наказом керівника список осіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби. Залишок коштів понад суму, використану згідно з авансовим звітом, підлягає поверненню працівником до каси підприємства у такі строки:

- за відрядженнями - протягом трьох днів після повернення з відрядження;

- на закупівлю продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, - протягом 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт;

- на всі інші виробничі потреби - наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

Для обліку розрахунків з підзвітними особами призначено рахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами". По дебету рахунку в кореспонденції з рахунками грошових коштів відображається видача коштів підзвітній особі, по кредиту - списання затверджених сум на відповідні рахунки. Сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим.

Табл. 6. Відображення господарських операцій по субрахунку № 372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Дт	Кт	Зміст операції
372	301	Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі у національній валюті на службове відрядження.
301	311	Отримані грошові кошти з поточного рахунку в банку для видачі підзвітній особі на господарські потреби
372	311	Видані готівкові грошові кошти підзвітній особі на госп. потреби за грошовим чеком з поточного рахунка в банку
641	372	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ у витратах на відрядження
301	372	Повернення невикористаних грошей підзвітною особою в касу підприємства

Аналітичний облік ведеться за кожної підзвітною особою.

Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу. Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому посвідчення на відрядження. На підприємстві необхідно вести спеціальні журнали обліку працівників, які вибувають у відрядження, і працівників, які прибувають з відрядження.

Регістром з обліку розрахункових операцій є журнал форми К-10 .

3. Облік необоротних активів

Методологічні засади бухгалтерського обліку на підприємстві КП "Міськелектротранссервіс" надходження і вибуття основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, їх оцінки, переоцінки, амортизації тощо регламентує Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92, зі змінами та доповненнями, внесеними до нього згідно з наказами Міністерства фінансів України від 30.11.2000 р. № 304 і від 25.11.2002 р. № 989, та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291. Виходячи з цього документа, інші необоротні матеріальні активи (як і основні засоби) - це активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більший ніж один рік (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Рахунок 10 «Основні засоби» призначений для обліку господарських засобів, тобто узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на інших умовах майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів. По дебету рахунку відображається надходження основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю. По кредиту - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. Рух основних засобів, пов'язаний із здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення та вибуття основних засобів, оформляють типовими формами первинної облікової документації:

· форма ОЗ - 1 «Акт приймання-передачі основних засобів»;

· форма ОЗ - 3 «Акт на списання основних засобів»;

· форма ОЗ - 4 «Акт на списання автотранспортних засобів»;

· форма ОЗ - 14 «Розрахунок амортизації основних засобів»;

· форма ОЗ - 9 «Інвентаризаційний опис основних засобів».

При прийманні основного засобу Акт приймання-передачі основних засобів складають в одному примірнику, при передачі іншому підприємству - в двох. Акти зберігаються протягом всього терміну експлуатації об'єкту і протягом трьох років та одного місяця після списання об'єкту з обліку за умови, що за цей період була проведена ревізія.

Форми ОЗ - 3 і ОЗ - 4 використовуються для оформлення вибуття окремих об'єктів основних засобів при повній або частковій ліквідації. Акт складається в двох примірниках і затверджується керівником підприємства.

«Інвентаризаційний опис основних засобів» використовується у місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкту за матеріально відповідальними особами.

Аналітичний облік ведеться за інвентарним об'єктом. Кожному інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний номер, який наноситься на об'єкт і вказується в первинних документах та реєстрах з обліку об'єктів основних засобів.

Табл. 7. Бухгалтерські проводки по основних засобів

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відображено суму зносу об'єкта, що підлягає ліквідації	131	10
2.	Списано залишкову вартість ліквідованого об'єкта	976	10
3.	Відображено суму витрат, понесених підприємством під час ліквідації об'єкта	976	661, 65 та ін.
4.	Відображено вартість отриманих від ліквідації об'єкта товарно-матеріальних цінностей (оприбуткування корисних об'єктів)	20	746
5.	Відображено суму ПДВ (у разі ліквідації виробничих основних засобів)	976	641

Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення у складі об'єктів обліку на рахунку 10 «Основні засоби». По дебету рахунку відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих необоротних активів на підприємство; сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод. По кредиту - вибуття необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом сума їх уцінки, а також у разі часткової ліквідації об'єкту.

