Финансовый аудит ООО "Мечта"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночных отношений основой стабильного положения любого предприятия является финансовая устойчивость, мерой которой служит его финансовое состояние.

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самого предприятия, так и его настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям. финансовый аудит учет

Основным источником информации о финансовом состоянии любого хозяйствующего субъекта является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ведение бухгалтерского учета требует от бухгалтерских и финансовых служб постоянного повышения профессиональных знаний. Однако эти службы не всегда объективно, достоверно и главным образом рационально отражают реальные финансово - хозяйственные процессы. В связи с этим возникла необходимость создания независимых контрольных органов, которые, осуществляя последующий контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая достоверность финансовой отчетности, могут оказывать и квалифицированные консультационные услуги по улучшению финансового состояния предприятия. Эти функции выполняют специальные независимые аудиторские службы.

Актуальность темы настоящей курсовой работы обусловлена тем, что современные рыночные отношения невозможно представить без участия в них высококвалифицированных аудиторских кадров, обладающих разносторонними теоретическими знаниями и практическим опытом, которые осуществляют объективную защиту различных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации.

Объект исследования - ООО «Мечта».Предмет исследования - финансово - хозяйственная деятельность, учет, отчетность и анализ финансовых результатов.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики аудита формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы:

- изучение теоретической основы аудита и в частности аудита формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли:

-показать учёт формирования прибыли.

При проведении исследования были использованы такие методы, как метод сбора (включает все виды получения информации) и обобщения данных (обработка информации, поступившей из различных источников), горизонтальный и вертикальный анализ (исследование изменений каждого показателя и структуры соответствующих показателей и их изменений за анализируемый период), трендовый анализ (изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов), факторный анализ (исследование влияние факторов на прибыль) и другие; приемы экономического анализа, такие как сравнение (сопоставление данных).

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита затрат на производство, периодические издания, документы, учетные регистры и годовая бухгалтерская отчетность ООО «Мечта» за 2013 - 2014 гг.



ГЛАВА 1. Теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов

1.1 Нормативно-законодательная база аудита

Система регулирования аудиторской деятельности в России формировалась с учетом мировой практики. Поэтому для ее описания необходимо охарактеризовать существующие системы регулирования и модели аудиторской деятельности, применяемые в других странах. Существуют две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая основана на государственном регулировании с помощью централизованных органов, на которые возлагается функция контроля за аудиторской деятельностью; вторая - на саморегулировании, которое преимущественно осуществляется профессиональными объединениями аудиторов и аудиторскими организациями. Необходимо отметить, что и в государственной модели также присутствуют элементы саморегулирования, а их принципиальное различие состоит лишь в степени государственного влияния.

В России принята концепция государственного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.

В системе правового регулирования аудита в России, на взгляд автора, можно выделить шесть уровней.

Первый уровень правового регулирования представлен не только законами, полностью посвященными аудиту (например, Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"), но и законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы "Об акционерных обществах", "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" [4]. К ним еще можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, при этом он четко закрепил функции уполномоченного государственного органа регулирования аудиторской деятельности за Минфином России. Нормы Федерального закона "Об аудиторской деятельности" имеют приоритет перед нормами других законов, регулирующих отношения в области аудита. Принято считать, что правовое становление аудита в РФ состоялось с введением данного Закона.[6,с.14].

Некоторые источники к первому уровню регулирования аудита относят еще и указы Президента РФ. Не подвергается сомнению то, что указы Президента РФ могут регулировать отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, но при этом они не должны противоречить федеральным законам. Указы могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента РФ (ст. 80 Конституции РФ), в том числе и по вопросам аудиторской деятельности, кроме случаев, когда эти вопросы в соответствии с законодательством могут быть урегулированы только законом. Данный инструмент правового регулирования аудита не имеет аналога в странах с развитой рыночной экономикой, но с учетом "особенностей российской экономики" он может участвовать в регулировании аудита в ограниченном варианте. Указы Президента РФ имеют приоритетное значение по отношению к иным подзаконным актам, и, следовательно, их можно отнести ко второму уровню нормативно-правового регулирования.

Документы второго уровня нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности кроме указов Президента РФ представлены постановлениями Правительства РФ. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления об аудиторской деятельности, так как согласно ч. 1 ст. 114 Конституции РФ оно обязано обеспечивать проведение в РФ единой финансовой, кредитной и денежной политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативно-правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. В качестве примеров документов данного уровня правового регулирования можно привести Постановления Правительства РФ от 06.02.2012 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", от 12.06.2012 N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов.

