Оцінка обліку, аналізу та контролю наявності і руху грошових коштів підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Зміст

Вступ

1. Економічна сутність грошових потоків, характеристика готівкових грошових коштів та нормативно-правове регулювання операцій з ними

2. Первинний облік касових операцій

3. Аналітичний та синтетичний облік касових операцій

4. Порядок проведення інвентаризації готівки в касі

5. Особливості бухгалтерського обліку касових операцій в умовах використання комп'ютерної техніки

Висновки

Список використаних джерел



Вступ

На сучасному етапі грошові кошти є найбільш ліквідними активами підприємства. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки. Функціонування підприємств у ринкових умовах передбачає безперервний рух грошових коштів, тому їх слід розглядати як важливий ресурс та фактор ефективності діяльності підприємств. Оскільки грошові кошти мають здатність обертатись, ступінь ризику помилок в обліку та контролю на цій ділянці обліку досить великий. Тому, важлива роль відводиться організації бухгалтерського обліку на підприємстві та обліку розрахункових операцій. Використання в процесі управління господарськими суб'єктами достовірної та повної інформації про рух грошових коштів підвищує якість управлінських рішень, позитивно впливає на поточний і прогнозований фінансовий стан підприємства.

Метою курсової роботи є практична оцінка обліку, аналізу та контролю наявності і руху грошових коштів підприємства, а також напрямів їх удосконалення із застосуванням практичних матеріалів підприємства.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

розкрити економічну сутність, завдання та значення обліку грошових коштів;

розглянути документальне оформлення господарських операцій з руху грошових коштів у касі;

проаналізувати аналітичний та синтетичний облік касових операцій;

розглянути порядок проведення інвентаризації готівки в касі;

дослідити практичні аспекти обліку і аудиту розрахункових операцій;

дослідити особливості бухгалтерського обліку касових операцій підприємства за умови автоматизованого процесу ведення бухгалтерського обліку;

Предметом дослідження є процес ведення обліку готівковових розрахункових операцій.

Інформаційною базою дослідження є закони та нормативні акти з питань організації бухгалтерського обліку гоівки в економіці України, нормативні акти та інструкції НБУ, Міністерства фінансів, Кабінету Міністрів України, бухгалтерських аналітичних матеріалів.При написанні роботи проаналізовано статті вітчизняних авторів, підручники, посібники, методичні матеріали з бухгалтерського фінансового обліку, податкового обліку, державного фінансового контролю, банківських операцій, економічного аналізу, аудиту.

Теоретичну основу дослідження питання склали закони України, Інструкції та Положення з бухгалтерського обліку, наукові праці вітчизняних вчених, таких як: В. Бабич, Г. Кобилянська, Ф. Бутинець, Г. Кім, В. Савченко, В. Трофименко, Н. Ткаченко, М. Савлук, Є. Шара, Е. Брігхем, та ін.

Одержані результати мають значне практичне значення, оскільки на кожному підприємстві є готівкові операції, а тому дуже важливо правильно та своєчасно відобразити розглядувані операції в бухгалтерському та податковому обліках, правильно оформити поточні документи, що супроводжують рух коштів. Розмір зареєстрованого капіталу не змінився. Дохід від реалізації товарів значно збільшився на 1284,5 тис. грн., відповідно і збільшилась собівартість реалізованої продукції на 932,9 тис.грн.

З результатів діяльності можна спостерігати, що збиток підприємства зменшився на 206,2 тис.грн., що дає надію на покращення результатів в майбутньому. Середньоспискова чисельність працівників не змінилась, але витрати на оплату праці збільшились у 2015 роців порівнянні з 2014 на 72 тис. грн. за рахунок індексації.



1. Економічна сутність грошових потоків, характеристика готівкових грошових коштів та нормативно-правове регулювання операцій з ними

бухгалтерський облік грошовий економічний

Виникнення та розвиток грошей - тривалий еволюційний процес, що зумовлений стихійним розвитком товарного виробництва та обміну. Таке трактування походження грошей дістало назву еволюційної концепції. Воно найбільш науково-достовірне і створює сприятливу базу для вияснення сутності грошей. [3, ст. 5]

З нього випливає ряд важливих висновків:

по перше, гроші за походженням - це товар, але не просто товар, а носій певних суспільних відносин, формування яких зумовило виділення з широкого ряду звичайних товарів одного - грошового;

по друге, як результат тривалого еволюційного розвитку товарного виробництва і ринку гроші самі не можуть бути застиглим, раз і назавжди даним явищем, а повинні постійно розвиватися як по суті, так і за формами існування;

по третє, гроші не можуть бути скасованими чи змінені угодою людей або рішенням держави доти, доки існуватимуть адекватні грошам суспільні відносини, так само як і не можуть бути “введені” там, де таких відносин не існує.

