Аудит импортных торговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Цель аудита импортных торговых операций -- определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей такие операции.

Для достижения основной цели аудита организаций, занимающихся импортными операциями, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

- проверка правильности и надежности осуществления внутреннего контроля за движением импортных товаров;

- определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим импортным операциям;

- проверка правильности формирования стоимости импортного товара;

- проверка достоверности определения курсовых разниц по импортным торговым операциям;

- проверка соблюдения валютного, таможенного, налогового и гражданского законодательства при осуществлении импортных торговых операций.

По аналогии с аудитом экспортных торговых операций проверка импортных торговых операций проводится по двум основным направлениям:

1) осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных импортных операций;

2) осуществление процедур, направленных непосредственно на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации (проверка соответствия отраженных в учете импортных торговых операций порядку, установленному нормативными актами по бухгалтерскому учету).

До составления программы проведения аудиторской проверки импортных торговых операций аудитору необходимо оценить надежность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации в отношении этих операций. Для этого предлагается использовать специальные программы тестов:

- программу тестирования законности импортных торговых операций;

- программу тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета импортных торговых операций.

Программа тестирования системы бухгалтерского учета и контроля импортных торговых операций

Программа тестирования законности проводимых импортных торговых операций составляются в целом по экспортным и импортным операциям, так как они регулируются одними и теми же нормативными актами (программа приведена в журнале Аудитор, №12/99).

Для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля импортных торговых операций разрабатывается соответствующая программа тестирования (табл. 1), которая включает вопросы, позволяющие оценить функционирующую на предприятии систему бухгалтерского учета импортных торговых операций, а также установить наличие и эффективность средств контроля за их проведением.

Таблица 1

Программа тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля импортных торговых операций

Проведя процедуру тестирования, аудитор получает возможность оценить надежность и эффективность функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля импортных торговых операций в проверяемой организации. Полученные результаты тестирования позволяют аудитору обосновано и рационально подойди к процессу планирования аудиторской проверки импортных торговых операций и составлению программы ее проведения (табл. 2). Планируя объем и детальность аудиторских процедур, включаемых в программу проверки, аудитор должен ориентироваться на установленный уровень надежности конкретных участков бухгалтерского учета и элементов средств контроля по импортным торговым операциям.

Таблица 2

Программа аудиторской проверки импортных торговых операций

Рассмотрим подробнее аудиторские процедуры, включенные в программу проведения аудита импортных торговых операций. Как и в случае экспорта, проверку рекомендуется начинать с изучения импортных торговых контрактов. Исследованию подлежит наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении внешнеторговых контрактов, аудитор должен установить момент перехода права собственности на импортный товар, а также объем затрат, который возложен контрактом на организацию. Эти данные определяются исходя из условий поставки, оговоренных сторонами в импортном контракте. Изучив основные условия осуществления импортных контрактов, аудитор приступает к проверке законности совершенных импортных торговых операций.

Проверка соблюдения валютного законодательства

Проверяются сроки поступления импортных товаров. Если они не превышают 90 дней со дня произведенной предоплаты, то импортная торговая операция относится к текущим валютным операциям. В случае превышения предельного срока в 90 дней операция относится к валютным, связанным с движением капитала, и в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92 г. №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» и п. 4 разд. 2 Письма Госбанка СССР от 24.05.91 г. №352 «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» на нее требуется разрешение Центрального банка РФ. В данном случае необходимо сверить даты перехода права собственности на импортные товары и даты перечисления иностранной валюты в виде аванса по каждому импортному контракту.

Проверка соблюдения таможенного законодательства

1. Проверяется правильность определения таможенной стоимости импортных товаров. Таможенная стоимость является исходной величиной для исчисления налогов и сборов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона РФ от 21.05.93 г. №5003-1 «О таможенном тарифе» определение таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ, может производиться с использованием следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, когда он не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных выше методов.

2. Проверяется правильность исчисления таможенных платежей по импорту товаров.

Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости импортного товара: 0,1% в рублях и 0,05% в иностранной валюте.

Ставки ввозных таможенных пошлин могут устанавливаться в процентах к таможенной стоимости товаров (адвалорные), в твердой сумме за единицу товара (специфические) или же сочетать оба вида (комбинированные).

