Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах

1.1 Значение и задачи учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах

1.2 Документальное оформление денежных средств в кассе

1.3 Документальное оформление денежных средств на расчетных счетах

1.4 Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах

1.5 Инвентаризация денежных средств в кассе и на расчетных счетах

2. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в ОАО «Завод «Экран»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Завод «Экран»

2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

2.3 Синтетический учет операций на расчетных счетах

3. Рекомендации по ведению учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах ОАО «Завод «Экран»

Заключение

Приложение



Введение

Денежные средства являются составляющей оборотных активов организации.

Важную роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операции по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов. Для этого все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства на своей территории. В связи с этим руководитель предприятия организует кассу.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что денежные средства влияют на экономику страны проводя в жизнь соответствующую финансовую политику. Одной из базовых структур рыночной экономики, призванной проводить «обмен» во всей хозяйственной системе, является платежный механизм. В связи с этим метода платежа делятся на налично-денежные и безналичные, представляющие в совокупности денежный оборот.

Важнейшими функциями бухгалтерского учета являются контроль за движением денежных средств, рациональным их использованием и оптимизацией денежных потоков.

Цель написания выпускной квалификационной работы заключается в изучении документального оформления и учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах организации; правильности ведения учета денежных средств в организации и определения направления и путей совершенствования ведения бухгалтерского учета.

Задачи дипломной работы:

1. Изучить правила проведения кассовых операций, порядка их документального оформления и отражения в учете;

2. Изучить порядок открытия расчетных счетов, документального их оформления и отражения в учете;

3. Проанализировать организацию ведения учета и документального оформления денежных средств в кассе ОАО «Завод «Экран»;

4. Определить направления и пути совершенствования учета на предприятии ОАО «Завод «Экран».

Объектом исследования является ОАО «Завод «Экран».

Предметом исследования являются хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе организации и на расчетных счетах.



1. Понятие учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах

1.1 Значение и задачи учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость оборота которых во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. способностью немедленно выступать средством платежа по обязательствам организации. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

На расчетный счет могут поступать платежи от покупателей и заказчиков в счет оплаты поставленных им товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг), суммы в погашение дебиторской задолженности, кредиты банков и займы от других организаций, вноситься наличные денежные средства из кассы организации и др.

Со своего расчетного счета организация может осуществлять платежи за объекты основных средств, сырье и материалы, платежи за аренду помещений и коммунальные услуги, платежи по различным налогам и сборам, получать наличные денежные средства по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций и операционные кассы. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета кассовых операций, является Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П, утвержденное Центральным банком РФ 12.10.2011 г.

Документ вступил в силу с 1 января 2012 г. и определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации в целях организации на ней наличного денежного обращения. Оно распространяется на:

- юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет;

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, т.е. на индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

- приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

- производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

- для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного организацией лимита;

- прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Задачи бухгалтерского учета:

- учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за правильным и своевременным перечислением средств финансовым органам, банкам, работникам и другим физическим и юридическим лицам;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

- правильное заполнение всех реквизитов расходных и приходных кассовых документов;

- соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, суммам, указанным прописью;

- наличие на расходных и приходных кассовых документах росписи в получении денег, сведений о представленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;

- соблюдение сроков действия кассовых документов;

- отсутствие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, наличие которых считается грубым нарушением кассовой дисциплины.

1.2 Документальное оформление денежных средств в кассе

Кассовые операции ведутся у юридического лица кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Операции по движению денежных средств оформляются унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций и по учету результатов инвентаризации, утвержденными постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 (в ред. От 27.03.2000 г. № 26, от 03.05.2000 г. № 36): приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Расчеты наличными денежными средствами могут осуществляться организацией с юридическими и физическими лицами. Денежные средства в кассу организации могут поступать:

- с расчетного счета организации;

- от покупателей и заказчиков;

- возврат неиспользованных сумм подотчетными лицами;

- погашение суммы ссуды, выданным сотрудникам организации;

- возмещение причиненного материального ущерба;

- полученные займы (кредиты) по договорам с юридическими и физическими лицами.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1).

При поступлении денежных средств в кассу организации от покупателей и заказчиков основанием является счет - фактура на отгруженный товар или счет на предварительную оплату под предстоящую отгрузку товара покупателям.

Поступление денежных средств в кассу организации в виде возврата подотчетных сумм осуществляется на основании авансового отчета унифицированной формы № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. № 55. В авансовом отчете отражается сумма денежных средств, выданная подотчетному лицу, документально подтвержденный расход, а также остаток, сумма которого возвращается в кассу.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежащим образом оформленным документам. При этом на них ставится специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера.

