Амортизация основных средств, её учет и расчет

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Реферат

Введение

Глава 1. Сущность амортизации и износа в хозяйственном обороте средств организации АПК

1.1 Понятие амортизации и износа основных средств, значение, цель и задачи их учета

1.2 Нормативные документы, определяющие порядок начисления, использования и отображения в учете амортизации основных средств

1.3 Понятие амортизации в международной практике и методы начисления

Глава 2. Исследование учета амортизации основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

2.1 Методика начисления амортизации основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

2.2 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета амортизации основных средств

Заключение

Список использованных источников



РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 41с., 3 табл., 11 источник, 4 прил.

Бухгалтерский учет, амортизация, сельское хозяйство, бухгалтерский баланс

Объектом исследования является расчет амортизации основных средств на примере ОАО «Ивьевская сельхозтехника».

Предметом исследования является учет амортизации основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника».

Целью курсовой работы является изучение амортизации основных средств, ее учет и расчета на основании данных ОАО «Ивьевская сельхозтехника» и используемой литературы.

Актуальность данной темы заключается в том, что амортизация объектов основных средств влияет на себестоимость произведенной продукции, влияет на интенсивность восстановления основных средств, поэтому ее изучение и совершенствование особенно актуально.

Автор подтверждает, что приведенный в работе расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



ВВЕДЕНИЕ

В последнее десятилетие в экономике Республики Беларусь проходят количественные и качественные изменения: осуществляется реструктуризация субъектов хозяйствования, совершенствуется система управления ими, внедряются современные технологии производства продукции и на базе этого наращиваются объемы производства, улучшается ее качество, расширяются экономические связи организаций и предприятий с зарубежными партнерами.

Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности.

Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к конкурентоспособности продукции, что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании основных средств.

Актуальность данной темы заключается в том, что амортизация объектов основных средств - это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

К объектам основных средств относится имущество, капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты, земельные участки и объекты природопользования.

В процессе рассмотрения темы, мы будем опираться на законодательные аспекты в решении ряда вопросов, а так же самостоятельно рассматривать возникающие проблемы.

Очередной шаг к сближению национального бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) - вступление в силу с 1 января 2013 г. новых инструкций по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов и долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости. Что говорит о росте значения значимости данной темы для исследования.

Целью курсовой работы является изучение амортизации основных средств, ее учет и расчета на основании данных ОАО «Ивьевская сельхозтехника» и используемой литературы.

Объектом исследования является расчет амортизации основных средств на примере ОАО «Ивьевская сельхозтехника» Ивьевского района Гродненской области.

Открытое акционерное общество «Ивьевская сельхозтехника» (далее - Общество) является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, бланки со своим наименованием, расчетный и другие счета в учреждениях банка и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом.

Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг предприятиям агропромышленного комплекса, перерабатывающим предприятия. Это услуги механизированного отряда по заготовке кормов и уборке зерновых, услуги по обработке почвы, вывозке и внесению минеральных и органических удобрений, известковых материалов, вывозке сахарной свеклы, зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля, ремонт узлов и агрегатов автотракторной техники, зерноуборочных комбайнов, кормоуборочной техники, прицепов и нестандартного оборудования.

Силами подразделения линейного строительно-монтажного участка предприятия ведется реконструкция систем водоснабжения, навозоудаления, молочного и холодильного оборудования животноводческих ферм, сушильного оборудования.

Предприятием ведется разгрузка железнодорожного подвижного состава с минеральными удобрениями и доломитовой мукой.

В ОАО «Ивьевская сельхозтехника» имеется пасека на 390 пчелосемей.

Имеется станция по диагностированию легковых, грузовых автомобилей и мотоциклов.

Основными рынками сбыта полученной продукции, выполненных работ и оказанных услуг является сельскохозяйственные производственные кооперативы Ивьевского района, перерабатывающие предприятия пищевой промышленности республики.

Бухгалтерский учет в ОАО «Ивьевская сельхозтехника» осуществляется согласно учетной политике по факту выполненных работ, оказанных услуг.

Предметом исследования является учет амортизации основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника».



ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ И ИЗНОСА В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ АПК

1.1 Понятие амортизации и износа основных средств, значение, цель и задачи их учета

Особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные износом.