Исчисление суммы таможенной пошлины по адвалорной ставке производится в той же валюте, в которой определена таможенная стоимость импортного товара, по формуле:

П _т(а) = С_т*С_тп / 100%

Где П _т(а) - размер ввозной таможенной пошлины по адвалорной ставке;

С_т - таможенная стоимость импортных товаров;

С_тп - ставка ввозной таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости импортных товаров. При специфических ставках размер пошлины (в иностранной валюте) определяется по формуле:

Пт(с) = Vт * Ст (евро) х Кевро / Кв

Где Пт (с - размер ввозной таможенной пошлины по специфической ставке

Vт -количество товара;

Ст (евро) - ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Кевро - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации;

К_вт Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость, установленный ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации.

При комбинированных ставках сначала исчисляется размер пошлины по специфической ставке (т.е. в евро за единицу товара), затем по адвалорной ставке (в процентах к таможенной стоимости). Для уплаты принимается большее значение.

Проверка соблюдения налогового законодательства

1. Проверяется правильность исчисления акцизов по подакцизным товарам. Акцизы на ввозимые товары исчисляются исходя из таможенной стоимости товара (за исключением тех, по которым ставки акцизов установлены в абсолютных суммах). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:

А₆ = С_тхА_с / 100%,

Где А_б - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

С_т -- таможенная стоимость товаров в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

А_с - ставка акцизов в процентах. По подакцизным товарам, по которым ставки акцизов установлены в абсолютных размерах, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:

Аб = Vт*Кевро * Ас (евро),

Где V_т -- количество товара в соответствующих единицах;

К евро - курс евро по котировке ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Ас (евро)- ставка акциза в евро за единицу товара.

2. Проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость. НДС по товарам, ввозимым на территорию России, уплачи-ваетсявсоответствиисЗакономРФотОб.12.91 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями) и совместной инструкцией ГТК и ГНС РФ от 30.01.93 г. №01-20/741/16 (с последующими изменениями и дополнениями).

Сумма НДС по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

НДС_б = (С_Т + П_т + А_к) х СТ_ндс/100%,

Где НДС_б - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

С_т -- таможенная стоимость в рублях;

П_т -- сумма таможенной пошлины в рублях;

А_к - сумма акциза;

СТ_НДС - ставка НДС в %.

3. Проверяется правильность возмещения из бюджета НДС, уплаченного на таможне по ввезенным импортным товарам. Необходимо проследить за тем, чтобы были выполнены два условия, необходимые для этого: должна быть произведена уплата НДС и импортный товар должен быть оприходован в бухгалтерском учете организации.

4. Проверяется правомерность отнесения затрат на фактическую себестоимость импортных товаров. Необходимо, чтобы затраты носили «производственный характер» и имели непосредственное отношение к приобретению импортных товаров.

Проверка соблюдения гражданского законодательства и иных нормативных актов

аудит валютный таможенный налоговый импортный

Проверяется законность импортных операций с точки зрения наличия специальных лицензий и квот. Предприятие-импортер должно иметь в наличии сертификаты и лицензии на товары, которые без соответствующего лицензирования не могут быть импортированы в Россию. С точки зрения правильности отражения импортных торговых операций в бухгалтерском учете аудитору необходимо проверить все основные счета, участвующие в отражении импортных операций. К ним относятся следующие счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов», субсчет «Формирование фактической себестоимости импортных товаров»;

41 «Товары»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

52 «Валютный счет». Необходимо отметить, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.98 г. №25н, фактическая себестоимость товара складывается из контрактной стоимости товара и затрат, связанных с его приобретением.

По этой фактической себестоимости товар должен числиться на счете 41 «Товары». Так как формирование фактической себестоимости импортного товара происходит в течение определенного времени, то все расходы по его закупке необходимо аккумулировать на отдельном калькуляционном счете. Действующий план счетов не предусматривает специального счета для формирования фактической себестоимости импортных товаров. Поэтому в этих целях можно использовать любой свободный счет или субсчет к счету 15 «Заготовление и приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической себестоимости импортных товаров».

Одним из самых важных вопросов проверки импортных торговых операций является подтверждение отраженных в учете стоимости импортных товаров и суммы кредиторской задолженности организации иностранным поставщикам.

В первую очередь аудитор должен убедиться в том, что в учете организации правильно формируется фактическая стоимость импортных товаров. Для этого аудитор проверяет:

- своевременность отражения товаров и затрат по их приобретению в бухгалтерском учете;

- полноту затрат, включаемых в фактическую стоимость товара;

- обоснованность затрат, включаемых в фактическую стоимость товара.

