Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://allbest.ru

Введение

бухгалтерский учет инвентаризация

Для прохождения своей производственной практики, с 12 января 2015 года по 26 января 2015 года, я выбрала Открытое Акционерной Общество «Холмский морской торговый порт» (далее ОАО «ХМТП» или Общество).

Главными целями данной практики является умение самостоятельно:

- рассчитывать заработную плату сотрудников;

- определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;

- определять финансовые результаты деятельности организации по основным и прочим видам деятельности;

- проводить учет нераспределенной прибыли, собственного капитала, уставного капитала, резервного капитала и целевого финансирования, учет кредитов и займов;

- определять цели и периодичность проведения инвентаризации;

- руководствоваться нормативными документами, регламентирующими порядок проведения инвентаризации имущества;

- пользоваться специальной терминологией при проведении инвентаризации имущества;

- давать характеристику имущества организации;

- готовить регистры аналитического учета по местам хранения имущества и передавать их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации;

- составлять инвентаризационные описи;

- проводить физический подсчет имущества;

- составлять сличительные ведомости и устанавливать соответствие данных о фактическом наличии средств данным бухгалтерского учета;

- выполнять работу по инвентаризации основных средств, нематериальных активов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках;

- выполнять работу по инвентаризации и переоценке материально производственных запасов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках;

- формировать бухгалтерские проводки по отражению недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- формировать бухгалтерские проводки по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения;

- составлять акт по результатам инвентаризации;

- проводить выверку финансовых обязательств;

- участвовать в инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности организации;

- проводить инвентаризацию расчетов;

- определять реальное состояние расчетов;

- выявлять задолженность нереальную для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников, либо к списанию ее с учета;

- проводить инвентаризацию недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), целевого финансирования (счет 86), доходов будущих периодов (счет 98).

12 января я получила вводный инструктаж по мерам безопасности при нахождении на складских объектах и на территории порта, инструктаж по противопожарной безопасности. Ознакомилась с Уставом ОАО «ХМТП», реквизитами Общества и приказом «Об учетной политике» за № 125 от 30 декабря 2013 г.

Раздел 1. Ознакомление с организацией

1.1 Знакомство с организацией. Краткая история создания организации, ее структура, виды предоставляемых услуг, основные источники доходов, адрес, режим работы

В советские времена Холмский морской порт получил бурное развитие во время строительства паромной переправы Ванино-Холмск, имеющий важнейшее значение для связи острова с материком и по сей день. В 1992 году был приватизирован, образовано Открытое Акционерное Общество «Холмский морской торговый порт». ОАО «Холмский морской торговый порт» (в дальнейшем Общество, Порт) учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721, зарегистрировано администрацией г. Холмска и района 30 декабря 1992 года с присвоением номера государственной регистрации № 87-24-01-94. С 2007 года 100% акций порта принадлежат юридическим и физическим лицам.

Местонахождение Общества: Сахалинская область, г. Холмск, ул. Советская 41.

Общество осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. Обладает полной экономической самостоятельностью, в принятии хозяйственных решений: системы оплаты труда, распределение прибыли, и других аспектов хозяйственной деятельности.

Перегрузочное оборудование торгового порта включает 14 портальных кранов грузоподъемностью от 5 до 40 т, автопогрузчиков грузоподъемностью от 1,5 до 10 т, автомобильные, гусеничные и пневмоколесные краны, различное технологическое оборудование для переработки труб, контейнеров, угля, грузов в контейнерах.

Для хранения грузов порт располагает крытыми (15,0 кв.м) и открытыми (40,0 кв.м) складами. В крытых складах может разместиться до 10 тыс. т грузов в пакетах, а на открытых площадках - до 14 тыс. т. Вместимость угольного склада - 25-30 тыс.т.

Целью деятельности ОАО «ХМТП» является получение прибыли, а основным видом деятельности является выполнение погрузочно-разгрузочных работ, хранение грузов. Приказом Федеральной службы по тарифам (ФТС России) от 06 октября 2011 г. № 234-т утверждены тарифы на услуги в морском порту, оказываемые ОАО «Холмский морской торговый порт».

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Открытое Акционерной Общество «Холмский морской торговый порт» возглавляет генеральный директор, которому подчиняются: главный инженер, главный бухгалтер, начальник отдела кадров. Главный инженер имеет в своем подчинении отдел промышленной и транспортной безопасности, стивидорную компанию, которая включает в себя: бригаду докеров-механизаторов, тальманскую и диспетчерскую службу, механизационный отдел, котельный участок и заготовительно-складской аппарат. Отдел кадров состоит из делопроизводства, 1-го и 2-го отделов учета военнообязанных и архива.