Третий уровень представляют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Федеральные правила (стандарты) обязательны для исполнения субъектами аудиторской деятельности, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер (п. 3 ст. 9 Федерального закона N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Учитывая это, по степени обязательности федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности следует разделить на следующие группы:

- правила (стандарты), обязательные для исполнения;

- правила (стандарты), преимущественно обязательные для исполнения;

- правила (стандарты), носящие рекомендательный характер.

Данный пункт Федерального закона во многом ослабил применимость этих правил, поскольку одна из сторон в договоре оказания аудиторских услуг может сослаться на рекомендательный характер того или иного правила.

Отдельно от федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в четвертый уровень можно выделить акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России, а также другими министерствами и ведомствами.

Если первые четыре уровня относятся к государственному регулированию аудиторской деятельности, то пятый и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).

На пятом уровне находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.

К шестому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Создание системы внутреннего контроля в аудиторской организации посредством разработки внутренних стандартов и методик положительно сказывается на качестве оказываемых услуг. Данному источнику нормативного регулирования уделяется мало внимания как со стороны саморегулируемых объединений и государства, так и самими аудиторами. Приоритетной задачей аудиторских организаций стран с развитой рыночной экономикой является разработка внутренних стандартов. Примечательно, что это происходит не только в странах с концепцией саморегулирования аудита.[ с.464 ].

Важным является то, что документы, относящиеся к первым четырем уровням, составляют базу нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние стандарты, разработанные на основе этой базы, значительно могут повысить качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов у аудиторских организаций является залогом их выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг.

За период с начала проведения экономических реформ и вплоть до настоящего времени различные органы государственной власти регулировали и контролировали аудиторскую деятельность. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" значительно повлиял на структуру регулирования аудиторской деятельности в РФ: им был определен орган, уполномоченный осуществлять регулирование аудиторской деятельности, при котором в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторских услуг был создан Совет по аудиторской деятельности. Регулирование аудита в России осуществляется при участии следующих субъектов аудиторской деятельности:

-уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфина России;

- Совета по аудиторской деятельности;

- аккредитованных аудиторских объединений;

- аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2012 N 80 функции регулирования аудиторской деятельности закреплены за Минфином России. На него в рамках регулирования аудиторской деятельности были возложены функции по разработке законов, подзаконных и нормативно-правовых актов, организации системы надзора за деятельностью аудиторских организаций и объединений, ведению реестров субъектов аудиторской деятельности, лицензирование и аттестация.

Такой объем возложенных функций на Минфин России в части регулирования аудиторской деятельности можно объяснить необходимостью воздействия государства на идущие процессы формирования рынка аудиторских услуг. Известные в области аудита специалисты отмечают, что такое избыточное наделение полномочиями Минфина России может привести к негативным последствиям. С данной точкой зрения можно согласиться, учитывая тот факт, что регулирование той и или иной сферы предпринимательства в части профессиональных вопросов не должно принимать жестких форм государственного администрирования.

В настоящее время в рамках проводящейся в России административной реформы установлены "избыточные" функции Минфина России как уполномоченного органа, осуществляющего регулирование аудиторской деятельности. К ним были отнесены такие функции, как контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности, ведение реестров субъектов аудиторской деятельности, аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов. Данные функции планируется передать аудиторскому сообществу в лице аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.[4,с.14].

Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Данный орган, участвующий в регулировании аудиторской деятельности, был создан в целях учета мнения профессиональных аудиторов. Члены совета утверждаются руководителем уполномоченного органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (не менее 51% от общего числа членов), федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений, кроме этого в нем присутствуют представители уполномоченного органа, Центрального банка РФ и других органов государственной власти. К основным функциям, возложенным на Совет по аудиторской деятельности, относятся: участие в подготовке и рассмотрении проектов документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, совместно с Минфином России; разработка и доработка федеральных правил (стандартов); контроль за процессом повышения квалификации аудиторов; подготовка информационных и методических материалов; исследование зарубежного опыта в развитии аудиторской деятельности.

Совет по согласованию с Минфином России вправе создавать для обеспечения деятельности комиссии рабочие и экспертные группы, в том числе для подготовки предварительных предложений по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов. Совет на основе возложенных на него функций осуществляет надзор за соблюдением представителями аудиторской профессии общественных интересов.