Различают два вида износа основных средств - физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую в процессе функционирования и при их бездействии [10, c. 135]. Существует две формы физического износа. Основные средства приходят в негодность как от интенсивного их использования - первая форма физического износа, так и под действием природных условий, независимо от того, используются они или нет - вторая форма физического износа [11, c. 226]. Физический износ основных средств зависит от их качества, технического совершенства, особенностей технологического процесса, времени действия, степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным средствам фирмы.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта [10, c. 135].

Распространены два основных метода определения степени физического износа: по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки объекта; по срокам службы или по объемам работы.

Физический износ отдельных видов основных средств по сроку службы определяется по формуле:

Иизн.ф = Тос: Тн Ч 100%, (1.1)

где Иизн.ф - физический износ основных средств, в процентах;

Тос - фактический срок службы, в годах;

Тн - нормативный срок службы, в годах [9, c. 67].

Основные средства изнашиваются не только физически, существует моральный износ - уменьшение стоимости объектов основных средств до наступления срока их физического износа [10, c. 135]. Моральный износ встречается в двух формах.

Первая форма морального износа связана с тем, что из-за роста производительности труда и совершенствования производства цены на рынке на аналогичное оборудование, используемое на предприятии, снижаются. Применение оборудования становится экономически невыгодным, так как конкурентоспособность снижается по сравнению с подобным оборудованием, но меньшей стоимости, используемым на другом предприятии [11, c. 226]. Моральный износ первой формы определяется на основе соотношения первоначальной (балансовой) и восстановительной стоимостей, а именно:

Иизн.м1 = (ОСп(б) - ОСв): ОСб Ч 100%, (1.2)

где Иизн.м1 - моральный износ первой формы, в процентах;

ОСп(б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, в рублях;

ОСв - восстановительная стоимость основных средств, в рублях [11, c. 227].

Вторая форма морального износа возникает в связи с тем, что под влиянием технического прогресса появляются новые, более совершенные производительные и экономичные машины, оборудование. Использование устаревших основных средств становится невыгодным, так как оно сдерживает рост производительности труда [11, c. 227].

Выделяют частичный, полный и скрытый моральный износ второй формы.

При частичном моральном износе происходит частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают таких значений, когда целесообразным становится использовать ее на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный моральный износ означает полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения объекта основных средств вследствие того, что имеется задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники [10, c. 136].

Как правило, моральный износ второй формы определяется на основе сравнения основного параметра объекта основных средств, чаще всего производительности:

Иизн.м2 = (П2 - П1): П2 Ч 100%, (1.3)

где Иизн.м2 - моральный износ второй формы, в процентах;

П1 - производительность действующего оборудования;

П2 - производительность нового оборудования [8, c. 172].

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа [10, c. 136], для чего разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обусловливает рост капиталовложений, которые идут на обновление, техническое перевооружение, модернизацию производства [7, c. 90-91].

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений [10, c. 136].

Ранее мы уже отмечали, что в результате многократного участия в процессе производства основные средства изнашиваются. Понятие «износ» первично к понятию «амортизация». Термин «амортизация» происходит от латинского слова amortisatio, которое дословно переводится как «погашение». Под амортизацией понимают процесс перенесения стоимости основного средства в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на затраты производства, расходы на реализацию, операционные и внереализационные расходы [8, c. 128]. Срок службы - это период в течение, которого основные средства сохраняют свои потребительские свойства (фактический срок службы). Нормативный срок службы - это установленный нормативными актами или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств амортизируемого имущества. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Итак, амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация является выражением физического и морального износа основных средств [10, c. 136] , ее, в отличие от износа нельзя измерить, она нематериальна, ее можно лишь количественно определить - начислить [8, c. 128].

По своей экономической сущности амортизация - денежное возмещение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт [11, c. 91]. Перенесенная стоимость основных средств в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения [10, c. 136]. Денежное выражение перенесенной стоимости, соответствующее степени износа основных средств [8, c. 128], включаемая в себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг по установленным нормам амортизации - амортизационные отчисления [10, c. 137]. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных средств) [9, c. 175]. Сумма, поступившая в амортизационный фонд, используется для возобновления основных средств лишь по окончании их функционирования. В течение периода функционирования основных средств указанная сумма является резервным фондом до того момента, когда полностью изношенные основные средства не потребуют своего воспроизводства в натуральной форме. До наступления этого момента стоимость основных средств постепенно накапливается в форме резервного денежного фонда, следовательно, амортизационный фонд сам является источником накопления [9, c. 50]. Так как для замены изношенного оборудования средства из указанного фонда могут потребоваться лишь через длительное время и накапливать их нецелесообразно, они служат внутренним источником расширенного воспроизводства и финансирования развития фирмы [8, c. 129].