Бухгалтерский учет в ОАО «ХМТП» ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и состоит из семи человек:

1. Главный бухгалтер.

2. Заместитель главного бухгалтера.

3. Финансовый отдел.

4. Материальный отдел.

5. Расчетный отдел (2 человека).

6. Касса.

Раздел 2. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

2.1 Начисление заработной платы работникам в зависимости от вида заработной платы и формы оплаты труда, отражение в учете соответствующих операций

Заработная плата - это вознаграждение за труд. Существуют два вида заработной платы: основная заработная плата - начисляется за отработанное время; дополнительная заработная плата - начисляется за неотработанное время (больничные, отпускные).

Формы заработной платы: повременная - оплата труда производится за отработанное время; сдельная - оплата труда производится за количество изготавливаемой продукции. Формы и системы заработной платы предоставлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Формы и системы заработной платы

Система сдельной оплаты труда:

- прямая сдельная система оплаты труда предусматривает начисление зарплаты путем умножения количества изготавливаемой продукции на расценку единицы;

- при сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы;

- при сдельно-премиальной форме работникам дополнительно начисляется премия за качество работы. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку;

- при аккордной системе величина оплату труда устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом.

Система повременной оплаты труда:

- простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату зарплаты за определенное количество отработанного времени. Зарплату определяют умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов;

- при повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме зарплаты по тарифу прибавляют премию в определенном проценте от тарифной ставки.

Повременные системы оплаты труда:

- бестарифная система оплаты труда основана на распределении размера оплаты труда каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. Сумма, которая будет начислена работнику за труд, зависит от квалификационного коэффициента, коэффициента трудового участия и размера фонда оплаты труда, начисленного по результатам работы всего коллектива;

- система плавающих окладов - предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (снижаются) от производительности труда;

- система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента объема продаж.

Финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Для этого в ОАО «ХМТП» первичный учет численности персонала осуществляется на основании следующих документов:

- приказ о приеме на работу (ф. № Т-1), который является основанием для приема на работу. Начальник отдела кадров в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждого вновь принятого личную карточку (ф. № Т-2), делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

- для оформления ежегодного и других видов отпусков применяется (ф. № Т-6) - приказ о предоставлении отпуска;

- табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) фиксирует использование рабочего работников в ОАО «ХМТП». Каждый отдел или служба порта ведут отдельно свой табель. Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Сданные табеля позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями работников, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет потраченного времени на сверхурочные работы работниками порта осуществляется на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальниками служб или отделов порта. Они делают отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель. В табеле также учитывается время простоев. Эти данные вносятся в табель на основании листков о простое.

Для учета выплат заработной платы в бухгалтерии ОАО «ХМТП» ведется платежная ведомость (ф. № Т-53). На основании первичных документов о приеме на работу, бухгалтером заполняется лицевой счет на каждого работника (ф. № Т-54), в которой указывается: фамилия, имя, отчество; цех, отдел, служба порта; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листам. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Для специалистов и служащих, относящихся к административно-управленческому персоналу Открытого Акционерного Общества «Холмский морской торговый порт», установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Для них предусмотрена повременная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников оплачивается по часовым тарифным ставкам. В Обществе предусмотрено начисление премий вместе с заработной платой. Премии устанавливаются в твердой сумме. Начисление заработной платы отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий счет 26 «Общехозяйственные расходы». Таким образом, заработная плата работников административно-управленческого персонала порта включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Трудовые ресурсы морского порта предоставлены различными категориями работников. К ним относятся: докеры-механизаторы (рабочие, занятые на погрузочно-разгрузочных работах), складские работники (счетно-учетный персонал), ремонтные рабочие (слесари, электрики, сварщики и др.), рабочие-такелажники (обеспечивающие подготовку грузозахватных приспособлений, такелажа и инвентаря). Для данной категории работников предусмотрен ненормированный рабочий день в связи с открытием новой контейнерной линии Владивосток-Холмск и круглосуточного приема приходящих судов под обработку. Для работников порта также предусмотрена повременная система оплаты труда и устанавливаются следующие виды доплат и надбавок:

- за работу в выходной и праздничный день;

- за работу в сверхурочное время;

- за работу в ночное время;

- за работу в многосменном режиме;

- за совмещение профессий;

- за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполненных работ;

-за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

- бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

- надбавка за классность.