При проверке своевременности отражения затрат сопоставляются момент перехода права собственности на импортные товары, указанный во внешнеторговых контрактах, и момент оприходования этого товара в бухгалтерском учете на калькуляционном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

При проверке полноты затрат аудитор должен убедиться, что на счете 41 «Товары» числятся только те товары, по которым полностью сформирована фактическая стоимость и подтверждена реальность их осуществления.

При проверке обоснованности включения затрат аудитор анализирует состав затрат, включенных в стоимость импортных товаров. Эти затраты сопоставляются с условиями конкретных импортных контрактов, и таким образом выявляется обоснованность их включения в полную стоимость импортных товаров.

Необходимо напомнить, что с 1 января 2000 года вводится в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России 06.05.99 №ЗЗн (ПБУ 10/99). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Кроме этого, необходимо проверить, есть ли в контракте условия о возмещении некоторых видов затрат, и проследить за тем, чтобы они не были включены в состав фактической себестоимости импортных товаров организации.

Важным моментом аудита импорта товаров является проверка реальности кредиторской задолженности по операциям, обусловленным импортом товаров. Рассматривая возможность сбора данных о реальности числящейся кредиторской задолженности иностранным поставщикам, аудитор должен уделить внимание полноте отражения в учете документов по оприходованию товаров, выполненным услугам, работам. Это обусловлено тем, что обычно предприятия уделяют больше внимания учету доходов от реализации импортных товаров и меньше - учету обязательств. Следовательно, аудитор должен стремиться выявить неучтенные счета поставщиков.

Для выявления неучтенных обязательств можно использовать прием прослеживания, сущность которого заключается в том, что аудитор сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об уплате поставщикам за полученные импортные товары.

Результаты проверки реальности и полноты кредиторской задолженности иностранному поставщику целесообразно обобщить в рабочем документе, представленном в табл. 3.

Кроме этого, аудитор может сопоставить кредиторскую задолженность на конец месяца с суммами погашения задолженности в последующие месяцы. Сопоставление размера обязательств (задолженности) на конец года и оплат, произведенных в последующие месяцы, позволяет собрать данные об остатках обязательств на конец года и выявить неучтенные обязательства.

Таблица 3

Выявление неучтенных счетов, платежей иностранных поставщиков

При выявлении существенных отклонений необходимо запросить подтверждение у иностранных поставщиков, особенно при небольших или нулевых остатках на счетах у тех поставщиков, которые постоянно осуществляют поставки товаров для проверяемого предприятия. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности исчисления курсовых разниц. В связи с резким падением курса рубля ошибки при подсчете и отражении курсовых разниц в бухгалтерском учете могут существенно повлиять на финансовые результаты деятельности организации. Проверка курсовых разниц по импортным торговым операциям осуществляется в том же порядке, что и при экспортных операциях (см. журнал «Аудитор» №12/99).

Предложенный порядок проведения аудиторской проверки экспортных и импортных торговых операций позволяет учесть специфику внешнеторговых операций и может быть использован как составная часть в общей аудиторской проверке организации, осуществляющей такие операции.

Аудит импортных операций

Согласно закону «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности. В свою очередь, аудит импортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных отношениях, в том числе, об их соответствии нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности средств внутреннего контроля. Отталкиваясь от этих целей, формируем задачи аудита импортных операций, детализируем их в зависимости от вида, с учетом особенностей проведения сделки. При проведении проверки импортных операций, аудиторская компания важное значение уделяет правильности формирования первоначальной стоимости импортных товаров (оборудования), по которой они будут отражаться в учете. На формирование фактической стоимости оказывают влияние следующие факторы:

1) дата совершения операции. Согласно пункту 6 ПБУ 3/2000 датой совершения операции по импорту материальных ценностей считается дата признания расходов по их приобретению. При этом ни в ПБУ 3/2006, ни в ПБУ 10/99 «Расходы организации» не дано четкого критерия для определения конкретной даты признания расходов, связанных с приобретением товаров (которые согласно пункту 7 ПБУ 10/99 являются частью расходов по обычным видам деятельности). В соответствии с Гражданским кодексом РФ, датой принятия товаров к бухгалтерскому учету считают дату перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю, в соответствии с условиями заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть не только дата фактического поступления товаров на склад покупателя или дата отгрузки товара поставщиком, но и любая другая дата, которую участники сделки могут установить и зафиксировать в контракте.

