Учет кредитов банка и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет кредитов банка и займов»

Студент

Т.Н. Марук

Минск 2009

Реферат

курсовой работы Марук Т.Н.

«Учет кредитов банка и займов»

Объем работы 49с., в том числе 11 приложений.

Ключевые слова: кредиты банка, займы, кредитование, кредитные операции, проценты за кредит.

В курсовой работе исследуется вопросы получения и использования кредитов и займов, учет кредитных операций и займов, которые включают в себя:

а) сущность, значение и виды кредитов и займов;

б) проблемы и пути совершенствования кредитования предприятий;

в) значение и задачи бухгалтерского учета и анализа кредитов банка и займов;

г) порядок выдачи кредитов и учет получения и погашения кредитов;

д) особенности получения и учета кредитов в иностранной валюте;

е) учет уплачиваемых банку процентов за кредит;

ж) получение и учет займов.

Раскрыто значение кредитов банков и займов и порядок их документального оформления и бухгалтерского учета.

В результате проведенного анализа сделаны следующие выводы:

а) кредиты банков являются одним из источников формирования оборотных средств организаций, внедрения новой техники, расширения и реконструкции производства, капитального строительства и др.;

б) займы являются одним из источников привлечения средств путем выпуска и реализации ценных бумаг.

Содержание

Введение

1. Оптимальное получение и использование кредитов и займов - важный фактор повышения эффективности хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, значение, виды кредитов и займов

1.2 Проблемы и пути совершенствования кредитования предприятий

1.3 Значение и задачи учета и анализа кредитов банка и займов

2. Учет кредитных операций и займов

2.1 Порядок выдачи, документальное оформление и учет получения и погашения кредитов

2.2 Особенности документального оформления и учета кредитов в иностранной валюте

2.3 Учет уплачиваемых банку процентов за кредит

2.4 Документальное оформление и учет займов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Кредит является опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития, своеобразными инвестициями. Им пользуются государство, правительство, крупные предприятия и объединения, малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры, отдельные граждане и т.д. Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, благодаря их передаче заемщику, имеют возможность получить от этого дополнительные денежные средства.

Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые или дополнительные платежные средства, при помощи которых приобретаются различного рода внеоборотные активы, товарно-материальные ценности (вещи, товары) и т.д. Однако «вещное» толкование кредита выходит за рамки политэкономического анализа. Экономическая наука о деньгах и кредите изучает не сами приобретаемые ценности, а отношения между субъектами (Кредитором, Заемщиком, Поручителем (гарантом) по поводу этих ценностей. В этой связи кредит как экономическую категорию следует рассматривать как определенный вид общественных отношений. Однако кредит - не всякое общественное отношение, а лишь такое, которое отражает экономические связи.

В современных условиях особое значение приобретают принципы рационального кредитования надежной оценки не только объекта, субъекта и качества обеспечения, но и уровня маржи, доходности кредитных операций, снижения риска. Важным становится и соблюдение технологии кредитования, правил выдачи и погашения ссуд, текущего наблюдения и анализа кредитных операций.

Объектом данной работы является унитарное коммунальное предприятие «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения» г. Дятлово.

Предмет - бухгалтерский учет кредитов банка и займов, выдача и погашение кредитов, учет уплачиваемых процентов за кредит.

Целью курсовой работы является рассмотрение видов кредитов и займов, определения значения и задач бухгалтерского учета кредитов банка и займов, изучение порядка выдачи, документального оформления и учета получения кредитов и займов и их погашения, учет уплачиваемых банку процентов за кредит, рассмотрение особенностей оформления и учета кредитов в иностранной валюте.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

-рассмотреть экономическую сущность и значение кредитов банка и займов;

-определить значение и задачи учета кредитов банка и займов;

-рассмотреть отражение в бухгалтерском учете получение и погашение кредитов банка и займов, уплаченных процентов по ним.

Курсовая работы выполнена с использованием законодательной базы Республики Беларусь, инструкцией, нормативных документов, методического материала, практического материала УКП «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения».

1. Оптимальное получение и использование кредитов и займов - важный фактор повышения эффективности хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, значение, виды кредитов и займов

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними организациями (лицами) другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента.