1.2 Нормативные документы, определяющие порядок начисления, использования и отображения в учете амортизации основных средств

Коренная перестройка экономических отношений в агропромышленном комплексе требует рациональной организации бухгалтерского учета и повышение его роли в управлении производством. Принципы учета и налогообложения операций с основными средствами в последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, к числу которых, в частности, следует отнести:

- Закон Республики Беларусь от 25.06.2001г. №42-3 "О бухгалтерском учете и отчетности"

- Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Министерством экономики, финансов, статистики и анализа от 30.03.2004 г. №87/55/33.

- Внесение изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15.

- Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 23.11 2001г. №187/110/96

- Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11 2005г. №69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции";

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 г. №89 "О внесении изменений и дополнений в некоторые правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета ";

- Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118;

- Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. №127;

Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по теме работы внесли такие отечественные исследователи, как Стешиц Л. И., Михалкевич А.П., Чечеткин А. С., Кондакова, Н. М., Попковская П.Я., и другие. Важно учесть, что их работы также явились и теоретической основой проведенного в работе исследования. Краткий обзор литературы, используемой при подготовке к написанию курсовой работы, проведем в следующем подразделе.

Для того, что бы правильно применять бухгалтерский учет на предприятии, необходимо изучить его основы. Первоначально изучим Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

В Законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" сказано:

"Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости."

Здесь же отражены и требования к ведению бухгалтерской отчетности, которые гласят:

"Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операции, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на белорусском или русском языке".

Закон четко оговаривает все аспекты ведения бухгалтерского учета, обязанности и права главного бухгалтера, правильность составления, предоставления, публикации и хранения первичных документов. На основании Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности " разработаны многие инструкции и положения.

А.П. Михалкевич считает, что "системой бухгалтерского учета является совокупность приемов и методов, с помощью которых обобщаются процессы производства, снабжения и реализации, решаются четко определенные цели и обеспечивается управление предприятием на основе реализации его тактических и стратегических задач".

В учебнике "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" под его редакцией изложен порядок организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, с использованием информационных технологии, описаны особенности применения новых регистров журнально-ордерной формы.

Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004г. №87/55/33/5 закреплено следующее определение: "Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемые организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости)"

Г.М. Калинина, О.И. Петрусенко, ассистенты УО "Белорусская государственная сельскохозяйственная академия ", считают, что "Основные средства играют огромную роль в процессе труда, учитывая, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. От их наличия и структуры, обеспеченности и использования зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности объема производства продукции, ее себестоимости, производительность труда, финансовое состояние."

В подтверждение их мысли можно привести высказывание Л.И. Стешица, который считает, что "размещение средств организации имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности и финансовое положение организации в целом."

Стешиц Л.И. в своем учебнике "Бухгалтерский учет и аудит в АПК" рассматривает общие принципы бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов, порядок ведения учета в сельскохозяйственных и агросервисных организациях АПК. Отдельные разделы посвящены бухгалтерской отчетности, учету, аудиту и анализу финансового состояния организации.

Чечеткин А.С. в учебнике "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" рассмотрел вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (учет животных на выращивании и откорме, учет труда и расчетов с персоналом, затрат на производство и калькулирование себестоимости, проведение инвентаризации и составления отчетности). Он рассмотрел порядок организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйства.

В научно - практическом журнале "Финансы, аудит, учет" кандидат экономических наук, доцент БГЭУ В. Аносов утверждает, что "первой задачей совершенствования амортизационной политики должно стать создание на предприятиях экономической ситуации, позволяющей аккумулировать амортизацию наиболее рациональным способом и обеспечивать ее целевое использование" (№12,21-24).

В подтверждение этой мысли прозвучало выступление на 11 Международной научно-практической конференции в Гродно Русиной Е.В. о том, что "В условиях реформирования бухгалтерской системы Республики Беларусь вопрос обоснования амортизационной политики хозяйствующего субъекта приобретает особую значимость". По ее мнению "Современная трактовка понятия "амортизация" неразрывно связана с формированием финансового результата.