Начисление заработной платы отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий счет 20 «Основное производство». То есть, заработная плата работников порта включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

С каждым работником Открытого Акционерного Общества «Холмский морской торговый порт» заключен трудовой договор. Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, трудовой договор заключают в письменной форме в 2-х экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации.

2.2 Определение суммы удержаний из заработной платы, отражение в учете соответствующих операций

Открытое Акционерное Общество «Холмский морской торговый порт» выплачивает своим работникам заработную плату, премии и т.д. Это означает, что работники получают от предприятия доход и с этого дохода работник должен заплатить налог. На бухгалтерию ОАО «ХМТП» возложена обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее у работника, перечислить сумму в бюджет, а затем подать в налоговые органы соответствующую отчетность.

Из зарплаты работников ежемесячно удерживается НДФЛ - налог на доходы физических лиц. При расчете заработной платы используются стандартные вычеты:

3000 - вычет распространяется на лиц, участвовавших в военных действиях и ликвидации техногенных катастроф; участников и инвалидов ВОВ; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия и т.д.;

500 - на данный вычет из доходов имеют право налогоплательщики, имеющие особые заслуги перед Государством; лица, получившие лучевую болезнь в связи с авариями на атомных объектах;

1400 - вычет предоставляется за первого и второго ребенка, родителем или опекуном которого является работник. Вычет действует до достижения зарплаты 280000 руб.;

3000 - вычет предоставляется за третьего и последующих детей. Вычет действует до достижения зарплаты 280000 руб.

Для того, чтобы бухгалтерия могла учитывать эти вычеты, работниками ОАО «ХМТП» написаны заявления на получение стандартного вычета с приложением соответствующих документов.

Для начисления заработной платы необходимы данные об установленном для каждого работника окладе, причитающихся им вычетах по НДФЛ и количество отработанных дней в декабре 2014 года, а также сведения о суммарной, начисленной с начала года зарплате. На примере бригады Букреева Н.И., Таблица 1, произведем расчет заработной платы.

Таблица 1. Сведения на работников бригады Букреева Н.И.

ФИО работника	Оклад	Вычеты	Количество отработанных дней в декабре
1	2	3	4
Букреев Н.И.	70000	2 детей	20
Новиков П.И	20000	500 руб., 1 ребенок	21
Никифоров И.И.	24000	2 детей	21
Бураков В.К	16000	2 детей	21
Кречетов А.С.	16000	Детей нет	20

Начиная с начала года и до декабря 2014 года работники отработали все месяцы полностью, районный коэффициент в нашем районе составляет 60%, все работники имеют 50%-ные надбавки за стаж работы. Данные об отработанных днях взяты из табеля учета рабочего времени.

Определим оклад за отработанное время у Букреева Н.И.: Оклад 70000:21х20=66667 руб. Теперь определим сумму районного коэффициента и сумму надбавки за стаж работы:

66667х60%=40000 руб.

666667х50%=33334 руб. Итого заработная плата Букреева Н.И. составит:

66667+40000+33334=140001 руб. Теперь определим положенные вычеты. С начала года ему была начислена заработная плата в размере 1540000 руб., поэтому вычеты на детей ему не полагаются. Считаем налог на доходы физических лиц. НДФЛ=(Начисленная зарплата - Вычеты)х13%=(140001-0)х13%=18200 руб. Рассчитаем заработную плату, которую мы выплатим Букрееву Н.И.: Зарплата к выплате = Начисленная зарплата - НДФЛ = 140001-18200=121801 руб. Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам. Все расчеты по начислению зарплаты сведены в Таблицу 2.

Таблица 2. Расчеты по начислению заработной платы

ФИО	Зарплата с начала года	Оклад	Отработано дней в декабре	Оклад за отработан-ное время	Начислена зарплата	Вычеты	НДФЛ	К выплате
Букреев Н.И.	1540000	70000	20	66667	140001	0	18200	121801
Новиков П.И	462000	20000	21	20000	62000	0	8060	53940
Никифоров И.И.	554400	24000	21	24000	74400	0	9672	64728
Бураков В.К	369600	16000	21	16000	33600	0	4368	29232
Кречетов А.С.	352000	16000	20	15238	32000	0	4160	27840
Итого					342001		44460	297541

При расчете и начислении заработной платы заполняется - первичный документ - расчетная ведомость ф. № Т-51, образец которой предоставлен в Приложении 1.