В настоящее время под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется банковский кредит. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В нем оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и др. [10]

Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:

-целевой характер кредитования - кредит предоставляется на определенные цели и должен быть на эти цели направлен;

-срочность - возврат кредита в определенный срок, указанный в кредитном договоре;

-возвратность - своевременный обязательный возврат денежных средств, полученных от кредитора;

-обеспеченность кредита - гарантированность возврата выданного кредита;

-платность кредита - кредитополучатель обязан выплатить определенный процент кредитодателю за пользование кредитом. [11]

Получение кредита предоставляет реальную возможность организации для развития производства, увеличения объемов выпуска продукции, своевременного исполнения своих обязательств (выплата заработной платы, исполнение обязательств перед поставщиками), приобретения основных средств и т.п. В то же время выплата кредита банку и процентов по нему может лечь на предприятие достаточно тяжелым бременем.

Нерезиденты Республики Беларусь могут получать кредиты на цели инвестиционной деятельности. Кредит не может быть использован на следующие цели: покрытие убытков, уплата взносов в уставные фонды юридических лиц, погашение ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя, уплата налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, уплата страховых платежей, оплата телеграфных и почтовых расходов. Кредиты, использованные не по целевому назначению, а также кредиты в сумме выявленного недостатка материального обеспечения подлежат досрочному погашению и списываются платежным требованием (если такое право предоставлено банку кредитным договором) банка с текущего счета кредитополучателя. При отсутствии или недостаточности средств для погашения этих кредитов по истечении пяти рабочих дней с момента выявления указанных фактов они относятся на счет по учету просроченной задолженности по кредитам. [11]

Виды кредитов и займов - это более детальная их характеристика по организационно-экономическим признакам, используемая для классификации кредитов и займов.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, т.е. погашения. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 1 года и обслуживают текущие потребности заемщика, связанные с движением оборотного капитала, долгосрочные обслуживают долговременные потребности, обусловленные необходимостью модернизации производства, осуществления капитальных затрат по расширению производства.

Краткосрочные кредиты банков являются одним из источников формирования оборотных средств хозяйственных организаций, они предоставляются юридическим лицам на приобретение материальных ценностей и оплату выполненных работ. Оптимальными сроками таких кредитов является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Так, например, под отгруженные товары кредит выдается на фактическое время документооборота.

В отдельных случаях, на срок до 30 календарных дней, банк может выдавать кредит на выплату заработной платы при условии, что кредитополучатель не имеет задолженности по ранее выданному на эту цель кредиту и обязательным страховым взносам. Этот срок не распространяется на случаи кредитования расходов по выплате зарплаты в период нарастания затрат у хозяйств, осуществляющих выращивание пушных зверей и рыбы, и отсутствия у них в этот период выручки от реализации продукции. На срок свыше одного года может предоставляться кредит на приобретение имущества, передаваемого по договору финансовой аренды (договору лизинга). Предельный срок этого кредита не должен превышать срока действия указанного договора. Для эффективного использования кредитов организации должны устанавливать дифференцированные сроки нормативного использования заемных средств во времени, поскольку в ряде случаев величина уплачиваемого процента за кредит зависит от срока, на который он выдается. При этом в нормальных условиях функционирования экономики заемные средства не должны превышать 40% всех используемых средств организации.

Долгосрочные кредиты банков являются одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования, капитального строительства и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта и погашении кредита в срок не более 5--6 лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. При наличии свободных ресурсов банк может предоставлять долгосрочные кредиты на иные цели и сроки, не противоречащие законодательству РБ. Они выдаются на срок более одного года. Такие ссуды окупаются за счет дополнительной экономии или прибыли, полученной от введения новых организаций, цехов, производств, а также модернизации оборудования и улучшения технологии. При получении кредитов на эти цели тщательно проверяется их обоснованность, возможность уплаты процентов и своевременности возврата.

В зависимости от отраслевой направленности выделяют промышленный кредит, сельскохозяйственный, торговый.

Классификация кредита также обусловлена объектами кредитования. Объект выражает то, что противостоит кредиту. Чаще всего кредит используется для приобретения товаров (сырье, основные и вспомогательные материалы, товары длительного пользования), для осуществления различных производственных затрат (в сельском хозяйстве) и т.п.