1.3 Понятие амортизации в международной практике и методы начисления

Согласно МСФО амортизация определяется как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы, при этом амортизация должна начисляться "систематически" в течении всей жизни объекта. Способ амортизации должен отражать ту схему, по которой основное средство приносит экономические выгоды в процессе эксплуатации. Амортизация за учетный период относится на расход периода, если только она не включается в стоимость другого актива (готовой продукции или основных средств). Согласно GAAP: "...амортизация распределяется с помощью систематической и рациональной процедуры в течение периодов, связанных со сроком в течение которого ожидается, что основное средство будет приносить экономические выгоды." (CON5).

В России согласно ранее действующему Положению по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) от 7 мая 1976 г. амортизация основных средств проводилась линейным способом строго по Единым нормам амортизационных отчислений. Предприятие не имело права самостоятельно решать, в течение какого срока основное средство будет эксплуатироваться. Даже если реальный срок полезного использования основного средства был меньше, чем установленный законодательством, предприятие все равно было обязано продолжать начисление амортизационных отчислений.

Сейчас срок полезной службы или использования определяется в международной практике практически одинаково, как период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива. В новом ПБУ 6/97 "Учет основных средств" у предприятия появилась возможность определять срок полезного использования для каждого объекта основных средств в зависимости от времени, в течение которого объект будет приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Согласно МСФО под амортизируемой стоимостью понимается фактическая стоимость приобретения за вычетом расчетной ликвидационной стоимости, то есть, компания может амортизировать основные средства не до нуля, а до определенной величины, которая определена как сумма, за которую может быть продано то, что осталось от основного средства после его эксплуатации. Согласно ПБУ 6/97 амортизируемой стоимостью является только первоначальная стоимость актива, а расчетная ликвидационная стоимость никак не оценивается. Отсутствие понятия ликвидационной стоимости может привести к существенным различиям в определениях одних и тех же способов амортизации.

Способ расчета амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта схема получения экономических выгод от использования актива не меняется. В МСФО определены следующие основные способы расчета и начисления амортизации:

- способ равномерного начисления, при котором амортизация начисляется на протяжении всего срока полезной службы равными суммами;

- способ уменьшаемого остатка, при котором суммы начисленной амортизации уменьшаются на протяжении срока полезной службы актива;

- способ суммы изделий, при котором сумма начисления амортизации определяется исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности основного средства.

Положения бухгалтерского учета, действовавшие в России раньше, позволяли проводить амортизацию основных средств только линейным способом. С введением ПБУ 6/97 количество способов амортизации расширилось, и сейчас можно амортизировать основные средства:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), аналогичный способу суммы изделий.

Способы амортизации, описанные в ПБУ 6/97, по своей сути похожи на способы, принятые в международной практике, но все-таки существуют некоторые отличия. В основном они связаны с понятием расчетной ликвидационной стоимости, сумма которой учитывается при расчете амортизационных отчислений. Но часто сумма ликвидационной стоимости незначительна и в международной практике, поэтому она может игнорироваться при расчетах.

Согласно GAAP способ амортизации определяется как функция от времени, в течение которого происходят технологические изменения или ухудшение объекта, или как функция от физического срока эксплуатации объекта. В США приняты следующая классификация способов начисления износа:

- Способы, зависящие от времени (линейный способ, снижения остатка, сумма цифр года)

- Способы, базирующиеся на физическом сроке службы (пропорционально объему произведенной продукции, истощение)

- Способ выбытия

- Способ замещения

- Групповой (композитный) способ

- Налоговые способы

Линейный способ амортизации используется более чем 85% всех компаний в мире. Но даже при использовании одного и того же способа начисления износа могут возникнуть различия в итоговой сумме начисленного износа. В отличии от российских стандартов, согласно которым определено, что амортизация рассчитывается "ежемесячно начиная со следующего месяца, после ввода в эксплуатацию", GAAP не дает таких подробных рекомендаций, и компании могут начислять амортизацию по-своему, например, за 15 дней в месяц приобретения и за 15 дней в месяц выбытия. Кроме того, этот способ может быть использован, если планируется, что средство имеет свою ликвидационную стоимость. При этом способы начисления износа МСФО предусматривают определение ликвидационной стоимости, по которой основное средство может быть продано после окончания срока его эксплуатации. GAAP не дает рекомендации по определению ликвидационной стоимости, а российское ПБУ 6/97 требует, что основное средство всегда должно амортизироваться до нулевой стоимости.