Кожне підприємство незалежно від форм власності та господарювання здійснює свою господарську діяльність і вступає в економічні зв'язки з постачальниками, покупцями, іншими дебіторами, кредиторами, фінансовими кредитними установами. Все це формує складну систему грошових відносин і розрахунків.

Господарські операції підприємств супроводжуються грошовими потоками, що забезпечують оцінку надходження, витрат та переміщення фінансових ресурсів і активів. Процес руху коштів відбувається під час обслуговування всіх видів господарської діяльності. Від повноти і вчасності забезпечення процесів постачання, виробництва і збуту грошовими ресурсами залежить рівень ефективності господарювання. Грошові потоки підприємства характеризується сукупними доходами і витратами, що забезпечуються надходженнями і виплатами грошових коштів і відповідно позитивним та негативним їх рухом.

Відповідно до М(С)БО 7 «Звіт про рух грошових коштів» основні елементи поняття грошового потоку визначаються як «надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів». При цьому, «грошові кошти складаються із готівки в касі та депозитів до запитання», а «еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні інвестиції, що вільно конвертуються в відомі суми грошових коштів і яким властивий незначний ризик зміни вартості». Згідно М(С)БО7 трактування «грошових потоків» в вузькому значенні, оскільки розглядає інвестиції як еквівалент грошових коштів лише у випадку короткого терміну їх погашення, наприклад, протягом трьох місяців [10]. Спеціалістами з фінансового менеджменту поняття горошовий потік трактується в більш широкому значенні.

Відомий спеціаліст в галузі фінансового менеджменту Е.Ф. Брігхем дає наступне визначення даному поняттю: «Грошовий потік - фактично чисті грошові кошти, які надходять на фірму (або витрачаються нею) на протязі певного періоду» [2].

Грошові потоки від операційної діяльності визначаються переважно основною діяльністю суб'єкта господарювання, яка приносить дохід. Таким чином, вони є, як правило, результатом операцій та інших подій, які підпадають під визначення прибутку або збитку.

Рух грошових коштів кожного суб'єкта господарювання пов'язаний з наступними фактами підприємницької діяльності:

забезпечення процесу підприємницької діяльності (закупівля товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, виплата заробітної плати);

реалізація товарів, продукції, робіт, послуг, тобто відшкодування витрат і формування доходів;

сплата податків, обов'язкових відрахувань і зборів;

отримання і погашення кредитів та сплата відсотків.

Грошові потоки підприємства можуть набувати як готівкової, так і безготівкової форми.

Готівкові грошові потоки -- формуються через касу підприємства готівковими грошовими коштами, як правило, при обслуговуванні фізичних осіб -- виплаті заробітної плати, матеріального заохочення, дивідендів, пенсій, грошової допомоги та здійсненні платежів за реалізовані продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги.

Безготівкові грошові потоки -- це грошові розрахунки, які здійснюються за допомогою записів на рахунках в банках, коли гроші (кошти) списуються з рахунка платника (покупця) і переказуються на рахунок отримувача коштів (продавця).

Грошові кошти -- це найбільш ліквідні активи підприємства, що у будь-який момент і досить швидко можуть бути використані для погашення поточних зобов'язань.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні [13].

НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначає мету, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів - висвітлюються питання, пов'язані з рухом грошових коштів [11].

Розглядаючи облік грошових коштів та їх потоків важливо дослідити нормативні документи, які регулюють порядок ведення касових операцій на підприємствах, вимоги яких необхідно дотримуватись при проведенні операцій з готівкою, порядок їхньої організації і документального оформлення. Одним із основних документів є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Вказаний нормативний документ визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою [13].

Безготівкові розрахунки між підприємствами, фізичними особами - підприємцями здійснюються через банки шляхом перерахування грошових коштів з поточних рахунків платників на поточні рахунки одержувачів грошових коштів згідно Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» [7].

Отже, економічна сутність грошових потоків досліджується вже довгий час, існує безліч тлумачень цого визначення, тому виходячи з різних думок можна сформувати таке визначення: «Грошовий потік - грошові кошти, які надходять (витрачаються) підприємством на протязі певного періоду». Також слід зазначити, що одним із основних документів, що регламентує ведення касових операцій на підприємствах України, порядок ведення та дотримання касової дисципліни є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004р. № 637 (зі змінами) [12].

