Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГАОУ ВПО "Северо-Восточный федеральный университет

имени М.К. Аммосова"

Финансово-экономический институт

Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

"Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками"

Филиппова А.В.

Якутск 2016г.

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Поставщики и подрядчики - сущность и понятие

1.2 Методика расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Кладовая Олёкмы"

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Кладовая Олекмы"

2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Кладовая Олекмы"

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Развитие предпринимательства в России внесло значительные коррективы в финансово-хозяйственную деятельность, что делает особо актуальным обеспечение стабильности развития предприятия в целом и его системы бухгалтерского учета и экономического анализа как элементов управления. Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без осуществления повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Все операции по организации торгово-оперативных процессов и управлению ими с целью достижения высокой экономической эффективности работы торгового предприятия связаны, прежде всего, с рациональной организацией хозяйственных связей с поставщиками и подрядчиками товаров, которые способствуют планомерному развитию экономики, сбалансированности спроса и предложения, своевременной поставке продукции и товаров народного потребления покупателям. Поэтому на каждом торговом предприятии должна проводиться работа по изучению и поддержанию хозяйственных связей. бухгалтерский поставщик подрядчик

Актуальность выбранной темы определяется тем, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками составляет существенную и очень важную часть бухгалтерской деятельности, так как не поступление или несвоевременное поступление оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности, возникающие, в результате этого, кредиторские задолженности нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Целью курсовой работы проанализировать теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

Обоснование значения и задач расчетов поставщиками и подрядчиками "ООО Кладовая Олекма".

Изучение нормативного регулирования учета расчетов.

Изучение экономической деятельности анализируемого предприятия и его финансового состояния.

Изучение действующей системы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками на анализируемом предприятии.

Изучение возможных путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предмет исследования - ООО Кладовая Олекмы

В ходе выполнения работы использовалась литература по таким предметам как "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве", "Бухгалтерский учет", а также практические материалы деятельности ООО Кладовая Олекмы.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Поставщики и подрядчики - сущность и понятие

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Наиболее простая и распространенная в РФ форма безналичных расчетов - банковский перевод, который осуществляется на основе платежного поручения, то есть поручения владельца счета банку о списании определенной суммы со своего счета и перечисления ее в другой банк для зачисления на счет бенефициара. Эта форма расчетов применяется в России как для расчетов по товарным, так и нетоварным операциям (например, при осуществлении страховых и налоговых платежей, оплате штрафов, возврате банковских кредитов и т.п.). По данным Банка России, на платежные поручения приходится 77% всех безналичных расчетов по количеству и 90,6% - по сумме платежей [19].

Будучи весьма простой и удобной формой расчетов, банковский перевод имеет существенные недостатки, особенно при использовании в товарных операциях. Бенефициар подвергается риску неплатежа или несвоевременного платежа, а для плательщика отсутствует гарантия поставки товара, за который был осуществлен платеж. Поэтому применение такой формы расчетов допустимо лишь при наличии взаимного доверия контрагентов.

Инкассовая форма расчетов представляет собой поручение клиента банку получить от плательщика на основании денежных, товарных или расчетных документов определенную сумму или подтверждение того, что эта сумма будет выплачена в установленные сроки[17].

К числу инкассируемых документов можно отнести чеки, простые и переводные векселя (с приложением товарораспорядительных документов и без них), банковские акцепты, облигации и ряд других документов и ценных бумаг, дающих право получения платежа деньгами.

При инкассовой форме расчетов распоряжение на операцию дает банку бенефициар, который при сдаче коммерческих или финансовых документов в банк на инкассо прилагает к ним платежное требование. При осуществлении инкассовых операций банк выполняет лишь функции посредника, действуя в интересах своего клиента. Он не несет ответственности за неоплату плательщиком инкассируемых документов. В России инкассовая форма расчетов используется относительно редко, обычно в целях бесспорного списание средств по решению суда на основе исполнительных документов. Однако в международных расчетах по экспортно-импортным операциям эта форма безналичных расчетов применяется чаще, что отражает общемировую тенденцию. В РФ, согласно Положению ЦБ РФ № 2-П "О безналичных расчетах в РФ", инкассо может осуществляться на основе двух видов расчетных документов-инкассового требования и платежного поручения[19].