2) виды расходов, порядок отражения в момент таможенного оформления; При осуществлении импортных операций предприятия - импортеры, для минимизации таможенных пошлин и других платежей, стараются уменьшать стоимость поставки, не включая, например, перевозку товара по территории Российской Федерации, оформляя ее отдельным договором.

3) порядок включения в фактическую себестоимость импортируемых материальных ценностей таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление. Важно учитывать уплаченные сборы и пошлины за каждый отдельный вид материальных ценностей, если эти расходы учитывать в целом, то происходит искажение данных бухгалтерского учета в виде недостоверной фактической себестоимости ввезенных ценностей и соответствующих налоговых выплат;

4) порядок пересчета в валюту РФ стоимости импортируемых материальных ценностей. Недостоверное отражение покупателем (импортером) в учете даты совершения операций по импорту, и как следствие неверный пересчет стоимости ценностей в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на эту дату, может привести к искажению учета курсовых разниц, данных бухгалтерской отчетности и нарушению действующего законодательства.

Таким образом, аудитору следует обратить внимание на порядок формирования фактической себестоимости импортируемых материальных ценностей, полноту формирования затрат, своевременность отражения в учете и отчетности объектов имущества, приобретаемого в результате осуществления импортных операций. Важно отметить особенности аудита импортных нематериальных ценностей (работ, услуг), когда следует учитывать риски искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Спецификой этой сделки является порядок налогообложения, связанный с удержанием налогов с нерезидента у источника получения дохода и с исполнением российским партнером функций налогового агента. В связи с этим аудитору необходимо обратить внимание на особенности налогообложения сделки с применением норм международного права. Для того чтобы выразить мнение относительно полноты и достоверности проведенной импортной операции, аудиторская фирма, в первую очередь, определяет особенности импорта услуг.

Специфическими факторами, оказывающими влияние на данный род операций, являются:

1) статус иностранного юридического лица. Определение статуса позволяет аудитору оценить необходимость удержания налогов из выручки зарубежного партнера. В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ, если иностранное юридическое лицо имеет статус постоянного представительства, то оно является самостоятельным налогоплательщиком.

2) место оказания услуг. Если услуги были оказаны на территории иностранного государства, то они не могут облагаться налогом на доходы по нормам российского законодательства. Но следует иметь в виду, что доходы от оказанных работ и услуг за пределами Российской Федерации не облагаются налогом у источника выплаты только в том случае, если у налогового агента имеются первичные документы, подтверждающие место оказания услуг на территории иностранного государства. Также аудиторские услуги включают в себя рассмотрение порядка расчета и удержания НДС с нерезидента. В статье 148 гл. 21 Налогового кодекса РФ раскрыто понятие «место реализации работ (услуг)» для определения налогооблагаемой базы для НДС. Если, согласно ст.148 НК РФ, контрактами, договорами или иными документами подтверждается, что местом реализации работ и услуг является территория иностранного государства, то импортная операция не является объектом для исчисления НДС.

3) наличие международных конвенций, соглашений, договоров об избегании двойного налогообложения, которыми может быть предусмотрено полное освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок для конкретных доходов нерезидентов в Российской Федерации. При аудиторской проверке импортных операций, в том числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избегании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. Но само по себе существование международного соглашения само по себе не является основанием для неудержания налога на доход у источника выплаты. Таким основанием является наличие у налогового агента надлежащим образом оформленного подтверждения от нерезидента в случае выплаты ему доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации. Необходимо акцентировать внимание аудитора на том, что международные договоры об избегании двойного налогообложения не распространяются на косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость.

Согласно закону «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности. В свою очередь, аудит импортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных отношениях, в том числе, об их соответствии нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности средств внутреннего контроля. Отталкиваясь от этих целей, формируем задачи аудита импортных операций, детализируем их в зависимости от вида, с учетом особенностей проведения сделки.

При проведении проверки импортных операций, аудиторская компания важное значение уделяет правильности формирования первоначальной стоимости импортных товаров (оборудования), по которой они будут отражаться в учете.