2. Первинний облік касових операцій

Згідно Положення № 637 касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку [12].

Каса - це спеціально обладнане та ізольоване приміщення, яке призначене для приймання, видачі та тимчасового зберігання готівки. Під касою також розуміють всю сукупність готівки та грошових документів, що є у підприємства. В касі підприємства можуть зберігатись також цінні папери, грошові документи, які є бланками суворої звітності [17].

Як правило, готівкові кошти та інші цінності підприємства (цінні папери, бланки суворої звітності, печатку підприємства і т. п.) зберігаються в сейфі або у закритій на ключ шафі. Відповідальність за створення умов, необхідних для забезпечення схоронності коштів у касі, несе керівник. Вся готівка, яка надходить до кас, має своєчасно (у день отримання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Готівка може зберігатися в касі тільки в межах встановленого ліміту. Понадлімітну суму грошових коштів необхідно здавати до банку. Заборонено зберігати в касі (сейфі) цінності, які не належать підприємству (наприклад, особисті гроші касира або інших осіб). Понад ліміт в касі можуть знаходитися гроші на виплату заробітної плати протягом трьох днів з моменту отримання їх в банку.

Кожне підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки його роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів (надходжень і витрат), тощо. Встановлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою).

Ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи. До уваги не беруться суми, що надходять з рахунку в банку на виплату заробітної плати, відрядження, господарські потреби тощо, а також суми у вигляді виплати заробітної плати та внесення готівки на рахунок в банку.

Пунктом 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 637 [12] встановлено, що підприємства (підприємці) мають право здійснювати розрахунки готівкою між собою та/або з фізичними особами протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами в межах граничних сум розрахунків готівкою, установлених відповідною постановою Правління Національного банку України. Платежі понад встановлені граничні суми проводяться через банки або небанківські фінансові установи. Кількість підприємств (підприємців) та фізичних осіб, з якими здійснюються розрахунки, протягом дня не обмежується. Це обмеження стосується також розрахунків під час оплати за товари, що придбані на виробничі (господарські) потреби за рахунок готівкових коштів, одержаних за допомогою електронного платіжного засобу.

В свою чергу, гранична сума розрахунків готівкою визначена постановою Правління Національного банку України від 06.06.2013 р. № 210 «Про встановлення граничної суми розрахунків готівкою» відповідно до пункту 1 якої гранична сума розрахунків готівкою з 01.09.2013 р. становить:

для підприємств (підприємців) між собою протягом одного дня в розмірі 10 000 гривень;

фізичної особи з підприємством (підприємцем) протягом одного дня за товари (роботи, послуги) у розмірі 150 000 гривень;

фізичних осіб між собою за договорами купівлі-продажу, які підлягають нотаріальному посвідченню, у розмірі 150 000 гривень [14].

Касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Операції з оприбуткування та видачі готівки здійснює касир підприємства, який оформляє їх документально відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті України і несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Кожна операція з готівкою повинна бути документально оформлена (підтверджена) відповідними документами. Касовий ордер - первинний документ, що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Надходження готівки до каси оформляється (оприбутковується) на підставі прибуткового касового ордеру, видача - на підставі видаткового касового ордеру. Дані з цих ордерів заносяться до касової книги, в якій зазначається залишок готівки в касі підприємства на початок дня, обороти за день і залишок на кінець дня. Дані касової книги повинні відповідати фактичній наявності грошей у касі. Відповідно до пункту 3.11 розділу 3 Положення № 637 [12], прибуткові та видаткові касові ордери до моменту передачі їх в касу підприємства реєструються касиром в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

На підприємстві формування розрахункових операцій здійснюється за умови автоматизованого процесу ведення бухгалтерського обліку в середовищі 1С-Бухгалтерія, де легко формуються всі первинні документи. Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів не ведеться.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери і видаткові відомості мають заповнюватися бухгалтером чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечили б належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну. Виправлення в касових ордерах та видаткових відомостях забороняються.

У разі отримання касових ордерів і видаткових відомостей касир зобов'язаний перевірити:

наявність і достовірність відповідних підписів на документах, у тому числі на видатковому касовому ордері або видатковій відомості дозвільного підпису керівника підприємства або уповноважених ним осіб;

правильність оформлення документів і наявність всіх реквізитів;

наявність і правильність оформлення перелічених у документах додатків.

У разі невиконання хоча б однієї із зазначених вимог касир повинен повернути документи для відповідного оформлення [12].