Інформація про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Бухгалтерський облік наявності та рух нематеріальних активів, прийнятих на баланс, ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи». Цей рахунок призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів. По дебету цього рахунку відображають придбання або отримання в результаті розробки нематеріальних активів, а по кредиту - вибуття в наслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод від його використання, а також сума уцінки нематеріальних активів.

Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об'єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів.

В процесі використання об'єктів основних засобів економічні витрати, втілені в них, витрачаються підприємством у результаті чого зменшується балансова вартість основних засобів і це відображається шляхом нарахування амортизації. . На даному підприємстві використовують прямолінійний метод нарахування амортизації.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта , який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс) і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації).

При визначенні строку корисного використання (експлуатації) ураховується:

· очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

· фізичний та моральний знос, що передбачається;

· правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Строки корисного використання ( експлуатації ) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.

Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання ( крім виробничого методу нарахування амортизації).

Амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом його ліквідаційної вартості.

При інвентаризації, передусім, перевіряються наявність і стан регістрів аналітичного обліку, технічний паспорт та інші технічні документи. Відповідальність несе керівник підприємства, який повинен створити необхідні умови для її проведення.

4. Облік власного капіталу, забезпечення майбутніх витрат і платежів

Облік власного капіталу здійснюється згідно П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал». Для розкриття і аналізу інформації щодо змін у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду складають звіт про власний капітал , як складається на підставі балансу , звіту про фінансові результати, а також аналітичних даних до відповідних облікових регістрів.

Підприємство КП "Міськелектротранссервіс" для здійснення бізнесу повинно мати економічні ресурси. Їх називають активами підприємства. Найчастіше активи підприємства формуються за рахунок власних коштів. Якщо за звітний період доходи перевищують витрати, то підприємство має бути прибуток і навпаки, у випадку перевищення витрат над доходами, підприємство має збиток. Отже, доходи та інвестиції збільшують власний капітал, витрати і вилучення - зменшують.

Власний капітал складається з:

· статутного капіталу;

· пайового капіталу;

· додаткового капіталу;

· резервного капіталу;

· вилученого і неоплаченого капіталу;

· нерозподіленого прибутку.

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал. Для обліку статутного капіталу використовують рахунок 40 «Статутний капітал». Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організації України і припиняється в день виключення підприємства із цього реєстру в результаті завершення діяльності у випадку банкрутства, реорганізації, ліквідації. Всі операції, пов'язані з формуванням, змінами, ліквідацією статутного капіталу, відображається на рахунку 40 «Статутний капітал».

Для обліку резервного капіталу використовують рахунок 43 «Резервний капітал».

Цей рахунок призначений для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників. Кошти резервного капіталу використовуються відповідно до напрямів, передбачених в установчих документах: як правило, у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації товариства, виплачуються дивіденди за привілейованими акціями.

В період функціонування підприємство отримує прибутки, суми яких, після погашення всіх заборгованостей, є власністю підприємства. Тобто, це є власний капітал, хоча не зареєстрований в засновницьких документах і не персоніфікований.

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами та напрямками використання.

Початкова величина статутного капіталу дорівнює вартості майна (основних засобів, матеріалів, сировини, товарів, нематеріальних активів) та коштів підприємства.

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.

За дебетом рахунку відображають заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведуть за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування Резервного капіталу.

Сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

На рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» ведуть узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунку відображають нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.

5. Облік зобов'язань

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття в фінансовій звітності визначені П(С)БО 11 "Зобов'язання" та П(С)БО 2 "Баланс", згідно п.4 якого зобов'язання - це заборгованість підприємств, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди. Для правильного ведення бухгалтерського обліку зобов'язань важливим є визначення моменту їх виникнення. Зобов'язання реєструються в обліку бухгалтерським записом тільки тоді, коли у зв'язку з ним виникає заборгованість.

Зобов'язання класифікуються на:

- довгострокові;

- поточні,

- непередбачені зобов'язання;

- доходи майбутніх періодів.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведеться на рахунку №63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Так як рахунок пасивний, то по кредиту відображається заборгованість за одержані від постачальника товарно-матеріальних цінностей, прийняті роботи і послуги. По дебету - погашення, списання заборгованості.

Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного постачальника, кожного документу в книзі форми К-15а. При обробці первинних документів бухгалтер протягом місяця складає реєстр прибуткових і видаткових документів, у якому зазначає номер і дату супровідних документів (товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура, накладна , вартість матеріальних цінностей, що надійшли, а також номер і дату платіжного документа на сплату заборгованості. Загальна сума товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) за документами, не оплаченими в поточному і в попередніх місяцях, має відповідати кредитовому сальдо рахунка 63.