На формирование фактической стоимости оказывают влияние следующие факторы:

1) дата совершения операции. Согласно пункту 6 ПБУ 3/2000 датой совершения операции по импорту материальных ценностей считается дата признания расходов по их приобретению. При этом ни в ПБУ 3/2006, ни в ПБУ 10/99 «Расходы организации» не дано четкого критерия для определения конкретной даты признания расходов, связанных с приобретением товаров (которые согласно пункту 7 ПБУ 10/99 являются частью расходов по обычным видам деятельности).

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, датой принятия товаров к бухгалтерскому учету считают дату перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю, в соответствии с условиями заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть не только дата фактического поступления товаров на склад покупателя или дата отгрузки товара поставщиком, но и любая другая дата, которую участники сделки могут установить и зафиксировать в контракте.

2) виды расходов, порядок отражения в момент таможенного оформления; При осуществлении импортных операций предприятия - импортеры, для минимизации таможенных пошлин и других платежей, стараются уменьшать стоимость поставки, не включая, например, перевозку товара по территории Российской Федерации, оформляя ее отдельным договором.

3) порядок включения в фактическую себестоимость импортируемых материальных ценностей таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление. Важно учитывать уплаченные сборы и пошлины за каждый отдельный вид материальных ценностей, если эти расходы учитывать в целом, то происходит искажение данных бухгалтерского учета в виде недостоверной фактической себестоимости ввезенных ценностей и соответствующих налоговых выплат;

4) порядок пересчета в валюту РФ стоимости импортируемых материальных ценностей. Недостоверное отражение покупателем (импортером) в учете даты совершения операций по импорту, и как следствие неверный пересчет стоимости ценностей в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на эту дату, может привести к искажению учета курсовых разниц, данных бухгалтерской отчетности и нарушению действующего законодательства.

Таким образом, аудитору следует обратить внимание на порядок формирования фактической себестоимости импортируемых материальных ценностей, полноту формирования затрат, своевременность отражения в учете и отчетности объектов имущества, приобретаемого в результате осуществления импортных операций.

Важно отметить особенности аудита импортных нематериальных ценностей (работ, услуг), когда следует учитывать риски искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Спецификой этой сделки является порядок налогообложения, связанный с удержанием налогов с нерезидента у источника получения дохода и с исполнением российским партнером функций налогового агента. В связи с этим аудитору необходимо обратить внимание на особенности налогообложения сделки с применением норм международного права.

Для того чтобы выразить мнение относительно полноты и достоверности проведенной импортной операции, аудиторская фирма, в первую очередь, определяет особенности импорта услуг. Специфическими факторами, оказывающими влияние на данный род операций, являются:

1) статус иностранного юридического лица. Определение статуса позволяет аудитору оценить необходимость удержания налогов из выручки зарубежного партнера. В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ, если иностранное юридическое лицо имеет статус постоянного представительства, то оно является самостоятельным налогоплательщиком.

2) место оказания услуг. Если услуги были оказаны на территории иностранного государства, то они не могут облагаться налогом на доходы по нормам российского законодательства. Но следует иметь в виду, что доходы от оказанных работ и услуг за пределами Российской Федерации не облагаются налогом у источника выплаты только в том случае, если у налогового агента имеются первичные документы, подтверждающие место оказания услуг на территории иностранного государства.

Также аудиторские услуги включают в себя рассмотрение порядка расчета и удержания НДС с нерезидента. В статье 148 гл. 21 Налогового кодекса РФ раскрыто понятие «место реализации работ (услуг)» для определения налогооблагаемой базы для НДС. Если, согласно ст.148 НК РФ, контрактами, договорами или иными документами подтверждается, что местом реализации работ и услуг является территория иностранного государства, то импортная операция не является объектом для исчисления НДС.

3) наличие международных конвенций, соглашений, договоров об избегании двойного налогообложения, которыми может быть предусмотрено полное освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок для конкретных доходов нерезидентов в Российской Федерации.

При аудиторской проверке импортных операций, в том числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избегании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. Но само по себе существование международного соглашения само по себе не является основанием для неудержания налога на доход у источника выплаты. Таким основанием является наличие у налогового агента надлежащим образом оформленного подтверждения от нерезидента в случае выплаты ему доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации.

Необходимо акцентировать внимание аудитора на том, что международные договоры об избегании двойного налогообложения не распространяются на косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость.

Размещено на Allbest.ru