В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов[2].

1.2 Методика расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. Поскольку в действующем плане счетов счет 61 "Расчеты по авансам выданным" отсутствует, его данные учитываются на счете 60, вследствие чего последний практически превратился в активно-пассивный счет. На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей расчеты документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.[5]

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактические поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуги работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (счетов-фактур, платежных требований и т.п.)

На неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетных ценам.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам;

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданные организациям векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Отражение операций на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками при разных их формах.

Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступающие материальные ценности с применением акцептной формы, порядок записи на счетах будет следующим;

1. На основании счета и приемного акта оприходованы материальные ценности с начислением долга поставщику;

Дт соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10, 41 и др.)

Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. После оплаты соответствующего платежного документа, полученного от поставщика, на основании выписки банка делают запись на списание долга:

Дт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета" (или соответствующий ссудный счет).

При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция счетов:

1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка аккредитив поставщику:

Дт сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы"

Кт сч 51 "Расчетный счет" (или соответствующий ссудный счет).

2. На основании документов банка об использовании поставщиком аккредитива сумма его списана и начислен долг с поставщика:

Дт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт счета 55 "Специальные счета в банках", субсчета 1 "Аккредитивы".

3 Оприходованы поступающие материальные ценности и списан долг с поставщика:

Дт соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10,41 и др.);

Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный или ссудный счет.

Учет расчетов при получении чековой книжки дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2, и кредитуют счет 51 "Расчетные счета" либо соответствующий ссудный счет банка. При оплате чеками на стоимость материалов или услуг дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуют счет 55 "Специальные счета в банках". Счета-фактуры

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежные поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты:

Наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.[8]

Счет-фактура поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Счет-фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счете-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.[5]

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Счета-фактуры составляются на русском языке с использованием компьютера, пишущей машинки или от руки. При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Целью ведения книги определение суммы НДС по отгруженным товаром, выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.[6]

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.[7]

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ и услуг. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, принимаемый к зачету.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо (гл. бухгалтер).

Учет расчетов с подрядными организациями на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как правило, расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иногородних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних- преимущественно платежными поручениями. Расчеты между субподрядными и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцептной форме путем[6]

Предъявления субподрядчиками платежных требований к расчетным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с организациями, обслуживающими сельскохозяйственные предприятия, например, с ремонтно-техническими предприятиями и др.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по простроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6 АПК, если же с поставщиками в течение месяц ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6 АПК по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов) фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальные ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отдельном бланке журнала-ордера № 6-АПК с последующим переносом данных в основной журнал-ордер.

Следует иметь в виду, что неотфактурованные поставки (т. е. поставки, по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по счетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6-АПК) в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н". По мере поступления счетов-фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись.

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специалном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторон по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др).[5]

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

1.3 Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в редакции изменений дополнений, внесенных Федеральным законом от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ [1].

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31). С 1 января 2002 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. Официальным документом, определяющим порядок учета товарообменных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций осуществляемых на бартерной основе".

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. При проверке следует обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными.

Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел; при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов) [3].

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов); правильность отражения операций при оплате векселями; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"; соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

2. Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Кладовая Олёкмы"

Общество с ограниченной ответственностью "Кладовая Олёкмы" является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории РФ, учредительного договора и устава Общества. Устав ООО "Кладовая Олёкмы" утвержден решением собрания учредителей Общества с ограниченной ответственностью "Кладовая Олёкмы" от 15 декабря 2008 г.

Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Кладовая Олёкмы".

Юридический адрес предприятия: Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), Олёкминский район, г. Олёкминск, ул. Мелиораторов, 3.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделён на доли определённых учредительными документами размеров.

Общество учреждено на неограниченный срок.