Страховы взносы ОАО «ХМТП» платит в Пенсионный Фонд России (22%), Фонд Социального Страхования (2,9%) и Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования (5,1%) на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Рассчитаем страховые взносы, которые начисляются от суммы итоговой начисленной заработной платы.

Взнос в ПФР=342001х22%=75240 руб.

Взнос в ФСС=342001х2,9%=9918 руб.

Взнос в ФФОМС=342001х5,9%=20178 руб.

Итоговая сумма страховых взносов составляет: 75240+9918+20178=105336.

Рассчитанные страховые взносы отразим в журнале хозяйственных операций, который оформлен в Таблице 3, с помощью бухгалтерских проводок.

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начисленная зарплата списана на себестоимость работ	342001	20	70
Учтен НДФЛ	44460	70	68
Выплачена заработная плата работникам	297541	70	50
Начисленные страховые взносы списаны на себестоимость работ	105336	20	69

После того, как зарплата начислена по Кт 70, а по Дт 70 удержан НДФЛ, оставшуюся часть заработной платы выплачиваем работникам. Выплаты производятся наличными из кассы.

2.3 Отражение в учете собственного капитала ОАО «ХМТП» в зависимости от элементов собственного капитала

Источниками формирования имущества Открытого Акционерного Общества «Холмск - морской порт» являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал Общества состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и средств целевого финансирования.

Важнейшей составляющей собственного капитала ОАО «ХМТП» является уставный капитал. Уставный капитал - это величина средств, вложенных акционерами (учредителями) при его создании и зафиксированная в учредительных документах. Уставный капитал Общества составляет 86586000 тыс. руб. Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется в виде реестра акционеров (учредителей). В данной информационной базе можно получить сведения по каждому акционеру (учредителю), стадиям формирования капитала и видам акций. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета к счету 80 «Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

Расчеты с акционерами (учредителями) Общества по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому акционеру (учредителю).

ОАО «ХМТП» размещены следующие акции:

1. Обыкновенные акции - 64940000 штук.

2. Привилегированные акции - 21646000 штук. Номинальная стоимость акции составляет - 1000 руб.

На величину уставного капитала в сумме, равной номинальной стоимости размещенных акций была сделана бухгалтерская запись: Дт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - Кт счета 80 «Уставный капитал». Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций была произведена денежными средствами в рублях, в иностранной валюте и другим имуществом, принадлежащим им на праве собственности (путем внесения материалов, объектов основных средств, нематериальных активов и имущественных прав). Имущество, поступившее в качестве оплаты акционерами за выкупаемые акции, принято к учету в оценке, согласованной с учредителями и Собранием акционеров и отражено в учете бухгалтерскими записями. Формирование уставного капитала показано в Таблице 4.

Таблица 4. Формирование Уставного капитала ОАО «ХМТП»

Содержание хозяйственной операции	Сумма (тыс. руб.)	Дебет	Кредит
Отражен в учете объявленный уставной капитал	86586000	75.1	80
Поступили вклады учредителей в кассу	89000	50	75.1
Поступили вклады учредителей на расчет	65325000	51	75.1
Поступили вклады учредителей на валютный счет	18750000	52	75.1
Курсовая разница отнесена на добавочный капитал	421000	75.1	83
Поступили вклады учредителей основными средствами, не требующими монтажа	1025000	08	75.1
Поступили вклады учредителей материалами	1397000	10	75.1

После полной уплаты Уставного капитала субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» сальдо не имеет.

Резервный капитал ОАО «ХМТП» является одной из составляющих собственного капитала Общества и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Величина резервного капитала зависит от полученного финансового результата или решения учредителей о его распределении. В п. 8.3. Устава ОАО «ХМТП» говорится о том, что резервный фонд формируется в размере не более 25% Уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% чистой прибыли. Конкретный размер отчислений устанавливается Советом директоров. Резервный капитал Акционерного Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Для обобщения информации о состоянии и движение резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал за счет чистой прибыли отражают в бухгалтерском учете записью: Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кт счета 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала на покрытие убытка Акционерного Общества за отчетный год отражается в бухгалтерском учете записью: Дт счета 82 «Резервный капитал» - Кт счета 84, субсчет 84.2 «Непокрытый убыток».

Использование средств резервного капитала на погашение обязательств Акционерного Общества отражается в бухгалтерском учете записью: Дт счет 82 «Резервный капитал» - Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Добавочный капитал ОАО «ХМТП» представляет собой часть собственного капитала, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости основных средств в результате их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования Уставного капитала;

- положительные курсовые разницы, связанные с формированием Уставного капитала.