Кроме этого, кредиты делятся на ссуды, выдаваемые в белорусских рублях и иностранной валюте, юридическим и физическим лицам и др. [10]

Мы, изучив бухгалтерский учет УКП "Дятловский комбинат бытового обслуживания населения", выяснили, что организация пользуется краткосрочными кредитами в белорусских рублях на выплату заработной платы работникам и долгосрочными кредитами в иностранной валюте (долларах), полученным на приобретение основного средства (легкового автомобиля).

1.2 Проблемы и пути совершенствования кредитования предприятий

При кредитовании банк предъявляет требования к базовым элементам кредитования - субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента. Среди желающих получить кредит необходимо выбрать тех, кому можно его предоставлять, доверить и быть уверенным, что ссуда будет своевременно возвращена и за ее использование будет выплачен ссудный процент. Поэтому банк вступает в кредитные отношения с заемщиком на базе оценки его кредитоспособности, ликвидности его баланса, изучения рынка продукта товаропроизводителя, уровня менеджмента и управления счетом, прошлого опыта работы с ним.

Также обстоит дело и с объектом кредитования. Объектом кредитования не может быть всякая потребность заемщика, а только та, которая связана с его временными платежными затруднениями, вызвана необходимостью развития и обращения продукта.

Обеспечение, как третий базовый элемент системы кредитования, сделки. Банки ориентируются на удовлетворение потребностей клиента. Целью кредитования является создание предпосылок для развития экономики заемщика, его конкурентоспособности и прибыльности, непрерывности производства и обращения. Вместе с тем только интересы клиента не могут стать решающим, доминирующим фактором свершения кредитных операций. Условиями кредитования должно быть и соблюдение интереса другой стороны - банка-кредитора. Его интересы могут не совпадать с интересами клиентов. У банка всегда есть выбор, куда выгоднее вложить собственные средства и аккумулированные капиталы. Объем кредитов, который может быть предоставлен клиентам, всегда зависит от объема собственных и привлеченных средств, регламентируемой пропорции между ними, текущих нормативов ликвидности, требований сбалансированности активов и пассивов.

Возможности кредитования заемщика во многом определяются степенью риска. Если риск для банка чрезвычайно велик и нет полных гарантий, вероятнее всего такая ссуда не будет предоставлена заемщику. Клиент должен продемонстрировать реальную возможность и желание платить по своим долгам, включая ссудный процент. Важную роль играют и принципы кредитования - целевой характер, срочность и обеспеченность кредита. Если клиент потенциально может нарушить один из них, кредитная сделка не состоится. При нарушении этих принципов в процессе кредитования банк, руководствуясь своими интересами, интересами своих вкладчиков, разрывает кредитные связи, отзывает кредит, требует его немедленного возврата.

Современная система кредитования базируется на возможности реализации залогового права, наличии различных типов гарантий и поручительств третьих сторон. Эти и другие формы обеспечивают надежность кредитной сделки, возможность возврата кредита в случае нарушения принципов кредитования. Реализация залогового права требует от банка всестороннего анализа дееспособности клиента, оценки его имущества, позволяющего банку при необходимости обеспечить свою, по крайней мере, безубыточную деятельность. Практика показывает, что ссуда может не иметь конкретного обеспечения, но наличие залога должно быть непременным условием свершения кредитной сделки.

Кредитование осуществляется при условии, что будут соблюдены и коммерческие интересы банка. Кредитование производиться на платной основе. Платность во многом определяется кредитным риском, уровнем учетной ставки Центрального банка, общим состоянием спроса и предложения кредита на рынке. Условием кредитования является заключение кредитного соглашения между банком и заемщиком. Кредитование базируется на договорной основе, предусматривающей определенные обязательства и права каждой стороны кредитной сделки, экономическую ответственность сторон.

Условием кредитования является планирование взаимоотношений сторон. Объектом планирования в банке является сумма предоставляемого кредита, размер его погашения, доходы и расходы по кредитным операциям. Кредитный процесс обязывает и заемщика так регулировать производственные и финансовые возможности, чтобы в полной мере предусмотреть своевременное и полное погашение кредита и уплату ссудного процента.

Условия кредитования:

-соблюдение требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

-совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки;

-наличие возможностей у банка-кредитора и у заемщика выполнять свои обязательства соблюдение принципов кредитования;

-возможность реализации залога и наличие гарантий;

-обеспечение коммерческих интересов банка;

-планирование взаимоотношений сторон кредитной сделки.