Основными направлениями выбытия денежных средств:

- сдача остатка денежных средств сверх установленного лимита в банк с зачислением на расчетный счет;

- оплата за поступившие материальные ценности, оказанные услуг и выполненные работы;

- выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы;

- выплата заработной платы и депонированных сумм;

- выплата пособий социального характера;

- выплата материального поощрения и материальной помощи;

- выдача ссуд и займов.

При выдаче наличных денежных средств необходимо учитывать:

- наличные деньги, полученные в банках, расходуются только на цели указанные в чеке, на основании которого банк выдает наличные;

- предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов, даже если эти деньги планировалось направить на оплату труда или другие предстоящие расходы;

- любая выдача наличности в основном производится в сроки, согласованные предприятием с обслуживающими учреждениями банков. Но для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск деньги выдаются независимо от установленных сроков.

Расходный кассовый ордер заполняется в одном экземпляре. Он состоит из двух составляющих: «распорядительной» и «оправдательной» частей. Распорядительная часть содержит указание на выдачу денежных средств в соответствии с указанным основанием. Оправдательная часть служит распиской в получении денежных средств лица, указанного в распорядительной части расходного кассового ордера.

Пунктом 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247) определено, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

В журнале регистрации (форма № КО-3) приходные и расходные кассовые ордера регистрируются раздельно, поскольку книга разделена на две части. Приходные ордера регистрируют в разделе «Приходные документы», расходные в разделе «Расходные документы». По каждому документу отражается дата его составления, номер, сумма и целевое назначение. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется с начала отчетного года в порядке возрастания отдельно по приходу и расходу.

Основным документом, в котором отражаются все поступления и выдача наличных денег организации в течение отчетного года, является кассовая книга (форма № КО-4).

Правила ведения кассовой книги регламентированы Порядком ведения кассовых операций и должны выполняться кассиром при ее заполнении.

Кассовая книга является регистром аналитического учета. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано___ листов» и проставляются подписи руководителей и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Операции по получению и расходованию иностранной валюты также записываются в кассовую книгу.

Записи кассовых операций начинаются после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги. [Лытнева]



1.3 Документальное оформление денежных средств на расчетных счетах

Документальное оформление наличного и безналичного денежного оборота по счету организации имеет свои особенности.

В качестве основного приходного кассового документа, на основании которого банк принимает наличные деньги от клиентов, выступает «объявление», которое состоит из трех частей: объявления на взнос наличными; квитанции; ордера.

Кассир организации, сдавая деньги на расчетный счет, вначале должен передать операционному работнику учреждения банка заполненное надлежащим образом «объявление».

Операционный работник проверяет и оформляет документы, подписывает их и затем передает в приходную кассу банка. Кассир приходной кассы проверяет наличие и тождественность подписей операциониста банка по имеющимся у него образцам, сличает соответствие указанных в объявлении сумм цифрами и прописью, вызывает кассира организации (вносителя денег), пересчитывает полученные от него деньги и принимает их в кассу банка. При этом на квитанции, которую он выдает клиенту (вносителя денег), ставит печать. На следующий рабочий день банк выдает клиенту выписку со счета организации, где указывается полученная сумма в кредите счета, что свидетельствует о зачислении на счет денежных средств. Расчетные банковские счета организации представляют в системе банковского учета активные счета.

Наличные деньги выдаются организациям на основании денежного чека. Эти чеки брошюруют, как правило, в чековые книжки по 25 или 50 листов.

Денежный чек - документ строгой отчетности - составляется по стандартной форме и содержит ряд обязательных реквизитов (серию и номер чека, номер расчетного счета клиента, печать клиента, подписи руководителя, главного бухгалтера и лица, получающего деньги по чеку, денежную сумму цифрами и прописью, наименование банка, цели, на которые получаются наличные деньги, подписи контролера, кассира и бухгалтера учреждения банка). Указанный денежный чек является именным документом, поэтому в нем отражаются сведения о документе, удостоверяющем личность получателя денег.