Для обобщения информации о Добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал», к которому открыты субсчета:

83.1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

83.2 «Расчеты по выплате доходов»;

83.3 «Курсовые разницы».

Аналитический учет ведется по источникам образования и направлениям использования прибыли. Увеличение добавочного капитала отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт счета 01 «Основные средства» - Кт счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - на сумму дооценки основных средств при их переоценке, которая определяется как разница между их восстановительной и первоначальной стоимостью;

Дт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в Уставный (складочный) капитал» - Кт счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 83.2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму дохода, который определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью;

Дт счета 75 Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» - Кт счета 83, субсчет «Положительные курсовые разницы по вкладам в Уставной капитал» - составляется в случае образования положительной курсовой разницы при внесении учредителями вкладов в уставной капитал в иностранной валюте или имущества, стоимость которого установлена в иностранной валюте.

Уменьшение добавочного капитала допускается в случаях:

- при погашении сумм снижения стоимости внеоборотных активов (основных средств), выявившихся по результатам их переоценки;

- при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала ОАО «ХМТП»;

- при распределении средств добавочного капитала между учредителями ОАО «ХМТП»;

- при возникновении отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием Уставного капитала.

Уменьшение средств добавочного капитала отражается в бухгалтерском учете записями в соответствии с направлением их списания:

Дт счета 83, субсчет 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - Кт счета 84, субсчет 84.1 «Нераспределенная прибыль» - на сумму снижения стоимости основных средств в результате последующих уценок в пределах их восстановительной стоимости; либо при выбытии подвергавшихся переоценке объектов основных средств - на сумму их дооценки;

Дт счета 83, субсчет 83.2 «Расчеты по выплате доходов» - Кт счета 80 «Уставный капитал» - на сумму, направленную на увеличение Уставного капитала»;

Дт счета 83, субсчет 83.2 «Расчеты по выплате доходов» - Кт счета 75, субсчет 75.2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - на сумму, распределенную между учредителями ОАО «ХМТП»;

Дт счета 83, субсчет 83.2 «Расчеты по выплате доходов» - Кт счета 75 субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» - на сумму отрицательной курсовой разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приводятся в разделе 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Здесь по соответствующим статьям приводится информация о размере собственного капитала организации на начало и конец отчетного периода по следующим составляющим:

- уставный (складочный) капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль.

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного капитала на начало и конец отчетного периода как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Акционерного Общества.

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (форма 3) в Приложении 2. В разделе 1 отчета содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, образовании (поступлении, приросте) и расходе (использовании) всех составляющих собственного капитала организации. В справке к форме № 3 приводятся данные о величине чистых активов организации на начало и конец года.

2.4 Отражение в учете получения, использования и возврата кредита (займа), привлеченного ОАО «ХМТП под соответствующие нужды

ОАО «ХМТП» для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Банковский кредит - это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. При этом денежные средства могут быть предоставлены только в безналичной форме. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Объектами кредитования могут быть любые потребности в финансовых ресурсах. Кредит может быть получен на приобретение материально-производственных запасов, на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на погашение задолженности по заработной плате, на осуществление инвестиционных вложений. Гарантом возвратности кредита является его обеспечение. В роли обеспечения кредита может выступать любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, поручительство, банковская гарантия, страхование кредитного риса.

Заемные средства могут быть привлечены не только путем получения кредита, но и путем получения займа у других организаций. В этом случае заемные отношения между организациями оформляются договором займа.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется на срок до одного года. Учет краткосрочных кредитов и займов, полученных ОАО «ХМТП», ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше года. Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам в ОАО «ХМТП» ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам. Основная сумма обязательств по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете Акционерного Общества как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре. Погашение основной суммы обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Запись на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» делается в момент получения денежных средств. Суммы полученных кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете на основании данных приходных кассовых ордеров, банковских выписок, приходных накладных и других первичных документов записью: Дт счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы ОАО «ХМТП» согласно учетной политике может:

1. Учитывать как долгосрочную задолженность на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока договора.

2. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу согласно условиям договора остается 365 дней. Такой порядок позволяет правильно отражать в отчетности краткосрочные обязательства организации и правильно определять ее платежеспособность.