Непосредственно кредитный процесс начинается со дня первой выдачи ссуды. Однако до этого момента и вслед за ним проходит целая полоса значительной работы, выполняемой как банком-кредитором, так и клиентом-заемщиком. Предложение о выдаче кредита может исходить как от банка, так и от клиента. Для развитых рыночных отношений более типичной является ситуация, когда банк ищет клиента, предлагает ему свои услуги, в том числе кредиты на определенные цели и на определенных условиях. Изучение рынка банковских услуг, потенциальных клиентов, обращение к ним с предложением о сотрудничестве, визиты - все это происходит, прежде чем рассматривается конкретное предложение о кредите.

В современный условиях, когда кредиты нужны всем, начиная от предпринимателя, предприятий, организаций, испытывающих острый кризис платежеспособности, и заканчивая правительством, искать клиента банку не приходится, клиент сам ищет банк, в котором можно было бы получить спасительную ссуду.

Однако в дальнейшем банки не освобождаются от рассмотрения конкретного проекта. Неустойчивость экономической ситуации, инфляции требуют от банков особой осторожности и опыта оценки кредитоспособности клиента, объекта кредитования и надежности обеспечения, качества залога и гарантий.

В банках решение этой задачи, как правило, возлагается на кредитный отдел (управление). В отдельных банках выделяются специальные аналитические подразделения, функцией которых является всесторонняя оценка кредитуемого мероприятия. Заключение о возможности кредитования дается работнику, курирующему обслуживание данного клиента. Экономист банка ведет предварительные переговоры, рассматривает представленную в банк документацию, готовит письменное заключение о возможности и условиях кредитования данного проекта, выписывает специальное распоряжение о выдаче кредита, собирает необходимые разрешительные подписи на кредитных документах, - выполняет всю аналитическую, техническую и организационную работу по соответствующему кредитному проекту. В небольших банках вся эта работа, как правило, концентрируется в одном кредитном отделе.

Международный опыт совсем иной. Даже если это маленький банк, то аналитическая и техническая работа в нем по выдаче кредита разделена между работниками: один анализирует, готовит решение, другой работник этого или специального другого подразделения выполняет техническую работу по техническому оформлению ссуды.

После выдачи кредита осуществляется контроль над кредитными операциями: соблюдением лимита кредитования (кредитной линии), целевым использованием кредита, уплатой ссудного процента, полнотой и своевременностью возврата ссуд. Не прекращается работа по оперативному и традиционному анализу кредитоспособности и финансовых результатов работы клиента.

Изучая кредитные ресурсы УКП «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения», мы установили, что организация полученные кредитные средства использует по целевому назначению, уплата процентов за кредиты и возврат кредитов производится своевременно в полном размере.

1.3 Значение и задачи учета и анализа кредитов банка и займов

При появлении потребности в ссуде организация должна проанализировать целесообразность ее получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях ее можно получить. В свою очередь, банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность организации, оценивая при этом возможность своевременного возврата ссуды и получения процентов. Для этого он может потребовать баланс и другую отчетность организации, провести проверку обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомиться с документами, отчетами, учетными регистрами и др.

Основными задачами учета кредитов и займов являются:

-своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов;

правильное отражение в учете полученных кредитов и займов;

контроль за использованием кредитов и займов по целевому назначению;

своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками;

своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам. [10]

2. Учет кредитных операций и займов

2.1 Порядок выдачи, документальное оформление и учет получения и погашения кредитов

Основополагающим документом, регулирующим отношения по банковскому кредиту и все иные банковские операции, является Банковский кодекс Республики Беларусь. Развивают и конкретизируют эти отношения Правила размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 24.05.2001 №116.[9] Свое закрепление данные отношения получили и в ст.771 Гражданского кодекса.

Условиями получения кредита банка являются: государственная регистрация юридического лица не менее 3 лет и наличие прибыли.

Для получения кредита в белорусских рублях организация направляет в кредитный отдел банка следующие документы:

-обоснованное ходатайство (заявление) на получение кредита (см. приложение 1);

-годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему (см. приложение 2);

-бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

-отчет о прибылях и убытках (см. приложение 3);

-копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.