Как и при приеме наличных денег, клиенты банка предъявляют денежные чеки операционному работнику банка, обслуживающему счет организации (клиента). Служащий банка (операционист) после проверки денежного чека и наличия денежных средств на расчетном счете выдает клиенту, получающему деньги, контрольную марку от полученного денежного чека, подписывает чек и передает его контролеру. Контролер учреждения банка проверяет правильность оформления расходной операции, ее отражения по лицевому счету организации (клиента) и в кассовом журнале, затем передает чек кассиру расходной кассы. Кассир расходной кассы после соответствующей проверки чека (подписи ответственных лиц, суммы прописью и цифрами, расписки в получении денег) вызывает получателя денег, сверяет номер чека с номером контрольной марки, проверяет паспорт или удостоверение личности, подписывает чек и выдает деньги клиенту.

Основными документами при безналичных расчетах являются платежные поручения и платежные требования, инкассовые поручения. Требования к оформлению банковских документов, как правило, те же, что и к кассовым документам, в которых исправления и помарки не допускаются.

Документом, подтверждающим движение денежных средств на расчетном счете организации, является банковская выписка, к которой прилагаются расчетные документы, подтверждающие те или иные операции по счету клиента.

При налично-денежных операциях, связанных с расчетным счетом, бухгалтер организации наряду с банковскими расчетными документами выписывает приходный кассовый ордер (если суммы снимаются с расчетного счета и оприходуются в кассу организации), расходный кассовый ордер на соответствующую сумму ( если деньги из кассы организации сдаются в банк на расчетный счет).

1.4 Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, предусмотрен счет 50 «Касса организации».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движений каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах, хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

В качестве корреспондирующего счета могут выступать различные счета, наиболее распространенные бухгалтерские проводки по счету 50 «Касса» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по счету 50 «Касса»

Дебет	Кредит	Наименование операции
50	51	Поступление наличных средств в кассу с расчетного счета
50	62	Поступление оплаты от покупателя (авансов от покупателя в счет предстоящих поставок, оказания услуг)
50	66	Поступление средств в кассу по краткосрочному кредиту
50	67	Поступление средств в кассу по долгосрочному кредиту
50	75	Поступление наличных денег от учредителей в счет взноса в уставный капитал
51	50	Сдача наличных денег на расчетный счет в банк
66	50	Погашение краткосрочного кредита
67	50	Погашение долгосрочного кредита
70	50	Выплата заработной платы работникам
75	50	Выплата учредителям дивидендов
71	50	Выдача наличных средств по подотчетному лицу
60	50	Оплата поставщикам товаров (услуг, работ), внесение поставщику авансов

Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 90-1 «Выручка».

Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за отгруженный товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты.

Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, не признаются доходами организации.

Сумма поступившей в кассу организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по счету 62 может открыть соответствующий субсчет, например, субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».

Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями».

К этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты по взносам долей учредителями в уставный капитал.

Подтверждением факты принятия вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру с идентичными записями приходному ордеру и скрепленная печатью организации.

Приходный кассовый ордер служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах.

Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу. Отражается записью;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поступление денежных средств в кассу организации может осуществляться в результате расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям, по расчетам с поставщиками и подрядчиками и прочими юридическими и физическими лицами.

Наличные денежные средства организации расходуют при осуществлении хозяйственных операций. Выбытие денежных средств из кассы организации отражается в кредите счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.

Одним из основных направлений их выбытия является сдача неиспользуемых денежных средств сверх установленного лимита в учреждение банка и зачисление на расчетный счет.

В банк денежные средства сдают кассиры, а также через инкассаторов. Выданные денежные средства кассиру, предназначенные для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке предоставляют объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

Денежные суммы (Преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесение в кассы кредитных организаций, или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. кассовый учет документальный оформление

Предприятия могут открывать в банках расчетные счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Дебетовое сальдо по счету 51 на каждую дату должно соответствовать остатку денег на расчетном счете или по выписке банка. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Каждое поступление и снятие денег со счета - это хозяйственная операция. Для каждой операции в бухгалтерском учете должна быть составлена проводка. Для того, чтобы сделать проводку, нужно определить два бухгалтерских счета, участвующих в операции, и внести сумму одновременно в дебет одного и в кредит другого.