Одной из форм регулирования аудиторской деятельности в России можно считать деятельность аккредитованных аудиторских объединений. В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" дано определение аккредитованному аудиторскому объединению: таковым признается саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Аудит проводится на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Федеральный стандарт 7/2011 определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результата анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств по проверке финансовых результатов являются:

- учредительные документы;

- приказ об учетной политике;

- рабочий план счетов;

- состав доходов и расходов будущих периодов;

договоры;

- регистры бухгалтерского учета по счетам: 90, 91, 99, 84, 50,51,62,60,76,99, 97, 68, 70;

- первичные документы (Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг, для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов);

- налоговая декларация.

Также при проверке используются письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих источников: поставщиков, покупателей, налоговых служб. В соответствии с правилом (стандартом) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». К числу прочих аудиторских доказательств, аудитором могут быть использованы результаты предшествующих аудиторских проверок.[23,c.78].

Основные законодательные и нормативные документы, поверяемые в ходе аудита учета финансовых результатов представлены в таблице 1.

Таблица 1 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
I. Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
II. Нормативный уровень регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н)	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н)	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2012 N 142н)	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2012г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2012N 142н)	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н)	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.10.2002 г. N 114н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 24.12.2012 N 186н)	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
III. Методический уровень регулирования
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 04.12.2012 № 154н)	Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2012 N 186н)	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
IV. Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

1.2 Методика проверки финансовых результатов предприятия

Цель аудиторской проверки финансовых результатов - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор должен решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов от внереализационных операций;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.

Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели Отчета о прибылях и убытках: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, Валовая прибыль, Коммерческие расходы, Управленческие расходы и Прибыль (убыток) от продаж. Кроме того, аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.[5,c.90].

Изучают операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы, используя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках» по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие доходы и прочие расходы.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

Особое внимание необходимо уделить анализу прочих доходов и расходов. Аудитору следует собрать доказательства относительно нижеследующего:

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на проверяемом предприятии устанавливаются в соответствии с решением суда, договором купли-продажи, поставки продукции, письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежными поручениями).

- прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году подтверждена договором купли-продажи, поставки продукции, счетами, платежными поручениями, накладными актами приемки-передачи, письмами, бухгалтерскими справками (расчетами), актами документальной проверки органами налоговой инспекции.

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте устанавливаются по данным валютного контракта (договора), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов.

Основными нормативными документами, регулирующими объект проверки, являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Налоговый кодекс.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и также данные отчета о прибылях и убытках.[5].

В начале работы аудитор выясняет как предусмотрено учитывать в учетной политике финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета - журнал - ордер № 15 и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Аудитор проверяет правильность отнесения списания сумм, отражение налога на добавленную стоимость и другое.

Особое внимание аудитор уделяет прочим доходам и расходам, а также должен учесть, что прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое показывает превышение общей суммы прибылей и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Убыток - это дебетовое сальдо, а прибыль - это и есть финансовый результат, который отражается в отчетности формы № 2 строке 140.

Аудитор также проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли, а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли.

Аудиторская проверка затрагивает использование чистой прибыли, которая может использоваться:

- на образование фонда накопления, фонда социальной сферы, фонда потребления;

- а также предприятие эти фонды может не создавать, тогда во втором случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.



Глава 2. Анализ формирования финансового результата деятельности ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МЕЧТА»

2.1 Общая характеристика ООО «Мечта»

Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» является предприятием пищевой промышленности. Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» обеспечивает молочной продукцией город Смоленск и Смоленскую область. На предприятии работают три основных цеха: консервный цех, цех цельномолочной продукции и маслоцех. Работа на предприятии осуществляется в две смены. Большое значение для производства имеют вспомогательные участки.

Управление предприятием осуществляется Советом директоров и Генеральным директором предприятия. Функции управления выполняются аппаратом управления, состоящим из инженеров, технологов, экономистов, бухгалтеров и других специалистов.

Бухгалтерский учет в Обществе с ограниченной ответственностью «Мечта» ведется в соответствии с Законодательством Российской Федерации и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Мечта» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

Анализ буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние, присущие этому объекту составляющие. Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с понятием синтез - соединение раннее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

Формирование рыночной экономики обуславливает развитие анализа в первую очередь на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, поскольку эти звенья составляют основу рыночной экономики.

Практически все пользователи отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Основной целью финансового анализа является получение необходимого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия его прибылей и убытков в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом представлять интерес может как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа, они зависят от целей конкретных пользователей финансовой информации.

Источниками информации для анализа являются данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и раздела № 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5.

Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистой прибыли. В этой форме соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов предприятия за отчетный год.