По юридическим лицам, текущие счета которых открыты в других банках, дополнительно должны быть представлены:

-копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально или вышестоящей организацией либо органом, производившим регистрацию;

-копия документа о его регистрации (перерегистрации), удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

-карточка с образцами подписей, удостоверенная нотариально или вышестоящей организацией, и оттиском ее печати.

Нерезиденты представляют копию документа, подтверждающего статус иностранной организации (предпринимателя), копию Устава (Положения, Агримента и т.п.), удостоверенные в установленном порядке, с переводом на белорусский (русский) язык.

При выдаче долгосрочных кредитов помимо указанных документов представляются бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта, другие документы в соответствии с законодательством.

По усмотрению банк, в зависимости от вопросов, возникающих при рассмотрении заявки, может потребовать предоставления других документов.

Например, при получении кредитов унитарным коммунальным предприятием "Дятловский комбинат бытового обслуживания населения" банк требует согласие собственника - Районного исполнительного комитета:

-на получение кредита на цели;

-на передачу банку имущества в залог.

При получении кредита на выплату заработной платы предоставляются справки об отсутствии задолженности по уплате подоходного налога (см. приложение 4), по кредитам в других банках (см. приложение 5), обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. приложение 6).

Кроме этого, в кредитный отдел банка необходимо предоставить оценку остаточной стоимости имущества, передаваемого в залог (см. приложение 7).

Перечень представляемых документов для получения кредита индивидуальным предпринимателем и физическим лицом банк определяет самостоятельно.

Выдача кредита юридическому лицу производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором, на текущий (расчетный) счет или минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты с ссудного (специального ссудного) счета акцептованных расчетных документов продавца (поставщика) или расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством, за фактически отгруженные или полученные основные средства, материальные ценности и выполненные работы (именуемые ценности), включая транспортные услуги и др. по кредитуемым ценностям.

В экономически обоснованных случаях кредит может быть направлен на текущий счет кредитополучателя -- юридического лица (на восстановление затрат при ведении строительства хозяйственным способом, на выплату зарплаты и др.), зачислен в установленном законодательством порядке на текущие счета его работников либо выдан наличными деньгами (на покупку у граждан сельскохозяйственной и другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством, выплату зарплаты и др.).

В случае, когда между продавцом (поставщиком) и другим юридическим лицом заключен в соответствии с законодательством договор об уступке требования либо переводе долга, возможно направление средств при совершении платежа за счет кредита непосредственно другому лицу.

Выдача кредита юридическому лицу производится в белорусских рублях для расчетов за кредитуемые ценности с резидентами РБ, а также с нерезидентами -- в случаях, когда осуществление расчетов с нерезидентами в белорусских рублях не противоречит законодательству РБ.

Кредиты в иностранной валюте могут быть предоставлены юридическим лицам для расчетов за кредитуемые ценности только с нерезидентами РБ. Однако в исключительных случаях, по обоснованным ходатайствам банков, организаций и других органов, кредиты в иностранной валюте могут быть выданы для расчетов с резидентами РБ при наличии разрешения НБ РБ, подписанного Председателем Правления.

Допускается выдача кредита юридическим лицам в белорусских рублях на покупку иностранной валюты для проведения расчетов за кредитуемые ценности с юридическими лицами -- нерезидентами РБ в соответствии с законодательством.

В исключительных случаях с разрешения банка за счет кредита могут осуществляться в порядке предварительной оплаты (авансового платежа) расчеты за приобретаемые кредитуемые ценности, если в соответствии с заключенными договорами (контрактами) предусматривается исполнение обязательств резидентами в сроки не более 30 календарных дней после их оплаты, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а нерезидентами - в сроки и на условиях, определенных законодательством РБ,

В случае предварительной оплаты (авансового платежа) банк осуществляет последующий контроль за фактической поставкой кредитуемых ценностей, выполнением работ. Непоступление материальных ценностей или невыполнение работ в установленные сроки банк может рассматривать как нецелевое использование кредита и применять санкции, предусмотренные кредитным договором.

При осуществлении расчетов в порядке предварительной оплаты направление средств не поставщику, а другому лицу не допускается.