Касові ордери і видаткові відомості одразу ж після отримання або видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться відбиток штампа або напис "Оплачено" із зазначенням дати (число, місяць, рік).

Касові документи після складання касиром звіту та оброблення цього звіту комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються відповідно до законодавства України відповідальною особою, на яку керівником покладено обов'язок щодо їх зберігання. Виносити з приміщення підприємства касові документи дозволяється тільки за наявності письмового дозволу керівника або головного бухгалтера.

Бухгалтерський облік інших грошових коштів здійснюють на активному рахунку 33 «Інші кошти», де ведеться узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, марок гербового збору, сплачених проїзних документів, сплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо), електронних грошей та про кошти в дорозі, тобто грошові суми, внесені в каси банків, ощадні каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки підприємства.

Отже, згідно Положення № 637 [12] касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Всі касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджено міністерством статистики України за згодою НБУ та Міністерства фінансів України. Вони повинні застосовуватись без змін на підприємствах незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності. До них належать:

прибутковий касовий ордер (форма № КО-1);видатковий касовий ордер (форма № КО-2);

журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (форма №КО-3).



3. Аналітичний та синтетичний облік касових операцій

Всі факти надходження і вибуття готівки на підприємстві відображаються в касовій книзі (форма КО-4), яка є реєстром аналітичного обліку. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті. Аркуші касової книги повинні бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою підприємства юридичної особи. Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства-юридичної особи.

Записи в касовій книзі здійснюються касиром одразу ж після отримання або видачі грошей по кожному касовому ордеру. Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках через копіювальний папір кульковою або чорнильною ручкою. Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

В кінці кожного робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок готівки в касі підприємства на початок наступного дня і передає до бухгалтерії звіт касира. Звіт касира - це документ, який передається касиром підприємства в бухгалтерію і представляє собою відривний листок касової книги з додатком прибуткових касових ордерів та видаткових касових ордерів. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.

Підприємства за умови забезпечення належного зберігання касових документів можуть вести касову книгу в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування кожної з двох частин аркуша касової книги ("Вкладний аркуш касової книги" та "Звіт касира"), які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі.

Записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. Записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником. Керівник підприємства в разі зарахування на роботу касира укладає з ним договір про повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.

За даними звіту касира в бухгалтерії ведуть синтетичний облік касових операцій. Для відображення касових операцій в синтетичному обліку звіт касира перевіряють та контирують всі записи з надходження та витрачання готівки.

Для синтетичного обліку та узагальнення інформації про наявність і рух готівки призначено активний рахунок 30 «Готівка». Він має наступні субрахунки:

301 «Готівка в національній валюті»;

302 «Готівка в іноземній валюті».

За дебетом рахунку відображається надходження готівки до каси, за кредитом - вибуття готівки з каси. Дебетове сальдо вказує на залишок готівки в касі підприємства на відповідну дату.

З оборотно-сальдової відомості інформація щодо залишку готівки в касі переноситься до фінансової звітності. Розглянемо облік касових операцій на базовому підприємстві (табл. 1).



Таблиця 1. Операції пов'язані з надходженням (вибуттям) грошових коштів за матеріалами

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума,тис. грн.	Облікові регістри	Додатки
	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
Надійшла готівка в касу з поточного рахунку в банку на виплату винагороди по ЦПХ	301	311	0	Відомість 1.1	Д1
Виплачена винагорода по ЦПХ	661	301	0	Журнал 1	Д2,Д3
Надійшла готівка в касу з поточного рахунку в банку для виплати з. п.	301	311	0	Відомість 1.1	Д4
Виплачено заробітну плату працівникам	661	301	0	Журнал 1	Д5,Д6
Надійшла готівка до каси з поточного рахунку банку	301	311	0	Відомість 1.1	Д7
Компенсація за невикористану відпустку	661	301	0	Журнал 1	Д8, Д9

Всі факти надходження і вибуття готівки на підприємстві відображаються в касовій книзі (дод.Д10), прибуткові та видаткові касові ордери до моменту передачі їх в касу підприємства реєструються касиром в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. При журнальній формі обліку по по кредиту рахунку 30 “Готівка” ведуть - журнал 1, а по дебету відомість 1.1, підсумки яких в кінці місяця переносять до Головної книги.

Отже, аналітичним обліком касових операцій є касова книга, що являє собою документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі. Для синтетичного обліку та узагальнення інформації про наявність і рух готівки призначено активний рахунок 30 «Готівка», аналіз рахунку.