Анализ финансовых результатов осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и их расходования. Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов.[6,c.718].

При анализе используется метод сравнительной оценки финансовых показателей, как наиболее эффективнее.



2.2 Проверка учета финансовых результатов предприятия

Финансовый результат деятельности ООО «Мечта» оценивают в абсолютных и относительных показателях.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) является основным абсолютным показателем безубыточности функционирования организации.

Результативность деятельности предприятия за ряд лет характеризует относительный показатель рентабельности (прибыльности), который исчисляется и анализируется в динамике. Прибыльность означает жизнеспособность предприятия в долгосрочной перспективе, но не как ее способность погашать долги. Однако исследование показателя прибыли во взаимосвязи с показателями выручки от продаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капитала представляет возможность оценить эффективность деятельности ООО «Мечта» привлечению дополнительного капитала и заемных средств. Показатель рентабельности (прибыльности) оценивает величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность предприятия.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решение проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Таким образом показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Развитие рыночных отношений повышают ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности деятельности.

Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.[c.320].

Таким образом, в росте прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство.

Чтобы управлять прибылью необходимо проводить объективный системный анализ формирования, распределения и использования прибыли, который позволит выявить резервы его роста.

Такой анализ важен для внутренних так и для внешних субъектов, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, увеличивает размеры дохода учредителей и собственников.

Таким образом основными задачами анализа являются:

· оценка прогноза прибыли;

· изучение состава и структуры прибыли в динамике;

· выявление и измерение влияния факторов формирующих прибыль;

· разработка рекомендации по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспективы развития предприятия.

Проанализировав формирование финансового результата деятельности ООО «Мечта» за 9 месяцев 2013 и 2014 годов, мы видим, чистая прибыль отчетного периода можно рассматривать как результирующую величину, что свидетельствует об эффективности финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, хотя эта прибыль за 9 месяцев 2014 года снижается. Себестоимость проданной продукции также снижается: за 9 месяцев 2014 года по сравнению с 9 месяцами 2013 года на 5744 тысячи рублей или на 4,6 процента.

За 9 месяцев 2014 года себестоимость проданной продукции составляет 117844 тысячи рублей, чистая прибыль предприятия - 2331 тысяча рублей, то есть каждый рубль, израсходованный в отчетном периоде на производство молочной продукции приносил ООО «Мечта» 2331 тысяч рублей:117844тысячи рублей=0,02 рубля чистой прибыли, что соответствует 2 процентам рентабельности.

По сравнению с 9 месяцами 2013 года чистая прибыль ООО «Мечта» уменьшилась на 82,4 процента. Рентабельность продукции, исчисленная в приведенном выше порядке, также уменьшилась, как в отчетном, так и в предшествовавшем ему периодах размеры чистой прибыли не зависит от каких-либо форс-мажорных обстоятельств.

На ООО «Мечта» не было утрат, связанных со стихийными бедствиями, пожарами, авариями, потерь, обусловленных отчуждением имущества на государственные нужды (чрезвычайных расходов, а следовательно не имелось оснований или компенсаций (чрезвычайных доходов).

Прибыль до налогообложения также как чистая прибыль значительно снизилась за 9 месяцев 2014 года по сравнению с 9 месяцами 2013 года, на 17662 тысячи рублей или на 85,4 процента. Величина прибыли от продаж больше по сравнению с величиной прибыли до налогообложения (за 9 месяцев 2013 года составляет 21460 тысяч рублей, а за 9 месяцев 2014 года - 3696 тысяч рублей) ведет к негативным выводам и требует детального рассмотрения.

Валовая прибыль как исходный результирующий показатель представляет интерес в сравнении с показателем прибыли до налогообложения, поскольку при сопоставлении значений показателей выявляется роль и значимость дополнительных расходов, осуществленных сверх затрат на производство.

Очевидно, что при активном исследовании, имеющихся материальных финансовых ресурсов, обоснованном вложении свободных средств в активы перспективных производств и ценных бумаг следовало ожидать более высоких значений показателя прибыли до налогообложения по сравнению со значением валовой прибыли. Однако на исследуемом ООО «Мечта» наблюдается обратная картина.

За 9 месяцев 2013 года показатель валовой прибыли превысил показатель прибыли до налогообложения на 35,3 процента, а за 9 месяцев 2014 года - в 376,8 раза, иначе говоря средства, дополнительно вкладываемые или реинвестированные предприятием в иные, отличные от уставных, виды деятельности, в совокупности с коммерческими расходами превосходили и во много в исследуемом периоде, дополнительно, полученные от этого дохода.