Годовая сумма износа при способе равномерного начисления износа равна отношению стоимости основного средства за минусом ликвидационной стоимости к количеству лет предполагаемого использования. При линейном способе в российской практике годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Например, приобретен объект стоимостью 100 рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Соответственно, годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Расчетная ликвидационная стоимость была определена в сумме 10 рублей. Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 18 рублей ((100-10)х20/100) при способе равномерного начисления и 20 рублей (100х20/100) при линейном способе. Видно, что существует разница в годовой сумме амортизационных отчислений, которая в нашем примере составила 2 рубля (20-18).

Ускоренная амортизация предусматривает списание большей части стоимости основного средства в течение первых лет эксплуатации основных средств. Основными способами отражение ускоренной амортизации являются способы уменьшающегося остатка и сумма чисел лет.

Способ уменьшения остатка в международной практике представляет собой ежегодное начисление резерва амортизации к остатку стоимости, еще не отнесенному на затраты на конец предшествующего отчетного периода. Для этого рассчитывается фиксированный процент по специальной формуле в зависимости от стоимости основного средства, применяемого процента износа, срока полезного использования и чистой ликвидационной стоимости. Годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения этого фиксированного процента на остаточную стоимость основного средства. Преимущество этого способа состоит в том, что в течение первых лет эксплуатации более высокие затраты на амортизацию и более низкие затраты на ремонт и обслуживание будут практически равны в последующие годы сумме более низких затрат на амортизацию и более высоких затрат на ремонт и обслуживание.

Отличие этого способа в российской практике состоит в том, что годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Этот коэффициент аналогичен фиксированному проценту, но он не рассчитывается компанией, а устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения может применяться только по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Соответственно, этот способ амортизации в России может применяться только к ограниченному количеству основных средств.

В американском стандарте FAS109 написано, что "способ уменьшающегося остатка является одним из способов, соответствующим требованиям систематичности и рациональности. Если ожидаемая производительность существенно большая в первые годы эксплуатации, или эксплутационные затраты растут в течение последующих лет, способ уменьшающегося остатка может обеспечить наиболее удовлетворительное распределение затрат. Это заключение также относится к другим способам, включая сумму цифр года, которые дают похожий результат. Для сравнения, ПБУ 6/97 не дает рекомендаций по выбору наиболее адекватного способа амортизации.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ИВЬЕВСКАЯ СЕЛЬХОЗТЕХНИКА»

2.1 Методика начисления амортизации основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29-3.11 2001г. №187/110/96/18 и инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.

В ОАО «Ивьевская сельхозтехника» амортизация начисляется линейным методом, который заключается в равномерном начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта основных средств.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется в ОАО «Ивьевская сельхозтехника» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Затем разносится в журнал-ордер ф.10-АПК (Приложение А). Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные рзатраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" (Приложение Б).

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств промышленного производства	20	02	42 318 671	Журнал-ордер ф.10-АПК
Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения (агрокабинеты, агрохимлаборатории)	25	02	26 323 852	Журнал-ордер ф.10-АПК
Начислена амортизация основных средств хозяйственного назначения (административное здание)	26	02	3 901 040	Журнал-ордер ф.10-АПК
Начислена амортизация на основные средства, используемые в обслуживающих производствах и хозяйствах (ЖКХ, столовая)	29/2	02	3 211 186	Журнал-ордер ф.10-АПК
Начислена амортизация на основные средства, используемые при реализации товаров, готовой продукции	44 /1,2	02	53 778 298	Журнал-ордер ф.10-АПК
ИТОГО:	х	х	129 533 047	Х

Сумму накопленной амортизации по видам основных средств отражают в годовом отчете (Приложение В).