ООО "Кладовая Олёкмы" зарегистрировано 30 декабря 2008 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по Олёкминскому району Республики Саха (Якутия).

Генеральным директором организации является Тергюлева Галина Еремеевна.

Основной вид деятельности - производство молочных продуктов

Пунктами реализации сельскохозяйственной продукции являются коммерческие магазины, расположенные на территории города, а также некоторые цеха по переработке молочной продукции, которые установлены в отдаленных от города Олёкминска населенных пунктах. Поскольку ООО "Кладовая Олёкмы" ведет закуп молока по району, оно имеет свои молочно-приемные пункты (МПП), которые расположены в сельских населенных местностях. Из молокоприемных пунктов, находящихся в Юнкюре, с, Олёкминском; Улахан-Мунку, Кэччи, Ц.Абаге, 1-Абаге молоко автотранспортом поступает на пищекомбинат предприятия, где проходит дальнейшую переработку, после чего поступает на реализацию.

В селах 1-Нерюктяйинск, Хоринцы, Балаганнах, Дабан, Даппарай, Кыллах, Троицк - молоко не только принимается, но и сразу перерабатывается в масло. В данных селах переработка молока осуществляется в специальных маслоцехах. В селе Солянка расположен сепараторный пункт, где молоко перерабатывается в сливки, после чего сливки вывозятся на пищекомбинат.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели ООО "Кладовая Олёкмы"

Наименование показателей	Год	Абсолютное изменение
	2012	2013	2014	2014/2013	2013/2012
Объем валовой продукции, тыс. руб.	74843,4	80738,5	83034,8	2296,3	5895,1
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	91384,0	86193,0	84520,0	-1673	-5191
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	69715,0	70396,0	72678,0	2282,0	681,0
Среднегодовая численность работников, чел.	103	83	155	72	-20

Данные таблицы 2.1 показывают, что объем валовой продукции с каждым годом увеличивается, что говорит об увеличении выпуска молочной продукции. Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2014 году составила 84520,0 тыс. руб., что на 1673,0 тыс. руб. меньше по сравнению с 2013 годом. За 2014г. Заготовлено мясо КРС - 3,6 тн на сумму 423,0 тыс. руб., молоко коровье 445,1 тн на сумму 14973,0 тыс. руб., картофеля 71,06 тн на сумму 2102,0 тыс. руб. Произведено продукции животноводства 449,5 тн на сумму 15506,0 тыс. руб.

Продукции растениеводства 1536,0 тн на сумму 7766,0 тыс. руб. из них сеннаж составляет 226,0 тн на сумму 869,0тыс.руб., сено 1156,0 тн на сумму 4464,0 тыс.руб., силосной массы 82,8 тн на сумму 331,0 тыс.руб.[1]

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) уровень отдачи затрат и степень использования средств. Если деловая активность предприятия в финансовой сфере проявляется, прежде всего, в скорости оборота ресурсов, то рентабельность предприятия показывает степень прибыльности его деятельности.

Таблица 2.2 Рентабельность производства продукции ООО "Кладовая Олекмы"

Наименование показателей	Год	Относительное изменение
	2012	2013	2013	2013/2014	2013/2012
Выручка от реализации, тыс. руб.	157323,0	149085,0	169114,0	107,4	113,4
Полная себестоимость, тыс. руб.	143639,0	142508,0	147943,0	102,9	103,8
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	13684,0	6577,0	21171,0	154,7	321,8
Уровень рентабельности (убыточности), %	8,69	4,41	12,51	283,6	143,9

Из данной таблицы видно, что в 2014 году выручка от реализации увеличилась на 20029,0 тыс. руб. или 113,4,% также возросла и себестоимость продукции в 2014г. по сравнению с 2013г. на 5

435,0 тыс. руб. Прибыль в 2014г. составила 21171,0 тыс. руб. или 154,7%. Уровень рентабельности в 2014г. возрос с 4,41% до 12,51%. Рост прибыли в 2014г. приводит к увеличению уровня рентабельности. Поэтому одной из главных задач деятельности на ближайшую перспективу должно стать управление себестоимостью.