4. Порядок проведення інвентаризації готівки в касі

З метою контролю за схоронністю готівкових коштів на підприємствах проводяться інвентаризації кас.

Інвентаризація каси - інструмент внутрішнього контролю підприємства над готівкою, яка знаходиться в касі. Керівник підприємства самостійно встановлює періодичність проведення інвентаризації в касі (як правило, не рідше одного разу на квартал). Про це зазначається в наказі про облікову політику підприємства.

Основним документом, що регулює процес інвентаризації на підприємствах усіх форм господарської діяльності, є Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Мінфіну № 879 [15]. Згідно з п. 7 цього Положення обов'язкове проведення інвентаризації передбачено для цілого ряду випадків, зокрема:

перед складанням річної фінансової звітності;

у разі зміни матеріально відповідальних осіб, а також у разі зміни керівника на дату приймання-передачі справ, в обсязі активів, які знаходяться на відповідальному зберіганні;

у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів) в обсязі, визначеному керівником підприємства;

за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації;

у разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ) в обсязі, визначеному керівником підприємства;

в інших випадках, передбачених законодавством.

Порядок інвентаризації готівки, грошових коштів та їх еквівалентів, бланків документів суворої звітності викладено у п. 6 розд. ІІІ Положення № 879 [15]. В цьому розділі визначено, що інвентаризація кас на підприємстві проводиться відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою НБУ № 637 [12].

Порядок інвентаризації кас здійснюється відповідно до п. 4.10 Положення № 637. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт про результати інвентаризації наявних коштів. Акт складається за формою додатка 7 до Положення № 637. Комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахування всіх готівкових коштів, що є в касі, цінних паперів, чекових книжок тощо. Акт складається в двох примірниках і підписується членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою. Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства, другий - залишається у матеріально відповідальної особи [12].

У разі зміни матеріально відповідальних осіб акт складається в трьох примірниках (для матеріально відповідальної особи, яка здала цінності, матеріально відповідальної особи, яка прийняла цінності, а також бухгалтерії).

Інвентаризація каси проводиться на кожному підприємстві у строки, що встановлені керівником, з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за книгами обліку. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена касовими документами, вважається надлишком готівки в касі. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення. Сума нестачі відшкодовується відповідно до законодавства України, а надлишок оприбутковується в касі та зараховується в дохід підприємства.

Пунктом 4.10 Положення № 637 [12] встановлено, що інвентаризацію каси можуть ініціювати вищі організації (за їх наявності) на всіх підвідомчих підприємствах, а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених договорів та ревізійні комісії в господарських товариствах, статутом яких передбачено наявність таких комісій.

Після закінчення інвентаризації каси складається акт за формою додатка 7 до Положення № 637. Акт інвентаризації каси - первинний документ, на підставі якого слід здійснювати відповідні записи в бухгалтерському обліку (за умови, що виявлена нестача або надлишок фактичної готівки порівняно з обліковими даними), а також відобразити у податковому обліку доходи (у разі виявлення надлишку, сума якого підлягає включенню до складу доходів) [12].

Для прикладу, типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків, яка здійснюється за результатами проведення інвентеризації грошових коштів та інших ціностей, що знаходяться у касі підприємства, можна відобразити за допомогою таких проводок (табл. 3).

Таблиця 2. Типові операції пов'язані з інвентаризацією грошових коштів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн	Облікові регістри
	Дт	Кт
1	2	3	4	5
Проведено інвентаризацію каси	Журнал 1
Відображено нестачу готівки в касі	947	301	0,00
Суму нестачі віднесено на винну особу	375	716	0,00	Журнал 6
Суму відшкодування внесено в касу	301	375	0,00	Журнал 3
Під час інвентеризації виявлено надлишок готівки	301	719	0,00	Журнал 6
Списано на фінансовий результат доходи від іншої операційної діяльності	719	79	0,00	Журнал 6
Фінансовий результат - прибуток	79	44	0,00	Журнал 7

Отже, з метою контролю за збереженням готівкових коштів на підприємствах проводиться інвентаризація каси. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт про результати інвентаризації наявних коштів.

5. Особливості бухгалтерського обліку касових операцій в умовах використання комп'ютерної техніки

Збільшення обсягу економічної інформації, зростання вимог до обліку, розвиток інформаційних технологій потребує вдосконалення методологічних засад бухгалтерського обліку. Поліпшенню якості економічної інформації та управління сприяє використання засобів обчислювальної техніки для обліку та аналізу господарської діяльності і планування.