При поступлении денег сумму вносим в дебет счета 51 «Расчетные счета», в качестве корреспондирующего счета, в кредит которого также нужно внести сумму, может выступать целый ряд счетов. Наиболее распространенные бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетные счета» при поступлении безналичных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетные счета» при поступлении безналичных средств

Дебет	Кредит	Наименование операции
51	50	Поступление наличных денег на расчетный счет из кассы предприятия
51	62	Поступление оплаты от покупателя (авансов от покупателя в счет предстоящих поставок, оказания услуг)
51	66	Поступление денег по краткосрочному кредиту
51	67	Поступление денег по долгосрочному кредиту
51	73	Возврат ранее взятого займа от работника
51	75	Вклад в уставный капитал от учредителей

При списании денег сумма вносится в кредит счета 51 «Расчетные счета», корреспондирующие счета, в дебет которых вносится сумма, зависят от назначения платежа. Наиболее распространенные бухгалтерские проводки по списанию безналичных денежных средств представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетные счета» при списании безналичных денежных средств

Дебет	Кредит	Наименование операции
50	51	Получение наличных средств с расчетного счета
60	51	Оплата поставщикам (перечисление авансов поставщикам в счет будущих поставок)
66	51	Погашение краткосрочного кредита займа
67	51	Погашение долгосрочного кредита, займа
75	51	Выплата дивидендов учредителям
70	51	Перечисление заработной платы работникам
73	51	Предоставление займов работникам

Все проводки по учету безналичных денежных средств в бухгалтерском учете выполняются на основании выписки из банка, в которой отражаются все поступления и списания безналичных денежных средств.

1.5 Инвентаризация денежных средств в кассе и на расчетных счетах

Инвентаризация является одним из методов контроля за сохранностью денежных средств в кассе и на счетах в банке и проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Порядок проведения инвентаризации кассы дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.

В кассе организации могут храниться денежные средства, денежные документы, бланки ценных бумаг и документов строгой отчетности.

Денежные средства представлены денежной наличностью.

К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие документы.

Бланками строгой отчетности являются: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и др.

Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.

Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и пункту 1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации, в частности, обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

При проведении любой инвентаризации, в том числе инвентаризации денежных средств, необходимо соблюдать общие требования к данной процедуре, установленные Методическими указаниями, основными из них являются:

- отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3);

- сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5);

- проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8);

- в инвентаризационных описях и актах не допускаются помарки и подчистки, ошибки исправляются во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей (п. 2.9);

- описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица (п. 2.10).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать:

- соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

-целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке;

-наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере;

-обоснованность записей в кассовых ордерах;

-своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате;

-правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам;

-наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

-наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения;

-законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки;

-соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.

Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и в соответствии с п. 77 Приказа Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

Дебет 50/1 «Касса организации» или 50/3 «Денежные документы»

Кредит 91/1«Прочие доходы».

При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной (номинальной) оценке.

В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость.

На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

Дебет 94 

Кредит 50/1 или 50/3.

Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица - кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 50/1«Касса организации»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:

Дебет91/2 «Прочие расходы»

Кредит счет 94

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 8 8, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира - в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

В соответствии с ГК РФ все безналичные расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Все безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на расчетных счетах в банках и денежных средств находящихся в пути производится в обязательном порядке при составлении годовой отчетности.

Перед началом проведения инвентаризации денежных средств на расчетных счетах в банках, в первую очередь необходимо проверить на основании заключенных договоров, в каких кредитных учреждениях на момент проведения инвентаризации открыты расчетные счета. Следует помнить, что при открытии и закрытии расчетного счета в соответствии со ст. 118 НК РФ Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Сроки предоставления информации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) составляют семь дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях в бухгалтерском учете используется счет 51 «Расчетные счета».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами используют счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используют счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы» - данный субсчет используется для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах.

В соответствии с ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку)произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

55-2 «Чековые книжки» - данный субсчет используется для учета движения денежных средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке;

55-3 «Депозитные счета» - используется для учета денежных средств вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.



2. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в ОАО «Завод «Экран»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Завод «Экран»

Открытое акционерное общество «Новосибирский Завод «Экран» - это стабильно работающее предприятие, занимающее лидирующую позицию среди производителей стеклотары на территории от Урала до Дальнего Востока.

Предприятие имеет сокращенное наименование: ОАО «Завод «Экран». Полное наименование организации в соответствии с учредительными документами - Открытое акционерное общество «Новосибирский Завод «Экран». Фирма ОАО «Завод «Экран» зарегистрирована 15 июня 1993 года. Регистратор - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заельцовскому району г. Новосибирска. 

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1025401007312. ОКПО - 07623170.

Организационно-правовая форма: Открытое акционерное общество.

Юридический адрес организации: 630047, г. Новосибирск, ул. Даргомыжского 8А.

Фактический адрес организации: 630047, г. Новосибирск, ул. Даргомыжского 8А.

В качестве налогоплательщика ОАО «Завод «Экран» поставлено на учет в инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 5402100011. Код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП) - 540201001.