Також у процесі звичайної діяльності підприємства виникає поточна кредиторська заборгованість за розрахунками. Основи її обліку наведено в П(С)БУ 11 «Зобов'язання». Для обліку таких операцій використовують рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями”, на якому обліковують розрахунки за операціями, що не можна відобразити на рахунках 63 - 67.

За кредитом рахунку 68 показують збільшення заборгованості перед іншими кредиторами, за дебетом - її погашення, списання.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведуть за кожним окремим кредитором, тобто підприємствами, організаціями, установами та фізособами, із якими здійснюють розрахунки, а також за видами кредиторської заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Розрахунки за страхуванням ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

За кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

6. Фінансова звітність підприємства

Метою складання бухгалтерської звітності є забезпечення користувачів повною, правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати діяльності і фінансовий стан підприємства. Фінансова звітність повинна задовольняти інтереси користувачів - юридичних і фізичних осіб, яким необхідна інформація про діяльність підприємства для прийняття управлінських рішень.

Квартальна звітність складається тільки з Балансу і Звіту про фінансові результати. Готуючи фінансову звітність, необхідно дотримуватись

При складанні звітності необхідно пам'ятати про обов'язкові реквізити, які необхідно зазначити у кожній формі звітності. До них відносяться: дата, станом на яку приведені основні показники діяльності підприємства, чи період, який охоплюється, і валюта, в якій відображені елементи звітності. Всі звіти обов'язково підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства.

Законом України „Про бухгалтерській облік і фінансову звітність” , передбачено що за свідоме подання неправильних звітних показників, приховування з доходів, які підлягають оподаткуванню, керівник (власник) і головний бухгалтер, які підписали звітність, притягуються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Фінансова звітність необхідна для зберігання такої інформації:

· придбання, продаж, володіння цінними паперами;

· участь в капіталі підприємства;

· оцінка якості управління;

§ оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

· визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

· регулювання діяльності підприємства;

· інші рішення.

Фінансова звітність містить інформацію: про статті витрат, про зміст операцій та статті звітності відповідно до діючих П(С)БО.

Стаття звітності наводиться за такими критеріями:

1. існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, які пов'язані з цією статтею;

2. оцінка статті може бути достовірно визначеною;

3. звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Місячна квартальна звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

На підприємстві елементами звітності є:

o Активи,

o Капітал,

o Зобов'язання,

o Доходи,

o Витрати.

Фінансова звітність підприємства включає:

§ Баланс,

§ Звіт про фінансові результати,

§ Звіт про рух грошових коштів,

§ Звіт про власний капітал.

Фінансова звітність підприємства включає:

1. Баланс,

2. Звіт про фінансові результати.

Форма 1 «Баланс».

Форма 1 «Баланс» - це основна форма фінансової звітності, складається на кінець останнього дня звітного періоду, містить інформацію про активи, зобов'язання та власний капітал і складається за статтями балансу на початок звітного періоду (за весь звітний період та окремо за весь попередній період). Це дає можливість порівняти активи і пасиви балансу за місяць, квартал чи рік.

Стаття балансу - це складова частина балансу, яка має свій код. За кодами рядка робиться узагальнення інформації і перевірки балансу з іншими формами звітності.

Баланс розподіляють на актив і пасив:

Актив:

1. необоротні активи;

2. оборотні активи;

3. витрати майбутніх періодів;

Пасив:

4. власний капітал;

5. забезпечення наступних витрат і платежів;

6. довгострокові зобов'язання;

7. поточні забов'язання;

8. доходи майбутніх періодів.

Актив повинен дорівнювати Пасиву. Підбиваються підсумки по кожному розділу окремо. Форма підписується керівником і головним бухгалтером і обов'язково ставиться печатка. Помилки і виправлення не допускаються.

Форма 2 «Звіт про фінансові результати»

Форма складається з 3 розділів:

1. фінансові результати;

2. елементи операційних витрат;

3. розрахунок показників прибутковості акцій.

Розділ I побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовність зіставлених доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Розділ II свідчить про те, що в ньому надається інформація про витрати в розрізі економічних елементів (не затрат на виробництво(витрат обігу), а лише операційних витрат).

Розділ III заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купують на фондовій біржі.