Таблица 2.3 Анализ использования трудовых ресурсов в ООО "Кладовая Олекмы"

Показатели	Года	Абс-ое изменение
	2012	2013	2014	2014/2013	2013/2012
Среднесписочная чис-сть работников (чел.)	102	83	155	72	-19
Численность работников принятых за год (чел.)	51	22	121	99	-29
Численность работников уволившихся за год (чел.)	57	44	54	10	-13

Анализируя данные, среднесписочная численность работников в 2014г. составила 155 что на 72 работников больше чем предыдущем году в связи с присоединением ООО "Агрофирма Олекминская", что повлекло за собой снижение производительности труда на одного работника. А уменьшение численности в 2013г. по сравнению с 2012г в результате выделения ООО "ТД Мега" с численностью 8 чел. Так производительность труда на одного работника в 2014г. снизилась до 109,1 тыс. руб. что на 61% меньше чем в 2013г. (1796,2 тыс. руб.)

Повышение производительности труда - один из важнейших факторов роста эффективности производства. Производительность труда характеризует степень интенсивности использования трудовых ресурсов на предприятии.

Таблица 2.4 Производительность труда в ООО "Кладовая Олекмы"

Показатели	Года	Относительное изменение 2014г. к 2013г. %
	2012	2013	2014
Выручка от продаж, тыс. руб.	157323,0	149085,0	169114,0	113,4
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	221310,0	23138,8	35428,0	153,1
Среднесписочная численность работников, чел.	102	83	155	186,7
Производительность труда на одного работник, тыс. руб.	1542,4	1796,2	1091,1	-61

Как видно из таблицы 2.4, в 2014г. по сравнению с 2013г. произошло значительное снижение производительности труда. Основной причиной является незначительный рост выручки от реализации на 113,4% и рост численности работников на 186,7% в результате присоединения ООО "Агрофирма Олекминская"

Таблица 2.5 - Состав оборотных активов предприятия тыс. руб.

Показатели	Наличие средств	2014г. к 2013г. +/-
	2012	2013	2014
Запасы: На начало года На конец года	20281,0 26481,0	26481,0 18237,0	18237,0 32046,0	-8244 13809
Дебиторская задолженность на начало года На конец года	22314,0 22348,0	22348,0 27410,0	27410,0 40088,0	5062 12678
Денежные средства на начало года На конец года	3789,0 7493,0	7493,0 2039,0	2039,0 5885,0	-5454 3846
Оборотные активы, всего: На начало года На конец года	46889,0 56823,0	56823,0 53617,0	53617,0 78308,0	-3206 24691

По данным таблицы 2.5 видно, что на конец 2014г. доля оборотных активов предприятия в несколько раз увеличилась. Денежные средства к концу 2014г. также увеличились, что свидетельствует об улучшении финансовой ситуации на предприятии.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение суммы кредиторский задолженности.

Кредиторская задолженность предприятия ООО "Кладовая Олекмы" представлена в таблице 2.6

Таблица 2.6 Кредиторская задолженность предприятия ООО "Кладовая Олекмы"

Показатели	Года	2014г. к 2013г.
	2012г.	2013г.	2014г.
Поставщики и подрядчики На начало года На конец года	103541,0 3227,0	3227,0 11176,0	11176,0 22884,0	7949,0 13708,0
Перед персоналом На начало года На конец года	255 81	81 375	375 1480	294 1108
Перед внебюджетными фондами На начало года На конец года	385 463	463 401	401 1810	-62 1409
Перед бюджетом На начало года На конец года	774 1446	1446 2113	2113 3000	-125231 -662
Прочие кредиторы На начало года На конец года	20368 126148	126325 1094	1094 432	-125231 -662
Всего кредиторская задолженность На начало года На конец года	125323,0 131365,0	131365,0 15129,0	15129,0 38399,0	-116236,0 23270,0

Исходя из данных таблицы 2.6 видно что, в целом сумма кредиторской задолженности за 2014год возросла, в общем, на 23270,0 тыс. руб. в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 11708,0 тыс. руб. перед персоналом на 1105,0 тыс. руб. и перед внебюджетными фондами на 1409,0 тыс. руб. Основными кредитами являются ООО "Агрофирма Олекминская" сумма задолженности составляет 5884,9 тыс. руб. ОАО "Алмазы Анабара" - 7720,6 тыс. руб. СПОК "Абага" 2299,09 тыс. руб. СПОК "Кяччи" 1166,5 тыс. руб. и др.