Основной деятельностью общества является производство полых стеклянных изделий. Завод выпускает следующие виды продукции:

- бесцветная и цветная пивная бутылка;

- бесцветная тара для ликероводочных напитков;

- бесцветная тара для слабоалкогольных напитков;

- тара для технических жидкостей;

- бесцветная банка объемом от 0,25 до 3,0 л.

В качестве основных факторов, влияющих как на состоянии отрасли в целом, так и на деятельность общества, можно указать:

-государственное регулирование рынков алкогольной и слабоалкогольной продукции;

-растущие требования потребителей стеклотары к качеству продукции (рост доли эксклюзивной тары);

-усиление рыночной конкуренции (открытие новых и модернизация существующих заводов в СФО и УФО);

-рост цен на сырьевые и вспомогательные материалы, энергетические ресурсы, транспортные расходы;

-отсутствие в СФО квалифицированных рабочих по наладке стеклоформующего оборудования и операторов стеклоформующего оборудования; отсутствие учебных учреждений, подготавливающих квалифицированных специалистов в области стекловарения.

Стратегическая цель развития предприятия - завоевания лидирующей конкурентной позиции на рынке стеклотары РФ и ближнего зарубежья, путем наиболее полного удовлетворения потребностей потребителей, органами управления.

Общие тенденции развития стекольной отрасли в отчетном году ОАО «Завод «Экран» оценивает как умеренно оптимистичные, что связано со следующими событиями, которые произошли в отчетном году и существенно повлияли на отрасль:

По данным исследовательской компании «ВладВнешСервис», российский рынок стеклянной тары для пищевой промышленности в последние годы имеет очень высокие показатели роста. За последние 10 лет темпы роста натуральных объемов производства пищевой стеклянной тары уверенно опережали темпы роста промышленности России в целом.

Стеклянная тара конкурирует с такими альтернативными упаковками, как «тетра-пак», ПЭТ-бутылки и металлические банки. Хотя ее доля в общей емкости упаковочного рынка постепенно снижается, стеклянная тара останется во всех областях хранения и упаковки качественных продуктов, где применялась ранее.

Так пивная отрасль в сегментах «премиум» и «люкс» использует только стекло. Альтернативные виды тары, такие как алюминий, наблюдается в только в среднем и нижнем ценовом сегменте, а ПЭТ-упаковка - только в нижнем.

Производители крепкого алкоголя и шампанских вин неизменно будут использовать только стеклотару. Представить их продукцию в другой упаковке достаточно сложно. Водка, как и шампанское - это напитки, с внешним видом упаковки которых у покупателя связаны достаточно устойчивые и консервативные ассоциации.

Такая отрасль как производство детского питания никогда не откажется от стеклянных баночек.

Всего за 2016 год в России было выпущено 14,183 миллиардов единиц стеклотары, что на 8,3% больше чем в 2015году. В абсолютных величинах рост производства составил 1 182,7 млн. единиц.

Тенденции развития ОАО «Завод «Экран» в целом соответствуют общеотраслевым тенденциям:

- по сравнению с итогами 2015 года выручка от реализации продукции увеличилась на 8%, объем реализации продукции вырос на 3%;

- привлечены новые клиенты: в течение года было привлечено 15 новых покупателей;

- были увеличены отпускные цены средним и мелким клиентам. Проведена работа по повышению цен крупным клиентам на 2014 год.

Для улучшения своего положения в отрасли ОАО «Завод «Экран» предпринимает следующие меры:

- проводит работу по привлечению новых покупателей;

- проводит повышение цен на отдельные виды продукции завода;

- ведет работу по снижению производственных и коммерческих издержек;

- результатом поиска альтернативных поставщиков песка (одного из основных сырьевых компонентов шихты) стали поставки песка из ближнего зарубежья;

- приобретает оборудование по контролю качества импортного производства (США, Франция); оборудование в новые лаборатории завода.

По нашему мнению, осуществление данного комплекса мер позволит обществу достичь в ближайшем будущем следующих результатов:

- улучшение качества продукции;

- увеличение в производстве доли эксклюзивной продукции;

- увеличение объемов реализации и выручки;

- увеличение маржинальности продукции.

На положение общества в отрасли влияет также и развитие конкурентной среды:

Традиционно заводы, выпускающие стеклотару, располагаются в местах, максимально приближенных к месторасположению предприятий - потребителей стеклотарной продукции. Поэтому основным целевым рынком ОАО «Завод «Экран» в РФ является территория Сибирского, Уральского и Дальневосточного Федеральных округов, за пределами России - Казахстан и Кыргызстан.