На сьогоднішній день для автоматизації бухгалтерського обліку найбільшого розповсюдження набули такі програмні продукти, як «1С: Бухгалтерія» та «Парус». Програма «Парус» більше застосовується бюджетними установами, а ось «1С: Бухгалтерія» використовується підприємствами.

Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор організації обліку. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки даних, при яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації. В різних системах бухгалтерського обліку (від паперової до комп'ютерної) вона досягається, як правило, раціональною організацією облікових даних, одноразовим їх отриманням та передачею за всіма напрямками.

Суть автоматизованої форми обліку полягає в тому, що електронно-обчислювані машини використовують не лише для опрацювання, а й для збирання облікової інформації, що дає змогу автоматизувати весь процес бухгалтерського обліку.

На підприємстві ведеться автоматизована система обліку, бухгалтера використовують програму «1С-Бухгалтерія 8.2». Це на багато спрощує роботу бухгалтерів та прискорює її. На сьогоднішній день існує декілька сервісів для резервного зберігання даних в інтернеті, тому нема потреби створювати величезні архіви для зберігання великої кулькості документів, що є дуже зручнім для будь-якого підприємства.

Найбільшого розповсюдження на сьогоднішній день набула остання версія програмного продукту, а саме «1С: Бухгалтерія 8.2», яка забезпечує введення і зберігання первинних документів, довідників та отримання на їх основі широкого набору звітних бухгалтерських форм. Засоби настроювання, що входять в систему, дозволяють бухгалтеру самостійно вносити зміни в правила ведення обліку (план рахунків, набір типових операцій). Введення інформації може здійснюватися як на рівні первинних документів (ордерів, доручень і т.д.), так і на рівні бухгалтерських проводок.

Технологічний процес обробки даних по грошових коштах при комп'ютерній формі обліку можна поділити на три етапи:

першим етапом облікового процесу є збір та реєстрація первинних даних для обробки на комп'ютері.

на другому етапі проводиться формування масивів облікових даних на електронних носіях: журналу господарських операцій, структури синтетичних та аналітичних рахунків, довідників аналітичних об'єктів, постійної інформації. Одночасно здійснюється контроль за процесом обробки інформації, записаної на масивах облікових даних.

заключним етапом процесу є отримання результатів за звітний період на запит користувача, або у вигляді регістрів синтетичного обліку, аналітичних таблиць, довідок з бухгалтерських рахунків, або відображенням на екрані дисплею потрібної інформації.

Бухгалтер працює в діалоговому режимі, використовує зворотній зв'язок в процесі обробки інформації і отримує відповідні вихідні документи. "1С:Бухгалтерія" - універсальна бухгалтерська програма, яка може бути налагоджена самим бухгалтером на особливості ведення бухгалтерського обліку на своєму підприємстві, на будь-які зміни законодавства і форм звітності. Основні особливості "1С:Бухгалтерії":

ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно до потреб підприємства;

отримання всіх необхідних звітів і різних документів по синтетичному і аналітичному обліку;

повна налагоджуваність: можливість змінювати і доповнювати план рахунків, систему проводок, наладки аналітичного обліку, форми первинних документів, форми звітності;

можливості автоматичного друку вихідних (первинних) документів.

Є можливість ведення обліку для однієї організації на декількох комп'ютерах і на одному комп'ютері для декількох організацій. Компанія веде облік на декількох комп'ютерах, що дає можливість удосконалити та пришвидшити роботу працівників, так як на екрані у кожного видно зміни які вносив колега.

Вихідними даними для роботи програми є проводки, які вносяться в журнал господарських операцій. В програму слід вводити всі проводки, які відбивають господарську діяльність підприємства. Програма розрахована для зберігання великої кількості проводок - десятків і сотень тисяч, але завжди можна знайти серед них потрібні по даті, рахунках дебету і кредиту, сумі або змісту. Крім того, можна обмежити "видимість" проводок деяким часовим інтервалом, проглядаючи проводки за рік, півроку, квартал і т.д.