Структура товарной продукции предприятия в 2014г. приведена в приложении 1. Из Структуры товарной продукции предприятия в 2014г видно, что наибольшую долю в структуре производства занимаются выпуск пастеризованного молока - 26,17%, молочного напитка - 5,1%, сметаны - 10,55%, масла крестьянское - 9,8 %, Перевыполнение произошло по следующим видам продукции: сливки 58 % на 1,8ти, масло крестьянское на 16,5 тн, сыр "Олекминский" на 1,7 тн. С 2013 года расширили производство - увеличили ассортимент выпускаемой продукции путем использования вторичного сырья - обрата, пахты. Начали выпуск линейки низкожирной продукции - биосметана 10 % - 0,28 тн, низкожирный кефирный напиток - 0,61 тн, низкожирный сорот - 2,03 тн, пахту (обьемом упаковки 1 литр) - 1,98 тн, обрат (5 литров) - 0,19 тн, а также джем из брусники - 1 т. План по выпуску продукции выполнен на 64,0%, в натуральном выражении выпуск составил 557,1 тн.

В связи с присоединением ООО Агрофирмы "Олекминская" в июне 2014г. дополнительными видами производства стали животноводство и растениеводство. Так в 2014г. заготовлено мясо крупного рогатого скота 3,6 тн на сумму 423,0 тыс. руб. молоко коровье - 445,1 тн на сумму 14973,02 тыс. руб., картофеля - 71,06 тн на сумму 15506,5 тыс. руб., растениеводства 1536,9 тн на сумму 7766,0 тыс. руб. из них сенаж составляет 226 тн на сумму 869,0 тыс. руб., сено 1156,0 тн на сумму 4464,0 тыс. руб., силосная масса 82,8 тн на сумму 331,0 тыс. руб.[1]

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Кладовая Олекмы"

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Кладовая Олекмы" ведется на счете 60. Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Основными поставщиками молока выступают следующие организации и индивидуальные предприниматели:

СПОК "Абага", СПОК "Кяччи", СПОк "Троицк", СХПК "Кыллах", ИП Габышев Алексей Васильевич, ИП Коротких Николай Владимирович, ИП Терентьева Мария Дмитриевна, ИП Ноговицина Наталья Ивановна, ИП Литовченко Марина Сергеевна, Ощепков Сергей Николаевич и т.д.

Прочие поставщики: ООО "МолоПак" - поставщик упаковки для жидких молочных продуктов, ООО "Сибирская жемчужина" поставщик закваски для молочных йогуртов, ООО "Пластик Сибири", ОАО "Алмазы Анабара", ОАО "Ростелеком", ОАО "Сахаэнерго", ОАО "Сайсары", Олекминская нефтебаза, ООО "Мираж", ГУП ЖКХ и т.д.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками". Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Рассмотрим порядок применения субсчетов в ООО "Кладовая Олекмы".

Субсчёт 1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям. На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

? Дебет счёта 07 "Оборудование к установке".

? Дебет счёта 41 "Товары".

? Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" субсчёт 1-й "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям".

Одновременно дебет счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям". Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" субсчёт 1-й "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям".

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика, арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

? Дебет счёта 63 "Расчёты по претензиям".

? Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" субсчёт 1-й "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям".

В случае недостач, потерь товаров, по вине материально - ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую запись:

? Дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

? Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

? Дебет счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" субсчёт 2 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам".

? Кредит счёта 51 "Расчётный счёт". На стоимость поступивших материальных ценностей.