Кредитование банками юридических лиц, работающих с убытками, допускается только в случае, если кредитополучателем или его вышестоящим органом разработана и представлена банку реальная программа по выходу на рентабельную работу, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

После предоставления указанных документов банком изучается правоспособность потенциального кредитополучателя, его кредитоспособность и репутация. Банк может проверять на месте у кредитополучателя состояние бухгалтерского учета, фактическое наличие кредитуемых ценностей, условия их хранения (см. приложение 7.1), а также другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов. После этого составляется письменное заключение о возможности кредитования данной сделки (см. приложение 8). Затем, в соответствии с внутренними правилами банка, по предоставлению кредитов вопрос решается окончательно.

В случае согласия банка заемщик заключает с ним кредитный договор (см. приложение 9), на основании которого, собственно, и осуществляется предоставление кредита. Надо отметить, что при наличии у кредитополучателя просроченной задолженности по кредитам, отнесенной на счета по учету просроченной и сомнительной задолженности, выдача новых кредитов до ее погашения не производится (за исключением кредитов на строительство, реконструкцию и покупку жилья) либо они могут быть выданы только под гарантию Правительства, а также по разрешению Национального банка Республики Беларусь, подписанному Председателем Правления.

Существенными условиями кредитного договора являются:

-сумма кредита с указанием его валюты;

-проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

-целевое использование кредита;

-сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

-способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

-ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора.

По заявлению одной из сторон в договор должны быть включены и иные условия. После составления и согласования кредитный договор подписывается руководителями банка и предприятия-кредитополучателя, либо другими должностными лицами, наделенными в установленном порядке соответствующими полномочиями.

Кроме кредитного договора составляется договор залога, при котором предмет залога остается у залогодателя (см. приложение 10).

Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в белорусских рублях, полученных организацией в банках, предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка").

Суммы полученных кредитов отражают по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления их использования (50, 51, 55, 60 и др.), а погашенных -- по его дебету в корреспонденции счетов учета денежных средств (50, 51, 55).

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 66 ведется в журнале-ордере № 4 (см. приложение 11), а при сокращенной форме учета -- в журнале-ордере № 02.

Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно и так отражают в балансе.

При получении кредитов банка в учете делаются следующие записи:

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", ж/о 4 (02)

Д-т сч. 20 "Основное производство" -- в кооперативах, в малых и совместных организациях, если не применяется счет 26, В-3;

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" -- при использовании кредитов, связанных с коммерческими расходами, В-5 (сч. 44);

Д-т сч. 50 "Касса" -- при получении наличных денег в кассу за счет кредита банка, В-4;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" -- при зачислении краткосрочного кредита на расчетный счет организации, а также получении кредитов под дисконт векселей, В-4;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" -- при открытии аккредитивов и получении чековых книжек за счет кредита банка, В-5;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за поставки материалов без зачисления кредита на расчетный счет, В-7 (В-5);

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") -- на суммы, ошибочно списанные кредитующим банком, включая иски по упущенной выгоде, В-5;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Авансы полученные") -- на возвращенную сумму ранее полученного аванса за счет кредита банка, В-5;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -- при погашении краткосрочного кредита одного банка за счет кредита другого банка, В-5;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- перечисление налогов, акцизов и других платежей в доход бюджета за счет кредитов банка, В-5;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на перечисление платежей в Фонд социальной защиты населения за счет кредитов банка, В-5.

При возврате кредитов делаются проводки:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", В-5

К-т сч. 50 "Касса" -- возврат на ссудный счет остатка неиспользованного кредита на выплату заработной платы, выдачу кредита работникам, заготовку сельскохозяйственной продукции и другие нужды, ж/о 1 (01);

К-т сч. 51 'Расчетный счет" -- при погашении всех видов краткосрочных кредитов, ж/о 2 (2/1, 3) (01);

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" -- зачисление в погашение краткосрочных кредитов банков неиспользованных средств аккредитивов и лимитированных чековых книжек, ж/о 3 (01);

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- закрытие операции дисконта (учета) краткосрочных векселей при получении извещения банка об их оплате векселедателем, ж/о 11 (06);

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -- на суммы кредитов, направляемых на погашение просроченной задолженности по ранее выданным кредитам, ж/о 4 (02);

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" -- при переоформлении краткосрочного кредита банка в долгосрочный, ж/о 4 (02);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") -- при погашении краткосрочных кредитов за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05).

Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в отечественной валюте, полученных организацией в банках, предназначен синтетический счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка"). Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных -- по его дебету в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, 55 и др.). кредит заем документальный учет

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 67 ведется в журнале-ордере № 4 (Приложение 11), а при сокращенной форме учета -- в журнале-ордере № 02.

Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам, не погашенным в срок.

На отдельном субсчете (3) к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.

При получении долгосрочных кредитов банка в учете делаются следующие записи:

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ж/о 4 (02)

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" -- при оплате услуг посреднических организаций по приобретению отечественного и импортного оборудования к установке, В-2;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" -- на суммы кредита под капитальные вложения, осуществляемые на началах долевого участия, а также на переданную непогашенную часть долгосрочного кредита одним застройщиком другому для продолжения строительства, В-3;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50) -- на суммы кредитов, зачисленных на расчетный счет либо полученных наличными в кассу организации, В-4;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" -- на сумму кредита, зачисленного на специальный счет по капитальным вложениям, а также направленного на выставление аккредитивов и получение чековых книжек, В-5;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за счет кредита, перечислении авансов, В-7 (В-5);

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- при перечислении органам социального страхования и обеспечения страховых взносов строительных рабочих, В-5;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -- при переоформлении краткосрочного кредита банка в долгосрочный, В-5;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) -- при безвозмездном принятии на баланс задолженности по долгосрочным кредитам от дочерних (других) организаций.

Погашение полученных долгосрочных кредитов в учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" -- при погашении всех видов долгосрочных кредитов, ж/о 2 (2/1, 3) (01);

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" -- при погашении кредитов за счет неиспользованных средств по аккредитивам и лимитированным чековым книжкам, ж/о 3 (01);

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- на закрытие операции дисконта векселей при извещении банка об оплате их векселедателем, ж/о 11 (06);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") -- при погашении кредита за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05).

Бухгалтерский учет кредитов банка в УКП «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения» ведется согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», для ведения учета используются синтетические счета, предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

2.2 Особенности документального оформления и учета кредитов в иностранной валюте

Для получения кредита в иностранной валюте организация направляет в кредитный отдел банка те же документы, что и при получении кредита в белорусских рублях:

-обоснованное ходатайство (заявление) на получение кредита (см. приложение 1);

-годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему (см. приложение 2);

-бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

-отчет о прибылях и убытках (см. приложение 3);

-копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.

Особенностью документального оформления кредитов в иностранной валюте является предоставление в кредитный отдел банка данных о поступлении и использовании валютных средств.

Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в иностранной валюте, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом, предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка").

Суммы полученных кредитов отражают по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления их использования (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных -- по его дебету в корреспонденции счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55). Бухгалтерские записи по кредитам в иностранной валюте аналогичны бухгалтерским записям по кредитам в белорусских рублях.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 66 ведется в журнале-ордере № 4 (см. приложение 11), а при сокращенной форме учета -- в журнале-ордере № 02.

Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно и так отражают в балансе.

Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов иностранной валюте, полученных организацией в банках на территории страны за рубежом, предназначен синтетический счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка"). Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных -- по его дебету в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, 55 и др.). Бухгалтерские записи по кредитам в иностранной валюте аналогичны бухгалтерским записям по кредитам в белорусских рублях.

В отличие от кредитов в национальной валюте, при учете кредитов в иностранной валюте может использоваться счет 52 "Валютные счета".

При получении валютного кредита на расчетный счет организации делается пересчет суммы кредита из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату получения кредита, а при погашении валютного кредита делается перерасчет суммы кредита из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату погашения кредита. В этом случае возникает дополнительная задача: отразить курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса рубля в иностранной валюте, в которой был получен кредит.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000г. №78 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" определен порядок отражения в бухгалтерском учете и списания курсовых разниц. [8]

Курсовые разницы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" по кредиторской задолженности, возникшей

1) при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - на финансовые результаты деятельности организации ежемесячно в размере не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчетов 10 "Сырье и материалы";

2) при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

-до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию - ежемесячно на стоимость капитальных вложений с отражением по дебету (кредиту) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета "По капитальным вложениям". При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования учтенная сумма курсовых разниц с кредита (дебета) субсчета "По капитальным вложениям" списывается в дебет (кредит) счета "Фонды специального назначения";

-после ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного года на стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с отражением по дебету (кредиту) счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчетов "По основным средствам", "По нематериальным активам" соответственно. При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств учтенная сумма курсовых разниц списывается на фонд переоценки статей баланса с отражением по дебету (кредиту) счета "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд переоценки статей баланса" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета "По основным средствам";

3) по кредитам в иностранной валюте, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь и не возвращенным в установленные сроки, - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, с отражением по дебету (кредиту) счетов учета источников собственных средств (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующего субсчета счета 97 "Расходы будущих периодов".

