Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Учет нематериальных активов
• 2. Практическая часть
• Заключение
• Список использованных источников


Введение

Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов.

Централизовано правительством РФ указаны две границы нематериальных активов: минимальный срок использования более 1 года, максимальный срок использования - 10 лет.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

Главные задачи учета нематериальных активов:

1. Обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия.

2. Правильное и своевременное исчисление износа.

1. Учет нематериальных активов

Выделяют 4 вида нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности; права пользования природными ресурсами; отложенные затраты; цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. К объектам, регулируемым патентным правом относят: изобретения, если оно является новым и промышленно применимо; промышленный образец; полезная модель; товарный знак и знак обслуживания; фирменное наименование; ноу-хау.

К объектам регулируемым авторским правом относят: программы для ЭВМ, а также подготовленные материалы; базы данных; другие произведения науки; лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности;

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах;

Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Организационные расходы состоят из затрат организаций в период ее создания до момента регистрации. Расходы на НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления.

Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного, имущественно-финансового комплекса, имеющую определенную репутацию и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов. Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов, или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодного к использованию. Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии. Первоначальная стоимость определяется для объектов: внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости; приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по производственным затратам; получение безвозмездно от других организаций и лиц .

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если организация приобрела нематериальный актив, то нужно учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть: суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав; стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива; регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив; невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету и отражается вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, в учете отражается следующими записями:.

Дебет 75-1 Кредит 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75-1 - нематериальные активы зачтены в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, и подтверждающих произведенные расходы).

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то она учитывается в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

Такая ситуация возможна, если программа создана в организации или приобретены исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору - у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции - у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Если нематериальный актив был создан непосредственно в организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69 - начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76 - учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76 - учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

Дебет 26 (20, 44, ...) Кредит 76 - учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость должна быть списана с баланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Отражение в учете уступки (продажи) исключительных прав на нематериальный актив, описывается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателя.

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от продажи.

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дебет 58-1 Кредит 04 - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса нельзя (так как исключительные права на него остаются у организации). Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые должны быть сделаны при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, то делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05 - начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05 - начислена амортизация нематериального актива.

Есть два способа начисления амортизации нематериальных активов: с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; без использования этого счета.

Если используется первый способ, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05 - начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в балансе указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если используется второй способ, то сумму начисленной амортизации относят непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». В учете делают проводку:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04 - начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке 110 баланса указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

Все нематериальные активы необходимо разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.

Есть три метода начисления амортизации нематериальных активов: линейный; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Выбранный метод начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива можно определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету, организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

нематериальный актив интеллектуальный учет

2. Практическая часть

Предприятие приобрело холодильное устройство стоимостью 125600 руб (в том числе НДС).Затраты по установке оборудования составили 14800 руб (в том числе НДС),установку холодильного устройства устанавливали подрядчики. Оплата произведена с расчетного счета в полном объеме .Объект введен в эксплуатацию. В течение месяца по предприятию начислен НДС в сумме 126000.Отразите хозяйственные операции в учете, перечислите причитающуюся сумму по НДС в бюджет.

Решение

1. 125600*0,18/1,18= 19159 выделен НДС с приобретения холодильного устройства.

2. 125600-19159= 106441 сумма за оборудование без НДС.

3. 14800*0,18/1,18=2258 выделен НДС с услуг по установке оборудования

4. 14800-2258=12542 сумма за установку без учета НДС.

5. 125600+14800=140400 сумма к уплате поставщикам и подрядчикам.

6. 106441+12542= 118983 устройство оприходовано по первоначальной стоимости.

7. 19159+2258=21417 уплаченная сумма НДС по счет-фактуре.

8. 126000-21417=104583 сумма к уплате НДС в бюджет.

Заключение

1. определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов. Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;

2. правильность исчисления амортизации нематериальных активов. Для этого необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

3. определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». ст.13 от 21.11.96 г. N129- ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007.

3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2005.

4. Воронина Л. Учет нематериальных активов. - М.: Эксмо-Пресс, 2005.

5. Казин А.А. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Альфа-Пресс, 2004.

6. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2006.

7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002.

8. Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности. - М.: Интерреклама, 2003.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2004

Размещено на Allbest.ru