? Дебет счёта 41 "Товары".

? Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" субсчёт 2 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам".

Субсчёт 3 "Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту".

Субсчёт 4 субсчёт "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам".

Неотфактурованные поставки - это поставки материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар, поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская запись:

? Дебет счёта 07 "Оборудование к установке".

? Дебет счётов 10 "Материалы", 41 "Товары".

? Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" субсчёт 4 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам".

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных поставок сторнируется.

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика даётся обычная проводка.

? Дебет счёта 07 "Оборудование к установке".

? Дебет счёта 10 "Материалы".

? Дебет счёта 41 "Товары".

? Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" субсчёт 1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям".

Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка на налог на добавленную стоимость.

? Дебет счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям".

? Кредит счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Для учета выданных обязательств в вексельных суммах открывается субсчёт "Векселя выданные" при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия. Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками" формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика. В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Записи по Кредиту счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость. В качестве регистра аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками служит журнал-ордер № 6, в котором совмещен и синтетический учет.

Формирование журнал-ордер № 6 в ООО "Кладовая Олекмы" выполняется в автоматическом режиме с использованием программы "1С: Бухгалтерия". Синтетические данные по счету за 4 квартал 2014 года приводится в таблице 3.

Таблица 3. - Карточка синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Анализ счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
за 4 квартал 2014 г.
Общество с ограниченной ответственностью " Кладовая Олекмы "
Счет	С кредита счетов	В дебет счетов	С кредита счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
Сальдо на начало периода		0
10		6 885 571,84
19		1 366 100,47
41		6 042 400,00
51	12 004 737,60
Обороты за период	12 004 737,60	14 294 072,31
Сальдо на конец периода		2 289 334,71

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, производится по безналичному расчету, с использованием таких инструментов платежа как платежное поручение, аккредитив, чеки и иные документы. В качестве инструментов безналичных расчетов могут иметь место в расчетах векселя, бартерные сделки путем товарообменных операции.

Одним из важнейших условий правильного управления дебиторской задолженностью является своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация обязательств коммерческих организаций является элементом учетной политики ООО "Кладовая Олекмы"

Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также п. п. 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, при формировании учетной политики утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике. Механизм проведения инвентаризации определяется в соответствии с положениями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания), а также Закона N 129-ФЗ.

Согласно Методическим указаниям инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств. В Положении N 34н уточняется, что под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками не только элемент бухгалтерского учета, она является отправной точкой для проведения в последующем акта сверки взаимных расчетов с клиентами. Именно наличие этого документа продлевает в соответствии с Гражданским кодексом сроки исковой давности.

Пример 1. Сальдо расчетов на 1 октября 2014г. составляет по Кт - 35 553 438,84руб. За квартал 2014г. даны следующие проводки:

На закуп молока Дт 20-1 Кт 60

Получена счет-фактура ООО "МолоПак" на поставку упаковки для жидких молочных продуктов Дт - 10 Кт - 60 на сумму 600018,98руб.

Получены счета за потребленную электроэнергию Д - 20,26,23/5 К - 60 на сумму 96580,23 руб.

Получены счета за поставку нефтепродуктов Д -10 К - 60 на сумму 110000 руб.

Получены счета за абон. плату Д - 26 К - 60 на сумму 7508,58 рублей

Получен счет за потребленную электроэнергию Д - 20,26 23/5 К - 60 на сумму 84580,23 руб.

Получен счет за товары от ООО "Мираж" Д - 10 К -60 на сумму 97490 Оплачен счет ЧП Стефанчук Р.В. Д - 60 К -51 на сумму 47466 руб.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. По кредиту за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, пара, воды и т.п.,

На основании счета и приемного акта приходуются материальные ценности с начислением долга поставщику:

Дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10, 41 и др.) кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После оплаты с соответствующего платежного документа, полученного от поставщика, на основании выписки банка делают запись на списание долга: дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета".

2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Кладовая Олекмы"