Что касается основного критерия оценки «затраты-результаты» на ООО «Мечта» размеры валовой прибыли, приходящейся на один рубль затрат -себестоимости проданной продукции в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 5744 рубля или на 4,6 процента.

Одной из основных задач анализа финансовых результатов является анализ и оценка уровня и динамики показателя прибыли. Важные показатели финансовых результатов в деятельности предприятия для данного анализа представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

В ООО «Мечта» за 9 месяце 2014 года наблюдаются невысокие результаты деятельности по сравнению с 9 месяцами 2013 года.

Прибыль от продаж снизилась на 82,8 процента и составила 3696 тысяч рублей за 9 месяцев 2014 года. Это произошло из-за снижения объема продаж.

Результаты от операционной деятельности отрицательные и составили за 9 месяцев 2013 года - 769 тысяч рублей, а за 9 месяцев 2014 года - 668 тысяч рублей. И поэтому такие результаты ведут к уменьшению бухгалтерской прибыли на 85,4 процента, а следовательно и уменьшению чистой прибыли на 82,4 процента. Также отрицательным фактором снижения прибыли явилось уменьшение прибыли от продаж.

Проанализировали динамику и структуру прочих доходов и расходов и пронаблюдали, что доходы в ООО «Мечта» за 9 месяцев 2013 - 2014 годы увеличились на 69 тысяч рублей или на 23,5 процентов. На это повлияло увеличение следующих показателей: суммы доходов от реализации основных средств на 50 тысяч рублей и от других видов доходов на 21 тысячу рублей или 12,3 процента.

И прочие расходы значительно возросли - на 326 тысяч рублей или в 55,3 раза. Это произошло за счет увеличения расходов по содержанию законсервированных мощностей на 1,1 тысяч рублей или на 55 процентов за 9 месяцев 2014 года по сравнению 9 месяцев 2013 года и составили соответственно 3,1 и 2 тысячи рублей. Но значительное увеличение прочих расходов произошло из-за роста других видов расходов - на 324,9 тысячи рублей или в 8222,5 раза в период 9 месяцев 2014 года по сравнению с 9 месяцев 2013 года.

2.3 Аудиторское заключение Общества с ограниченной ответственностью «Мечта»

Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» зарегистрировано постановлением Главы администрации Смоленского района (свидетельство о регистрации серия СГ - 92 № 293 от 30.10.92 г.)

Проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия Общества с ограниченной ответственностью «Мечта» за период с 1 января по 30 сентября 2014 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия Общества с ограниченной ответственностью «Мечта» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках,

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Мечта».

Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Мною проведен аудит в соответствии с:

- федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.12 г. № 696;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытии в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Я предлагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита мною установлены нарушения по ведению бухгалтерского учета, а именно:

-положения о бухгалтерии не имеется. Отсутствует утвержденный Генеральным директором график предоставления документов в бухгалтерию, необходимых для ведения бухгалтерского учета, с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение;

-неправильно относились на счет 26 «Общехозяйственные расходы», затраты, подлежащие отнесению на счет 99 «Прибыли и убытки»;

-начисление процентов по кредитам банка производилось в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» не в корреспонденции со счетом 66 «Расчета по краткосрочным кредитам и займам», а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по мере их оплаты.

Учет кассовых операций

Бухгалтерии предприятия рекомендуется обратить внимание на следующее: в расходных ордерах в ряде случаев отсутствуют подписи директора или главного бухгалтера, в ряде случаев в доверенностях на право получения денег отсутствует подпись лица, получившего доверенность.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 11 Письма ЦБ РФ № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» выдача денежных средств под отчет осуществляется в размерах и на срок, определенный руководителем. Рекомендуется оформить приказ руководителя с указанием сотрудников, которым предполагается выдавать денежные средства под отчет и срока, в течении которого подотчетное лицо должно отчитаться, либо каждую выдачу денежных средств под отчет сопровождать разрешительным письмом руководителя.

Документальное оформление операций с основными средствами

В соответствии со статьей 9 Федерального Закон Российской Федерации от 21ноября 2012 года « 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. На проверяемом предприятии из оправдательных документов, предусмотренных для бухгалтерского учета основных средств только частично заполняются акты приема-передачи устаревшей формы, а не № ОС -1. В них не указан срок полезного использования объектов, норма амортизации, инвентарный номер, шифр, нет подписи и печати. Инвентарные карточки учета основных средств № ОС-6 ведутся только на компьютере, амортизационные ведомости тоже. Рекомендуется оформить указанные документы на бумажных носителях с соответствующими подписями.