Таблица 2.2 Данные годового отчета за 2014 год по движению основных средств ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

Наименование показателей	Код строки	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года	Сумма начисленной амортизации
Основные средства - всего	010	67 980	1 768	71	69 677	38 992
в том числе: здания и сооружения	011	57 539		20	57 519	31 939
передаточные устройства	012	967	23		990	711
машины и оборудование	013	6 160	1 695	34	7 821	4 618
транспортные средства	014	2 067		17	2 050	845
инструмент, инвентарь и принадлежности	015	88	42		130	55
рабочий скот и животные основного стада	016
многолетние насаждения	017
капитальные затраты в улучшение земель	018
прочие основные средства	019	1 159	8		1 167	824
Справочно:	На начало года	На конец года
	3	6
амортизация основных средств	001	37 906	38 992
стоимость основных средств, полностью самортизированных	006	37 608	7 089

Рассчитаем месячную сумму амортизационных отчислений для приобретенного ОАО «Ивьевская сельхозтехника» трактора МТЗ 12-21.

Амортизируемая стоимость трактора 306 462 667 рублей. Срок полезного использования - 11 лет. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 9,09% (100/11 =9,09), месячная - 0,75% (9,09/12=0,75).

Сначала рассчитаем годовую сумму амортизации:

306 462 667 * 11/100 =33 710 893,37 рублей.

Соответственно, месячная будет равна:

33 710 893,37 /12 = 2 809 241 рубль.

При правильном оформлении для учета начисленной амотризации основных средств в сельскохозяйственных организациях применяют ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №49-АПК).

На базе нашей организации такие ведомости не ведутся. Расчет начисления амортизации ведется в приспособленном документе “Расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам” (Приложение Г).

Исходя из данных примера, приведенного по расчету амортизации, рассмотрим отражение операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете ОАО «Ивьевская сельхозтехника»:

Таблица 2.3 Хозяйственные операции по начислению амортизации объекта основных средств в ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражено начисление амортизации по объекту ОС	24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”	02 “Амортизация основных средств”	2 809 241

При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02"Амортизация основных средств", кредит счета01"Основные средства".

Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5.

Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовых счетах 010 "Амортизационный счет воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный счет воспроизводства нематериальных активов".

Суммы начисленных амортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются по кредиту счета 02. При образовании амортизационного фонда учитывается сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Сумма начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом с начала года. Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат на производство (с учетом коммерческих расходов). При образовании амортизационного фонда сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножается на удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство. На указанную сумму производится запись по дебету забалансового счета 010"Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

Пример:

Предположим, что в организации с 1 февраля 2014 г. продукция, производимая с использованием основного средства, продается по цене ниже себестоимости. Это указывает на наличие признака обесценения основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства составляет 350 000 тыс.руб., накопленная амортизация - 90 000 тыс.руб. Переоценка данного основного средства ранее не производилась. Текущая рыночная стоимость основного средства за вычетом расходов на реализацию - 240 000 тыс.руб.

Ожидаемые будущие денежные потоки за последующие 3 года - по 100 000 тыс.руб. в год. Рыночная процентная ставка - 20 %.

Рассчитанная приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства - 210 647 тыс.руб. ((100 000 / (1 + 0,2)?) + 100 000 / (1 + 0,2)? + 100 000 / 1 + 0,2).

Выбираем наибольшую величину из текущей рыночной стоимости основного средства и приведенной (дисконтированной) стоимости будущих денежных потоков и получаем возмещаемую стоимость. В нашем случае возмещаемая стоимость - 240 000 тыс.руб.

240 000 > 210 647

Сравнивая возмещаемую стоимость с остаточной стоимостью основного средства, определяем сумму обесценения: 20 000 тыс.руб. (260 000 - 240 000).

Поскольку по данному основному средству не числится добавочный фонд, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок, сумма обесценения отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 91 - К-т 02 (отдельный субсчет) - 20 000 тыс.руб.

По кредиту забалансового счета 010 отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным способом или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, в нашем случае - по мере отгрузки товаара, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним. При учете реализации по отгрузке выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей. Здесь представляется методологически обоснованное отражение использования амортизационного фонда методом начисления независимо от факта оплаты поставщикам (подрядчикам).

Использование амортизационного фонда отражается тогда. когда поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены.

В данной ситуации использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.



2.2 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств в ОАО «Ивьевская сельхозтехника»

Итоги ведомостей амортизационных отчислений бухгалтера ОАО «Ивьевская сельхозтехника» используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств и используют для определения остаточной стоимости основных средств.

Сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Отражает величину накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, полученной в аренду или лизинг, а также имущества, передаваемого в аренду (лизинг) на определенную дату.