Використання режиму "документи і розрахунки" передбачає ще більш універсальні і гнучкі засоби для вводу документів і проведення бухгалтерських розрахунків. За допомогою цього режиму в журнал операцій можна ввести дані про деякий документ (платіжне доручення, рахунок, накладну і т.д.) або розрахунок (прибутку, податків, переоцінки валюти і т.д.) і зв'язані з ним проводки, котрі автоматично розраховуються по заданих формулах. Відповідний документ можна тут же роздрукувати на принтері. При цьому є можливість з часом змінити реквізити документу або вхідні дані розрахунку (кількість відпущеного товару в накладній, погодинну ставку в розрахунку зарплати і т.д.) і програма перераховує всі зв'язані з документом проводки. Більше того, можна встановити режим автоматичного перерахунку проводок, зв'язаних з документом або розрахунком. Ця можлівість дуже зручна для таких операцій, як переоцінка валюти, розрахунок прибутку і податків і т.д. - при будь-яких змінах журналу господарських операцій ці операції можуть бути швидко перераховані. Але повністю можливості програми "1С:Бухгалтерія." розкриваються при веденні аналітичного обліку. В цьому випадку програма дозволяє простежувати розрахунки з конкретними покупцями і постачальниками, враховувати наявність і рух товарів і основних засобів, виконання договорів, розрахунки по зарплаті і з підзвітними особами і т.д.

Слід відзначити, що в "1С:Бухгалтерія" синтетичний і аналітичний облік тісно зв'язані один з одним. Так, при вводі проводок програма запитує реквізити як синтетичного так і аналітичного обліків. Користувач може з одинаковою легкістю отримувати звіти як за синтетичним, так і за аналітичним обліком

Отже, застосування в бухгалтерському обліку вищезазначеного програмного продукту полегшує ведення касових і банківських операцій. База даних забезпечує можливість зіставлення інформації та передання з одного файла в інший. Комплекс модулів, що входять в програму «1С: Бухгалтерія 8.2» дозволяє:

автоматично підраховувати підсумкові суми;

корегувати і змінювати інформацію безпосередньо в базі даних без змін структури та алгоритму роботи програми;

складати Касову і Головну книги, прибутковий і видатковий касові ордери та іншу документацію;

у повному обсязі автоматизувати облік касових, банківських, розрахункових операцій, підраховувати грошові кошти на поточному рахунку [19, с. 228].

Обробка облікової інформації за допомогою сучасних комп'ютерних програм передбачає використання одних і тих же команд при виконанні ідентичних операцій при веденні обліку касових та банківських операцій, що практично виключає появу випадкових помилок, які звичайно притаманні веденню бухгалтерського обліку шляхом ручного заповнення.

Висновки

Раціональна організація бухгалтерського обліку готівкових грошових коштів передбачає дотримання системного підходу, субординації, взаємодії різних видів обліку, підпорядкованості загальній логіці управління.

На сьогоднішній день методологічні підходи до організації бухгалтерського обліку касових операцій підприємства вже достатньо розроблені, хоча і потребують постійного перегляду і вдосконалення існуючих методів. Тому, в умовах сьогодення для вдосконалення облікового процесу в питаннях касових операцій особливої уваги набувають проблеми вдосконалення його організації, вирішення яких, в кінцевому підсумку, дозволить підвищити ефективність роботи каси підприємства і знизити ризики помилок і прорахунків під час роботи працівників каси. Виходячи з вище сказаного, можна зробити висновок, що дана тема є досить актуальною.

Економічній сутності руху грошових коштів та грошових потоків приділяється багато уваги різних науковців дость великий період, тому існує безліч думок стосовно цих понять, але всі вони тісно пов'язані один з одним. Тому, можна сформувати таке визначення: «грошовий потік - це сукупніть надходжень і видатків грошових коштів та їх еквівалентів генерованих його господарською діяльністю». Слід зазначити, що одним із основних документів, що регламентує ведення касових операцій на підприємствах України, порядок ведення та дотримання касової дисципліни є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні 637 (зі змінами) [12].

Згідно Положення № 637 [12] касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

До первинних документів касових операцій належать:

прибутковий касовий ордер;

видатковий касовий ордер;

касова книга;

журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

На підприємстві формування розрахункових операцій здійснюється за умови автоматизованого процесу ведення бухгалтерського обліку в середовищі 1С-Бухгалтерія, де легко формуються всі первинні документи. Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів не ведеться.

Аналітичним обліком касових операцій є касова книга, що являє собою документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі. Для синтетичного обліку та узагальнення інформації про наявність і рух готівки призначено активний рахунок 30 «Готівка».

З метою контролю за збереженням готівкових коштів на підприємствах проводиться інвентаризація каси. На підприємстві інвентаризація каси проводиться згідно чинного законодавства.

Застосування в бухгалтерському обліку вищезазначеного програмного продукту полегшує ведення касових і банківських операцій. База даних забезпечує можливість зіставлення інформації та передання з одного файла в інший. Комплекс модулів, що входять в програму «1С: Бухгалтерія 8.2» дозволяє:

автоматично підраховувати підсумкові суми;

корегувати і змінювати інформацію безпосередньо в базі даних без змін структури та алгоритму роботи програми;

складати Касову і Головну книги, прибутковий і видатковий касові ордери та іншу документацію;

у повному обсязі автоматизувати облік касових, банківських, розрахункових операцій, підраховувати грошові кошти на поточному рахунку.

Обробка облікової інформації за допомогою сучасних комп'ютерних програм передбачає використання одних і тих же команд при виконанні ідентичних операцій при веденні обліку касових та банківських операцій, що практично виключає появу випадкових помилок, які звичайно притаманні веденню бухгалтерського обліку шляхом ручного заповнення.

Отже, для даного підприємства для спрощення роботи бухгалтера та економії часу працівників бухгалтерії, зменшення ризику прорахунків, слід повністю перейти на комп'ютерну обробку інформації, також на карткові розрахунки по заробітній платі та видачі коштів на відрядження.



Список використаних джерел

1. Бабич В.В. Фінансовий облік (облік активів) / В.В. Бабич В.В., Сачова С.В. - Київ: КНЕУ, 2006. - 281 с.

2. Брігхем, Є. Ф. Основи фінансового менеджменту / Є. Ф. Брігхем. - К.: Центр навчальної літератури, 2008. - 560 с.

3. Верхоглядова Н.І. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика: Навчально - практичний посібник / Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна та ін. - К: Центр учбової літератури, 2010. - 536с.

4. Верещака В.В. Розрахунки готівковими грошовими коштами // Головбух. - 2007. - №18. -С. 19.

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291 (із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 18 червня 2015 року № 537) -

6. Інструкція (методичні рекомендації) щодо заповнення звіту про рух грошових коштів підприємства (форма № 3) викладено в методичних рекомендаціях щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом Мінфіну України № 433 від 28.03.2014 р.

7. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті

Постанова Правління Національного банку Українивід 21 січня 2004 року № 22 (Із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України від 09.04.2015 N 221)

8. Кім Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навч. посібник.-2-е вид., перероб. та доп. / Г. Кім, В.В. Сопко., С.Г. Кім - Київ: Центр навч. літ-ри, 2006.-480 с.

9. Коблянська Г. Ю. Облік і контроль грошових коштів у комп'ютерному середовищі / Г. Ю. Коблянська // Вісник Університету банківської справи Національного банку України. - Київ, 2014. - № 1. - С. 228-232.

10. МСБО 7 «Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 7. Звіт про рух грошових коштів: виданий Радою з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку зі змінами станом на 1 січня 2012 року

11. НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Наказ МФУ від 07 лютого 2014р. № 73 [Електронний ресурс].

12. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637.

13. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України № 996-ХІV від 16.07.99, затв. Постановою ВР України із змінами і доповненнями від 02.12.2010 р. № 2756 - VI.

14. Постановою НБУ «Про встановлення граничної суми розрахунків готівкою» від 06.06.2013 № 210

15. Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 р. № 879

16. Савлук М. І. Гроші та кредит: підручник / А. М. Мороз, М.Ф. Пуховкіна та ін.; За заг. ред. М. І. Савлука - 6-те вид., перероб. і доп. -- К.: КНЕУ, 2011. -- 589 с.

17. Степова Т. Г. Облік грошових коштів: навчальний посібник / Т. Г. Степова, Г. О. Татарінова, Р. І. Гріщук. - Одеса: ОНЕУ, ротапринт, 2013. - 120 с.

18. Трофименко В. Бухгалтерський облік операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України // Вісник Національного банку України.- 2007. №4. - С.46-52.

19. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України. Підручник. - К.: А.С.К., 2011. - 784 с.

20. Чацкіс Ю.Д. Організація бухгалтерського обліку. Навч. посіб. / Ю.Д. Чацкіс, Е.С. Гейєр, О.А. Наумчук, І.О. Власова - К.: - Центр учбової літератури, 2011. - 564 с

21. Шара Є.Ю. Бухгалтерський фінансовий та податковий облік. навч. посіб. / Є.Ю. Шара, О.М. Андрієнко, Л.І. Жидеєва. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 424 с.

22. Шара Є.Ю, Соколовська-Гонтаренко І.Є. Фінансовий облік І. навч. посіб. / Є.Ю. Шара, І.Є. Соколовська-Гонтаренко. - К.: «Видавництво «Центр учбової літератури, 2015. - 308 с.

Размещено на Allbest.ru