Учет реализации

Не были проведены через счета реализации услуги по хранению мазута 9641 рубль и услуги по перевозке строительных отходов в кооператив «Пищевик» - 6884 рубля.

Налог на добавленную стоимость

Неверно начислен налог на добавленную стоимость на молоко, отпускаемое в подсобное хозяйство и мясо, отпускаемое в столовую на сумму 40 тысяч рублей.

Не начислен налог на добавленную стоимость на услуги по хранению мазута - 9641 рубль и услуги по перевозке строительных отходов в кооператив «Пищевик» - 6884 тысячи рублей.

Неверно начислен налог на добавленную стоимость в размере 6000 рублей на сумму процентов, полученных при выдаче займов своим работникам.

Обстоятельства, изложенные в предыдущей части, не влияют на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Общества с ограниченной ответственностью «Мечта» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 сентября 2013 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2014 года включительно.



Заключение

На основе выполненной работы, в которой рассмотрена и проанализирована технико-экономическая характеристика, учет и аудит финансовых результатов по материалам Общества с ограниченной ответственностью «Мечта» можно сделать следующие обобщающие выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» является предприятием пищевой промышленности. Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» обеспечивает молочной продукцией город Смоленск и Смоленскую область. На предприятии работают три основных цеха: консервный цех, цех цельномолочной продукции и маслоцех. Работа на предприятии осуществляется в две смены. Большое значение для производства имеют вспомогательные участки.

Управление предприятием осуществляется Советом директоров и Генеральным директором предприятия. Функции управления выполняются аппаратом управления, состоящим из инженеров, технологов, экономистов, бухгалтеров и других специалистов.

Бухгалтерский учет в Обществе с ограниченной ответственностью «Мечта» ведется в соответствии с Законодательством Российской Федерации и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Мечта» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

На конец анализируемого периода 9 месяцев 2014 года Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» получило прибыль, которая составила 2331 тысяча рублей. С каждого рубля проданной продукции предприятие получило 2 копейки прибыли. Поскольку предприятие в итоге получило прибыль, то продукция рентабельна, как и производство. Хотя следует отметить, что на основе проведенного анализа за 9 месяцев 2013 - 2014 годов выявлено снижение рентабельности продукции за счет уменьшения объема выпускаемой продукции. А на увеличение прибыли в целом, повлиял рост продажной цены продукции. Снижение объема выпуска продукции происходит из-за острой нехватки сырья и увеличения количества предприятий-конкурентов.

Перед руководством ООО «Мечта» стоит задача - увеличение чистой прибыли. Для этого необходимо предприятию в своей работе руководствоваться новыми методиками анализа финансово-хозяйственной деятельности, а также усовершенствовать управленческий учет, что поможет более реально отразить затраты предприятия. Для снижения прочих расходов до минимума следует организовать маркетинговую службу.

Предлагаю производственным службам предприятия повысить рациональность использования материальных ресурсов всех видов - пересмотреть нормы использования всех ресурсов. Также уделить внимание вопросу о снижении трудоемкости продукции и обеспечению нормальных условий труда для работников предприятия.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Мечта» бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерных технологий . Главная функция бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений - определение и отражение достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи предприятия в достижении цели увеличения прибыли в результате ведения хозяйственной деятельности.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 30 нояб. 1994 г. №?51-ФЗ (в ред. от 30. 12. 2013 №?217-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. -№?32

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 26 янв. 1996 г. №?14-ФЗ (в ред. от 21. 03. 2014 №?22-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. -№?5. -Ст. 410.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 5 авг. 2012 г. №?117-ФЗ (в ред. от 30. 12. 2013 №?212-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - №?32. - Ст. 3340.

4. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности»: утвержден от 7 авг. 2001 г. №?119-ФЗ (в ред. от 30.2. 2013 №?196-ФЗ);

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»: утвержден от 21 нояб. 1996 г. №?129-ФЗ (в ред. от 30. 06. 2013 №?86-ФЗ);

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению»: утверждено от 31 окт. 2000 г. №?94н (в ред. От 07. 05. 2013 №?38н)

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: утверждено от 22 июня 2003 г. №?67н (в ред. от 31. 12. 2013 №?135н

Литература

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 дек. 1998 г. №?60н (в ред. от 30. 12. 2013 №?107н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 2013 г. №?43н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №?32н (в ред. от 30. 03. 2013 №?27н);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №?33н (в ред от 30ю. 03. 2013 №?27н);