Метою складання Форми 2 є надання достовірної інформації про доходи та витрати, прибутки чи збитки від діяльності підприємства за звітній період.

Форма 3 «Звіт про рух грошових коштів»

Мета складання Форми 3 „Звіт про рух грошових коштів” є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої інформації про історичні зміни грошових коштів в даному підприємстві.

Даний звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесі руху грошових коштів, а також для забезпечення прийнятих правильних рішень керівництвом підприємства та власниками.

Форма 3 використовується лише на підприємствах, які виконують свої функції виробничо - торгівельного характеру.

«Звіт про рух грошових коштів» складається для узагальнення інформації на підставі даних балансу та звіту про фінансовий результат. Узагальнена характеристика грошових коштів ведеться по надходженню їх так і по вибуттю в таких розділах:

1. Рух коштів у результаті операційної діяльності;

2. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності;

3. Рух коштів у результаті фінансової діяльності.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій) не входять до звіту про рух грошових коштів.

Форма 4 «Звіт про власний капітал»

Ця форма представляє собою інформацію про стан обліку власного капіталу за всіма його видами. В цьому звіті відображаються всі зміни, які відбулися з власним капіталом за звітний період.

В основі будови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елементу підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початок звітного періоду + (-) зміни за звітній період = сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.

Надходження власного капіталу на підприємстві оформляється позитивним числом в тисячах гривнях із заокругленням до однієї десятої, а вибуття власного капіталу оформляється або в дужках або від'ємним числом.

При визначенні річного обороту по власному капіталу початковий залишок не підраховується, а додаються всі позитивні суми і віднімаються всі від'ємні. При визначенні кінцевого сальдо розрахунок робиться за формулою: Залишок на початок + позитивні суми за рік - від'ємні суми за рік.

Загальні підсумки по сальдових показниках підраховуються лише горизонтально.

При складанні бухгалтерської звітності, форми складаються в тисячах гривень. Заокруглення робиться до 1 десятої. Від'ємні показники оформлюються або в дужках, або зі знаком - мінус. В балансі вилучений і нерозподілений капітал, а також сума збитку оформлюється від'ємним числом. Якщо в оборотно-сальдовій відомості сума залишків по активному рахунку вказана методом сторно або за кредитом ці суми відносяться в пасив і навпаки. Якщо ж відповідної статті немає сума зменшується за цією статтею, яка відображена в активі чи пасиві.

Висновок

касовий бухгалтерський звітність необоротний

Пройшовши технологічну практику на підприємстві КП "Міськелектротранссервіс" я змогла вивчити основні напрямки діяльності підприємства.

Під час проходження практики я мала можливість ознайомитися з документальним оформленням операцій підприємства у різних галузях діяльності.

Облік у бухгалтерії ведеться на комп'ютері за допомогою програми 1 С:8 версія Бухгалтерія.

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється у відповідності до закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, положень (стандартів) бухгалтерського обліку, іншими нормативними актами, наказами та розпорядженнями керівника підприємства, Наказу про облікову політику.

В своїй роботі підприємство чітко керується Наказом про облікову політику, Статутом та не порушує вимоги чинного законодавства України.

Підприємство працює ефективно, сплачує всі податки.

Фінансова звітність відповідає даним бухгалтерського обліку і показники річних форм є взаємоузгодженими між собою. Головний бухгалтер підтверджує повноту та достовірність фінансової річної звітності підприємства , що складена у відповідності до вимог положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Закону України від 16.07.99р „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” і порядку подання фінансової звітності та в цілому відповідає чинному законодавству.

Література

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.99 р. № 996-ХІV.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону України від 22.05.97 р. №283/97-ВР, зі змінами.

3. Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

4. Наказ ДПАУ від 25.06.97 р. № 197 «Про порядок проведення повної інвентаризації товарних залишків станом на 1 жовтня 1997 р. на підприємствах, що здійснюють торгово-посередницьку, оптово-збутову та роздрібну торгову діяльність і норми подання ними даних про товарні залишки, визначені у результаті проведення інвентаризації».

5. Про затвердження форми посвідчення про відрядження: наказ ДПАУ від 28.07.97 р. № 260.

6. Про порядок віднесення та відшкодування безнадійної заборгованості: лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/15-1116.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: затв. Мінфіном від 30.11.99 р. № 291.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності, затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.

Размещено на Allbest.ru