Мы выяснили, что УКП «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения» пользуется кредитом в иностранной валюте, предоставленным банком для приобретения автомобиля. Бухгалтерский учет валютного кредита банка ведется согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», для ведения учета используются синтетические счета, предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

2.3 Учет уплачиваемых банку процентов за кредит

За пользование кредитом организации уплачивают банку определенный процент, установленный кредитным договором.

Отражение уплачиваемых процентов банку за кредит в бухгалтерском учете осуществляются следующим образом:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» -- на уплаченные проценты за пользование кредитами производственного назначения,

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму уплаченных процентов банку за пользование кредитом с расчетного счета.

При приобретении основного средства за счет кредита проценты за пользование кредитом относятся на увеличение стоимости приобретенного основного средства. При этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на уплаченные проценты за пользование кредитами на приобретение основного средства,

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму уплаченных процентов банку за пользование кредитом с расчетного счета.

В конце отчетного года синтетический счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» закрывается, и накопленные проценты относятся на увеличение стоимости основного средства следующим образом:

Д-т сч. 01 «Основные средства» -- на сумму накопленных процентов за пользование кредитами на приобретение основного средства,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете УКП «Дятловский комбинат бытового обслуживания населения» процентов за пользование кредитом на приобретение основного средства (Кредитный договор №21 от 01.08.2008г.) - автомобиля, мы обнаружили их неверное отражение в бухгалтерском учете. Проценты за пользование кредитом относились не на увеличение стоимости основного средства 08 «Вложения во внеоборотные активы», а на увеличение себестоимости продукции 26 «Общехозяйственные расходы». Необходимо сделать корректировочные записи на счетах бухгалтерского учета: сторнировать сумму уплаченных процентов за пользование кредитом на приобретение основного средства со счетов затрат и отразить ее на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства».

2.4 Документальное оформление и учет займов

Организации могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в своей и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.

Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических пассивных счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2 "Расчеты по краткосрочным займам") и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам").

На счете 66 отражаются краткосрочные займы, полученные на срок не более одного года, чаще всего коммерческие кредиты под векселя или краткосрочные "партнерские" кредиты под долговые обязательства.

В процессе реализации краткосрочных ценных бумаг в их номинальную стоимость могут включаться суммы по процентам за займы или в сумму задолженности по векселю, а также продажа ценных бумаг может производиться по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

При этом разница между продажной ценой с учетом сумм по процентам ценных бумаг и их номинальной стоимостью учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 91 "Операционные доходы и расходы".

При: полной журнально-ордерной форме учета информация о краткосрочных и долгосрочных займах отражается в журнале-орде ре № 4 (см. приложение 11), а при сокращенной форме учета -- в журнале-ордере № 02. Учет по счетам 66 (субсчет 2) и 67 (субсчет 2) при упрощенной форме ведется в ведомости № В-5. [10]

При поступлении средств от заимодавцев (кроме банков) в учете делаются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52) -- на продажную стоимость ценных бумаг (выданных векселей) с учетом процентов, поступившую на счета денежных средств, В-4

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2) -- на номинальную стоимость ценных бумаг (выданных векселей), ж/о 4 (02);

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" -- на сумму процентов и разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг (выданных векселей), ж/о 15 (07).

Получение средств от физических лиц с удержанием в согласованных ежемесячных размерах из заработной платы работников в учете отражается записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", В-8

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2) (98), ж/о 4 (02).

Списание разницы со счета 98 "Доходы будущих периодов" равными долями на протяжении всего срока займа в учете отражается записями:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", В-4

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 15 (07).

Если проценты по полученным займам и другим привлеченным средствам выплачиваются организацией-должником при возврате указанных сумм, то причитающиеся заимодавцу проценты ежемесячно на протяжении всего срока договора отражаются проводками: