Проведение аудита животных

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Теоретические основы аудита животных на выращивание и откорме

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

1.2 Процедуры проведения аудита

2. Технология проведения аудита животных на выращивании и откорме в АО "Доронинское"

2.1 Понимание деятельности АО "Доронинское"

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

2.3 Планирование аудита животных на выращивании и откорме

Введение

Рынок продукции животноводства обеспечивает потребление населением молока, мяса. Удовлетворение потребностей населения страны в продуктах питания в основном за счет отечественного производства и обеспечение продовольственной независимости от иностранного импорта предопределяют необходимость ускоренного развития животноводства.

Важной составляющей развития животноводства в рыночных условиях является его организационно-экономическое обеспечение, в том числе, обеспечение должного уровня учета животных на выращивании и откорме.

Перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача - значительно увеличить выход молодняка и обеспечить его полную сохранность, организовать правильное его выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период их откорма. аудит откорм выращивание

Бухгалтерский учет, в свою очередь, должен способствовать решению указанных задач. С его помощью постоянно контролируется поступление и сохранность всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учет должен систематически отражать все изменения, происходящие в составе стада, а также правильно определять результаты выращивания и откорма скота. Бухгалтерский учет играет большую роль в создании материальной заинтересованности в результатах труда работников животноводства. С помощью учета контролируют производство продукции животноводческими фермами и отдельными работниками.

В то же время появляется необходимость проверки самого бухгалтерского учета, его достоверности и эффективности. Для этого организациям необходимо производить аудиторскую проверку.

Таким образом, все выше сказанное обосновывает актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Цель данной работы - провести аудит учета животных на выращивании и откорме, целью которого, в свою очередь, является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству. Задачи работы - произвести проверку первичного учета, методов оценки, синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме, предварительно оценив систему внутреннего контроля аудируемой организации, составив план и программу проведения аудита.

Объектом исследования курсовой работы является АО "Доронинское" Тогучинского района. Предметом - животные на выращивании и откорме. В работе использованы и представлены годовые отчеты, первичные документы, собранные за 2014 и 2015 года.

Исходя из сказанного можно сформулировать основные цели проведения аудита:

1. Изучить задачи и источники аудита операций по движению животных;

2. Составить план и программу аудита учета животных;

3. Изучить нормативные документы по теме исследования;

4. Проверить условия содержания и обеспечения сохранности животных;

5. Провести аудит операций по поступлению и выбытию животных;

6. Провести инвентаризацию поголовья животных и отразить результаты в учете;

7. Оформить материалы аудита учета животных на выращивании и откорме;

8. Совершенствовать аудит животных на выращивании и откорме.

Проведение аудита животных - достаточно обширная тема, аудитор ставит перед собой задачи, которые позволяют систематизировать работу, упорядочить ее и выполнить самоконтроль выполняемой работы.

В процессе изучения данной темы затрачивается достаточно большое количество объектов исследования, а именно животные по половозрастным группам, записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. Информация о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета недостач, злоупотреблений, которые нашли подтверждение в актах ревизии, проверок, выводах аудитора, постановлениях правоохранительных органов.

1. Теоретические основы аудита животных на выращивание и откорме

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

В нормативно-правовой базе аудиторской деятельности, действующей в настоящее время на территории Российской Федерации, можно выделить пять уровней регулирования аудиторской деятельности.

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", в котором сосредоточены правовые и нормативные положения, касающиеся аудиторской деятельности в Российской Федерации. Этот закон определяет основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, а также сопутствующих аудиту услуг. Также определяет место и роль, цели и задачи аудита в финансово-экономической системе.

2. Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации - они регулируют аудиторскую деятельность и нормы аудита в стране.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, законодательные и подзаконные нормативные акты - определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности обязательны для всех объектов. Они устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторской деятельности и особенности для министерств и ведомств (нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организации, по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права).

4. Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений - регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений.

5. Внутрифирменные аудиторские стандарты - используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.

К законодательным и нормативным документам, регулирующих аудит животных на выращивании и откорме, помимо выше указанных нормативно- правовых актов также следует отнести:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказам Министерства финансов Российской Федерации.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса.

При проведении аудита необходимо соблюдать Кодекс этики аудиторов России, который устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. К таким принципам относят:

1. честность - при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно;

2. независимость - при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть не зависимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;

3. объективность - аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов,-ни другие лица, ни иные факты;

4. профессиональная компетентность - аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старание;

5. конфиденциальность - аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

6. профессиональное поведение - аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы ее дискредитировать;

7. регламентирующие документы - аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицировано выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

1.2 Процедуры проведения аудита

Аналитические процедуры - это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношения между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 "Аналитические процедуры".

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, с составленными прогнозами или сметами, с информацией о предприятиях, ведущих аналогичную деятельность;

б) рассмотрение взаимосвязей между финансовой информацией и другой информацией.

Аналитические процедуры используются:

1. при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аналитических процедур. На этом этапе необходимо применять аналитические процедуры с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

2. в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риск необнаружения.

3. в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

· существенности рассматриваемых бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· от других аудиторских процедур, направленных на достижение таких же целей;

· точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;

· оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор должен оценить и проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при их наличии) за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур.

Средства внутреннего контроля за информацией нефинансового характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего контроля, вязанными с ведением бухгалтерского учета. Например, средства внутреннего контроля за обработкой счетов за отгруженную продукцию могут одновременно предусматривать средства контроля за отражением процесса отгрузки отдельных ее единиц или партий. В этом случае аудитор должен проверить средства контроля отгрузки продукции одновременно с проверкой средств контроля за обработкой счетов.

Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним разъяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.

После получения ответов на запросы аудитор:

· предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;

· рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности животных на выращивании и откорме применяются следующие аудиторские процедуры:

своевременное и полное принятие к учету приплода; обоснованная оценка приобретенных и полученных от собственного стада животных;

правильное и своевременное документальное оформление операций по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме, обеспечение достоверности данных;

разработка обоснованных учетных цен, своевременное определение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

систематический контроль за сохранностью животных на выращивании и откорме по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;

своевременное получение точной информации о наличии и движении животных на выращивании и откорме в местах их содержания, периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов;

контроль за своевременным и правильным ведением учета животных на фермах и в других местах их содержания;

систематическое отражение всех изменений, происходящих в составе стада, и правильное определение результатов выращивания и откорма;

своевременное проведение инвентаризации животных, их взвешивания, определение прироста.

2. Технология проведения аудита животных на выращивании и откорме в АО "Доронинское"

2.1 Понимание деятельности АО "Доронинское"

Для начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомится с деятельностью экономического субъекта, согласно Правилу (стандарту) №15 "Понимание деятельности аудируемого лица".

Факторами, определяющими необходимость понимания деятельности экономического субъекта, являются:

· экономическая политика экономического субъекта в отчетный период, ее стратегии и тактики;

· проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

· правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

· обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы включает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора, который участвует в проведении аудита и должен быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки.

До начала проверки аудиторская организация должна в целом понимать влияние на деятельность субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе аудита. До проведения проверки необходимо получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность в понимании деятельности экономического субъекта для проведения аудита.

Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита.

За 2015 году в хозяйстве АО "Доронинское" надоено 45245 ц молока, что является хорошим показателем среди хозяйств Сибирского Федерального округа. Производственные показатели хозяйства превышают средние показатели хозяйств Новосибирского района в 1,3-1,6 раза и средние показатели хозяйств Новосибирской области в 1,8-2,2 раза.

Выполнен план валового производства молока - на 108%, и привес крупнорогатого скота - на 101%.

В 2015 году вырос объем реализации молока и мяса в сравнении с планом и предыдущим 2014 годом.

Хозяйствам Сибирского Федерального округа продано - 176 голов молодняка крупного рогатого скота при плане - 80 голов и 440 голов племенного молодняка.

Увеличение объема реализации произошло в основном за счет повышения качества реализуемой продукции и увеличения объемов реализации молока, мяса и племпродаже молодняка, а также повышение цен на реализуемую продукцию.

Среднегодовая численность работников в 2015 году составила - 198 человек.

Численность работников в 2015 г. по сравнению с 2013 г. сократилась на 17 человек. Численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве сократилась на 16 человек.

На протяжении анализируемого периода с 2013 по 2015 г.г. фонд заработной платы увеличился на 6064 тыс. руб. Аналогично произошло увеличение фонда оплаты труда по работникам, занятым в сельскохозяйственном производстве. Но такое увеличение фонда заработной платы произошло в большей степени из-за инфляционных процессов.

АО "Доронинское" специализируется на растениеводстве (зерновые) и на животноводстве (молочное направление).

Завершающим этапом хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия является распределение произведённой продукции, продажа её и возмещение стоимости в денежной форме. Прибыль (убыток) предприятия в основном определяется результатами реализации.

Основные показатели финансовой деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1

Финансовые результаты деятельности АО "Доронинское"

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015г.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	76015	97310	83668
Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг	-68776	-84969	-81835
Прибыль (убыток) от продаж	7239	1833	12341
Прочие доходы	3484	7722	5731
Прочие расходы	-2183	-3442	-4258
Рентабельность, %	-10	-2	-15

Из сводной таблицы видно, что с 2013 по 2014 гг. предприятия работало с убытком, причин этому было множество.

Важнейшими показателями в отрасли животноводства являются поголовье и динамика продуктивности животных.

Данные, приведенные, в таблице 2 показывают, что поголовье КРС в 2015 по сравнению с 2014 годом сократилось на 2%.

Продуктивность животных показана в таблице 3.

В течение трех лет происходило колебание продуктивности животных. Валовой удой молока увеличился почти на 4%, так же увеличился удой на 1корову. Но среднесуточный прирост живой массы животных на выращивании и откорме в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизился почти на 4%.

В свою очередь, на продуктивность животных на выращивании и откорме, влияют следующие факторы - это постановка зоотехнической и ветеринарной работы, состояние материально-технической базы, технология и организация процессов производства, труда рабочих и его оплаты, обеспеченность кормами и рациональность их использования.

Таблица 3

Динамика поголовья животных, голов

Вид животных	2009	2010	2011	2011 в %
*				к 2010
Крупный рогатый скот - всего	1400	1430	1397	97,7
в том числе:коровы	500	500	500	100,0
нетели	105	58	93	160,3
Свиньи - всего, в том числе:	6813	1050	1258	119,8
хряки	11	11	11	100,0
основные свиноматки	120	120	120	100,0
свиноматки проверяемые	79	90	123	136,7
Лошади - всего, в том числе:	116	120	133	110,8
жеребцы-производители	25	7	7	100,0
конематки 3-х лет и старше	55	52	61	117,3

Важнейшим показателем экономической эффективности производства является себестоимость, она показывает, во сколько обходится хозяйству производство того или иного вида продукции.

Таблица 4 Динамика продуктивности животных

Показатель	2009	2010	2011	в% к 2010
Среднегодовое поголовье молочного стада, гол.	500	500	500	100,0
Валовой удой, ц.	41225	43605	45245	103,8
Удои молока на 1 корову, ц.	82,5	87,2	90,5	103,8
Животные на выращивании и откорме, гол.	911	886	923	104,2
Валовой прирост животных на выращивании и откорме на 1 голову, ц	2,6	2,6	2,5	96,2
Среднесуточный прирост живой массы животных на выращивании и откорме, грамм.	712,3	712,3	684,9	96,2

Себестоимость продукции растениеводства из года в год имеет резкие колебания, так например в 2011 году себестоимость зерновых сократилась по сравнению с 2010 годом на 10%. Это можно объяснить тем, что 2010 год для всех хозяйств области был урожайным. Хозяйство отказалось от производства рапса, т.к. это производство имеет большую себестоимость и поэтому нерентабельно.

О финансовых результатах можно судить по данным таблицы 5.

Анализ динамики выручки от реализации продукции и её себестоимости показывает, что за период с 2009 по 2011 гг. наблюдается тенденция уменьшения темпов роста себестоимости продукции, над увеличением выручки от реализации. Наибольшая разница между выручкой и себестоимостью наблюдается в 2010 году, отсюда наибольшая балансовая прибыль.

Таблица 5 Финансовые результаты деятельности хозяйства, тыс.р.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг).	76015	97310	83668
Себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).	-68776	-84969	-81835
Прибыль от продаж	7239	12341	1833
Прочие доходы."	3484	7722	5731
Прочие расходы.	-2183	-3442	-4258
Балансовая прибыль (убыток).	8315	16074	2557

Одним из важнейших моментов для характеристики хозяйства является определение показателей его финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость определяется такими параметрами, как финансовая независимость предприятия и его платежеспособность.

Как свидетельствуют данные таблицы, на протяжении периода 2010- 2011 гг. доля собственных источников средств в общей сумме источников уменьшается. Коэффициент финансовой независимости (автономии) на довольно высоком уровне для сельскохозяйственных предприятий и он имеет тенденцию роста из года в год.

Коэффициент задолженности показывает, сколько заемных, привлеченных источников приходится на 1 рубль собственных средств. Максимально допустимое значение данного коэффициента равно 1. Анализируя значение коэффициента задолженности в учхозе "Тулинское" можно сказать, что произошло уменьшение данного показателя в 2011 году по сравнению с 2010 годом и составляет 0,10. Это означает, что на 1 рубль собственных средств приходится 10 коп. долга.

На протяжении периода 2010- 2011 гг. доля собственных источников средств в общей сумме источников уменьшается. Коэффициент финансовой независимости (автономии) на довольно высоком уровне для сельскохозяйственных предприятий и он имеет тенденцию роста из года в год.

Коэффициент задолженности показывает, сколько заемных, привлеченных источников приходится на 1 рубль собственных средств. Максимально допустимое значение данного коэффициента равно 1. Анализируя значение коэффициента задолженности в учхозе "Тулинское" можно сказать, что произошло уменьшение данного показателя в 2011 году по сравнению с 2010 годом и составляет 0,10. Это означает, что на 1 рубль собственных средств приходится 10 коп. долга.

Коэффициент финансовой устойчивости (обратный коэффициенту задолженности) показывает, сколько собственных источников приходится на 1 рубль заемных. Минимально допустимое значение данного показателя равно 1. Из таблицы видно, что хозяйство не испытывает дефицит собственных источников и в 2011 году значение коэффициента составило 10,08 это означает, что на один рубль заёмных средств приходится 10 рублей собственных источников.

Приведенные расчеты свидетельствуют о средней финансовой независимости хозяйства, но при этом наблюдается дальнейшее её увеличение.

Одним из важных критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность рассчитываться по своим текущим обязательствам, как за счет собственных средств, так и с привлечением заемных средств, при своевременном их погашении. Одним из важнейших показателей, характеризующих, платежеспособность является коэффициент ликвидности. Ликвидность - это способность хозяйственных средств быстро превратится в денежную наличность. В таблице 10 приведены показатели платежеспособности хозяйства "Тулинское"

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности предприятия может быть погашена за счет наличных денег. Значение коэффициента считается достаточным, если он превышает 0,2. Нужно отметить, что в период 2009-2000 гг. значение коэффициента абсолютной ликвидности приближалось к нулевой отметке, поэтому рассчитывать его было нецелесообразно. Это означает, что хозяйство было неспособно рассчитаться по текущим обязательствам в кротчайшие сроки, за счет наличных денег.

Таблица 6 Показатели платежеспособности учхоза "Тулинское"

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
1. Оборотные активы, всего	50100	56682	64523
2. Денежные средства	96	293	97
3. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-
4. Дебиторская задолженность	2287	2844	3313
5. Текущие обязательства	13527	16729	28921
6. Запасы	47669	53497	60970
7. НДС по приобретённым ценностям	-	-	-
Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.2+стр.3)/стр.5	0,0071	0,0175	0,0033
Коэффициент текущей ликвидности (стр. 2+стр. 3 +стр. 4+стр. 6+стр. 7)/стр. 5	3,70	3,39	2,23

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия рассчитаться по своим долговым обязательствам за счет денежной наличности с привлечением оправданной дебиторской задолженности. Значение коэффициента считается достаточным, если его значение превышает 2. Значение коэффициента текущей ликвидности учхоза "Тулинское" в 2011 гг. составило 2,23. Только в 2009 году значение коэффициента составило 3,70 и это максимальное значение коэффициента текущей ликвидности за последние три года.

Таким образом, подводя итоги, можно сказать, что на данный момент платежеспособность учхоза "Тулинское" на среднем уровне. Необходимо принимать меры по сокращению дебиторской задолженности с целью увеличения доли оборотных активов и сокращать долю заемных средств

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

В соответствии со Стандартами № 3 "Планирование аудита" и № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (далее - СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку СВК, как правило, осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица. К перечню возможных вопросов- факторов для оценки эффективности СВК и уровня аудиторского риска по данному объекту проверки следует отнести следующие.

1. Виды и группы животных, содержащиеся на предприятии; поголовье скота и птицы, их размещение по фермам. Аудитор должен исходить из предположения, что, чем больше видов и групп животных содержится на предприятии (разные половозрастные группы крупного рогатого скота (свиней, овец, птицы), тем разнообразнее и многочисленнее операции по данному участку учета, а следовательно, тем выше вероятность искажений. Территориальная удаленность животноводческих помещений (например, расположение в другом населенном пункте) может приводить к несвоевременной и неполной передаче информации, что обусловливает появление недостоверных данных в бухгалтерском учете.

2. Наличие условий, обеспечивающих сохранность животных. Следует идентифицировать и оценить эффективность таких средств контроля аудируемого лица, как наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных, и договоров о полной материальной ответственности с ними; обеспечение охраны в местах содержания животных (сторожа, охранно-пожарная сигнализация, наличие изгородей на выгульных площадках и в летних лагерях). Отсутствие указанных средств контроля может способствовать недобросовестным действиям работников пред- Приятия, выражающимся в хищении животных.

3. Порядок и периодичность проведения инвентаризации животных, отражение результатов инвентаризации в учете. Необходимо установить, что инвентаризация проводится в установленные сроки с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее данных. С этой целью аудитор должен участвовать в проведении инвентаризации животных (возможно отдельных групп животных). Требования к действиям аудитора во время проведения инвентаризаций изложены в Стандарте № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях". Аудитору следует проконтролировать, что результаты инвентаризации правильно и полно отражаются в бухгалтерском учете, а также выяснить, анализируются ли они руководством аудируемого лица, принимаются ли соответствующие меры в случае выявления недостач. Полученные доказательства потребуются аудитору при проведении аудиторской проверки по существу для подтверждения реальности существования активов и полноты отражения их в учете и отчетности.

4. Контроль за операциями по движению животных (приплод, перевод из группы в группу, забой, падеж и др.). Аудитор выясняет, на кого из сотрудников предприятия - зоотехническую службу, работников бухгалтерии или заведующих фермами - возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое животных, правильностью списания падежа и др. Присутствие работников бухгалтерии при взвешивании и забое животных, приеме скота у населения, списание падежа и контроль за правильностью документального оформления этих операций и позволяют избегать умышленных искажений в численности и массе животных.

5.Организация сводного и аналитического учета животных. Следует установить, ведутся ли на фермах книги учета движения животных и птицы, оценить порядок и своевременность их оформления, а также выяснить, как организован аналитический учет животных на выращивании и откорме, позволяет ли он получать информацию по видам, группам животных, местам их содержания и материально ответственным лицам. Отсутствие сводного или аналитического учета неизбежно приводит к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности.

6. Санкционирование операций по движению животных. Как правило, операции по движению животных санкционируются руководителем предприятия или другими уполномоченными должностными лицами. Если операции не санкционируются или санкционируются не уполномоченными на это лицами, то система внутреннего контроля аудируемого лица допускает недобросовестные действия.

7. Наличие внутренних методик по калькулированию себестоимости приплода. Вопросы калькулирования себестоимости продукции животноводства регулируются отраслевыми методическими рекомендациями. К тому же наличие внутренних положений, детализирующих последовательность закрытия счетов и методику расчета себестоимости, и контроль за их соблюдением позволяют предотвратить существенные искажения в бухгалтерском учете и отчетности.

8. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета. Аудитор должен изучить процедуры передачи сведений из производственных подразделений в бухгалтерию. Несвоевременная передача информации может привести к искажению текущих учетных данных и отчетности.

На этом же этапе проверки аудитор должен убедиться в том, что остатки по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего периода. Проведение этой процедуры обязательно в соответствии с требованиями Стандарта № 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица".

По результатам тестирования СВК и оценки аудиторского риска аудитор определяет характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разрабатывает программу аудиторской проверки. Предлагаемая программа аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме включает процедуры, необходимые для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих подтвердить предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

- проверка фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица на конец отчетного периода;

-проверка документального подтверждения прав организации на данный вид оборотных активов;

· проверка реальности (документальной подтвержденности) операций по движению животных;

· поверка полноты отражения операций в бухгалтерском учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

· проверка правильности калькулирования себестоимости приплода, прироста, живой массы в соответствии с принятой учетной политикой и действующими методическими рекомендациями;

· проверка правильности оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности;

· проверка правильности синтетического учета оперций по поступлению и выбытию животных;

· проверка полноты и правильности раскрытия всей существенной информации о животных на выращивании и откорме в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.3 Планирование аудита животных на выращивании и откорме

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенными сроками, поэтому в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита" аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

В первую очередь необходимо составить и документально оформить общий план аудита. При его разработке необходимо принимать во внимание:

а) специфику деятельности аудируемого лица;

б) систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур.

Согласно Федеральному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" аудиторы в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для нахождения уровня существенности рекомендуется система базовых показателей, отраженных в таблице. Суммарное искажение в отчетности считается не существенным, если меньше рассчитанных значений базовых показателей.

Определения уровня существенности в учхозе "Тулинское"

Для определения уровня существенности выполним следующие действия:

1. определим среднюю величину существенности

18625,16 : 5 = 3725,03

2. отбросим сильно отклоняющиеся значения - в большую сторону 12143,7, а в меньшую сторону 165,30;

3. найдем наибольшее значение отличающее от среднего

(12143,7-3725,03): 3725,03 = 226 % наименьшее значение отличающееся от среднего (3725,03 - 165,30): 3725,03 = 95,6 %;

4. на базе оставшихся показателей определим среднюю величину 1673,36+3018,10+1624,7 = 6316,16

Округлим полученную величину до 6 500. эта величина и будет являться уровнем существенности, который используется в аудите. В процентах уровень существенности составляет 5% (это отношение полученного уровня существенности к валюте баланса)

Для проведения аудита необходимо рассчитать уровень аудиторское риска. Под аудиторским риском понимается риск выражения ошибочного мнения аудитором в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

· неотъемлемый риск (HP);

· риск средств контроля(РСК);

· риск необнаружения(РНО).

Аудиторский риск зависит от неэффективности системы учета (неотъемлемый риск), от неэффективности системы внутреннего контроля (риск средств контроля), а также от не выявленных аудитором ошибок в ходе проверки (риск необнаружения). Необходимо обратить внимание на обратную связь между аудиторским риском и уровнем существенности - чем выше уровень существенности, тем нем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Для определения общего аудиторского риска используем следующую формулу:

АР = НР*РСК*РНО

Оценим риски следующим образом:

HP = 50% РСК = 50% РНО = 20%

АР = 0,5*0,5*0,2 = 0,05 или 5%

Определив уровень существенности и аудиторский риск составляем общий план проведения аудиторской проверки.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть реальные трудозатраты.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решения об участии в других организациях, о приобретении собственности, предоставление займов, определение круга лиц, имеющих право подписи.

Программа аудита служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформлять программу аудита, обозначать номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе проверки делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля. Назначение этих тестов - вывить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует обязательно документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Размещено на Allbest.ru