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» учитывают начисление износа в сумме амортизационных отчислений, а так же сумму амортизации поступивших от других организаций основных средств, выбывших в эксплуатации. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств.

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств». Отражается списание суммы амортизации при выбытии основных средств (продаже, ликвидации, безвозмездной передаче, недостаче).

При ликвидации основных фондов ОАО «Ивьевская сельхозтехника», их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в инвентарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации выделен регулирующий пассивный (контрактивный) счет 02 «Амортизация основных средств». По экономическому содержанию - счет учета имущества (активов); счет основных средств. Организации могут открывать к счету 02 следующие субсчета, предусмотренные рабочим планом счетов и закрепленные в учетной политике:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 ««Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга (аренды)»;

02/3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат, расходов на реализацию или операционных расходов:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44, 91/2)

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (92/2)

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

На выбывшие основные средства (продажа, списание, безвозмездная передача), принадлежащие организации на правах собственности, начисленная по ним амортизация списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств».

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств предусмотрено использование следующих бухгалтерских регистров:

- карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств;

- разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств».

- При полной журнально-ордерной форме учета по указанному счету введется в журналах-ордерах № 10.

Аналитический учет амортизации основных средств ведут по источникам ее возмещения и по направлениям выбытия основных средств (ликвидация, безвозмездная передача, реализация). Начисление амортизации основных средств также отражают по отраслям экономики, а для целей внутрихозяйственного контроля - по отдельным структурным подразделениям и по группам основных средств исходя из их функционального назначения.

Одновременно с начислением амортизации для восстановления изношенных основных средств путем нового строительства, приобретения или капитального ремонта создается амортизационный фонд. Он формируется путем ежемесячных отчислений от сумм начисленной амортизации в установленном порядке на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». Отражение записей на счете производится по простой односторонней форме, т. е. без использования метода двойной записи. По дебету счета 010 отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам в составе полной себестоимости реализованной продукции. По кредиту счета 010 отражают стоимость приобретенных объектов основных средств или использование средств фонда на модернизацию и реконструкцию объектов. При перерасходе амортизационного фонда допускается отражение его на счете 010 со знаком «-».

Пример учета при аренде основного средства:

Порядок отражения в бухгалтерском учете с учетом п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, и п.13 Инструкции № 102 следующий.

Если сдача имущества в аренду для организации является текущей деятельностью и помещение является операционной недвижимостью:

Д-т 25 - К-т 02 - если помещение не сдается в аренду до 3 месяцев;

Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» - К-т 02 - если помещение не сдается в аренду свыше 3 месяцев

Если сдача имущества в аренду для организации является инвестиционной деятельностью и помещение является инвестиционной недвижимостью:

Д-т 91-4 «Прочие расходы» - К-т 02.

Начисление амортизации в ОАО «Ивьевская сельхозтехника» осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств, установленного срока полезного использования объектов, участвующих в предпринимательской деятельности организации, или нормативного срока службы объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности организации, и выбранного способа начисления амортизации.

Амортизация в ОАО «Ивьевская сельхозтехника» начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования или нормативного срока службы.

Регистры бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств» :

Аналитический учет ведется в ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №49-АПК).

Синтетический учет ведется в жернале- ордере №10, где отражают обороты по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет соответствующих счетов на основании ведомости ф. №49-АПК.

бухгалтерский учет амортизация основной



ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Современное общество характеризует тенденция к глобализации, стандартизации и унификации. Данные течения не минуют и экономическую сферу жизни общества. В последнее время сфера учета и анализа также подвергается изменениям и дополнениям. Республика Беларусь является активным участником международных отношений, имеет большое количество постоянных и надежных партнеров. Деловые отношения с различными странами подразумевают приведение документальных данных к единому стандарту. В настоящее время в нашей стране все более актуальным становится использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В ходе использования объекта в производстве в соответствии с принятыми методиками определения амортизируемой стоимости, объект основных средств амортизируется полностью. Это подразумевает полное перенесение стоимости объекта на стоимость производимой продукции. Однако на практике не всегда возможна такая ситуация. Зачастую, даже при полной потере своих эксплуатационных качеств объектом основных средств, он все же может быть разобран на более мелкие детали, узлы, лом, которые целесообразно использовать в производственной деятельности либо возможно реализовать на сторону.