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью: Дт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - Кт счета 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В зависимости от своевременности погашения различают задолженность по кредитам и займам срочную и просроченную. Срочной задолженность считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженность считается задолженность по просроченным кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Основной составляющей затрат, связанных с получением займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам. Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяется условиями договора. В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности. Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства. Цели получения и использования кредитов и займов в соответствии с ПБУ 15/2008 подразделяются на две группы:

- для приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива;

- для иных отличных от названных целей.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов в зависимости от времени их начисления и уплаты. Во всех остальных случаях они признаются прочими расходами. Проценты, подлежащие включению в состав прочих расходов, отражаются на счетах бухгалтерского учета записью: Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы» - Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Открытое Акционерное Общество «Холмский морской торговый порт» 1 февраля 2014 года получило в банке кредит на 10 месяцев на строительство складского помещения в сумме 400000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20% годовых. Стоимость работ по строительству составила 1180000 руб. Строительство начато в феврале 2014 года. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2014 года. Кредит погашен 30 ноября 2014 года. Хозяйственные операции отражены в Таблице 5.

Таблица 5. Хозяйственные операции по инвестированию основного средства за счет кредита банка

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4
01.02.2014. Отражена задолженность по краткосрочному кредиту, полученному на строительство ОС.	400000	51	66
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за февраль (400000х20%:12 мес.)	6667	08.3	66
Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за февраль	6667	66	51
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за март и т.д. до ноября 2014 года	6667	66	51
Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за март и т.д. до ноября 2014 года	6667	66	51
В октябре принят к оплате счет подрядчика за выполненные работы по строительству ОС (без НДС)	1000000	08.3	60.1
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией по выполненным СМР	180000	19.1	60.1
Произведена оплата выполненных СМР	1180000	60.1	51
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (включая проценты по кредиту, начисленные до момента принятия объекта ОС к учету (1000000+6667х9)	1060003	01	08.3
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС	18000	68.1	19.1
Начислены проценты за пользованием краткосрочным кредитом за ноябрь	6667	91.2	66
Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за ноябрь	6667	66	51
Погашена задолженность по краткосрочному кредиту	400000	66	51

2.5 Отражение в учете финансовых результатов деятельности ОАО «ХМТП»

Отражение в учете использования прибыли

Финансовый результат от оказанных услуг заказчикам Холмским морским торговым поротом, определяется ежемесячно на счете 90 «Продажи» сопоставлением доходов и расходов. Доходами от обычных видов деятельности является выручка, связанная с выполнением работ и оказанием услуг без НДС и других налогов. Обычными видами деятельности в ОАО «ХМТП являются:

- погрузка и выгрузка грузов в порту;

- хранение грузов в порту;

- услуги буксиров при швартовых операциях в порту.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Выручка определяется исходя из цены, установленной договором между ОАО «ХМТП» и заказчиком.

Бухгалтерские проводки по признанию дохода по обычным видам деятельности: Отражается в учете выручка за выполнение работ: Дт денежных счетов - Кт счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».2) Отражается в учете выручка за выполненные работы: Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Так как финансовый результат определяется от суммы выручки без НДС и других налогов, то при признании выручки начисляется НДС и другие налоги. 3) Дт счета «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие субсчета по видам налогов, уплачиваемых при продаже.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполнением работ, услуг. Расходы по обычным видам деятельности включают следующие элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности ОАО «ХМТП» предоставлены в Таблице 6.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по обычным видам деятельности: 1) Списывается производственная себестоимость работ, услуг: Дт счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кт счета 20 «Основное производство». 2) Списываются общехозяйственные расходы: Дт счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кт счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Сопоставлением доходов и расходов от продажи выявляется финансовый результат. Если доходы от оказания работ, услуг превышают расходы, то финансовым результатом по основному виду деятельности будет прибыль: Дт счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток» - Кт счета 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 6. Расшифровка расходов ОАО «ХМТП за IY квартал 2014 года, в млн. руб.

Наименование хозяйств, работ и операций	№ строки	Расходы всего	в том числе по статьям затрат
			Расходы, связанные с участием в совместной деятельности	материальные затраты	затраты на оплату труда	отчисления на соц. нужды	амортизация	прочие расходы по обычным видам деятельности	прочие расходы
		1	2	3	4	5	6	7	11
1. Регулируемые виды деятельности	20	68 527		2 280	24 371	7 308	226	34 342
1.1 Погрузка и выгрузка грузов (основная) в порту Холмск	21	41 004		1 352	14 871	4 461	125	20 195
1.2 Хранение грузов в порту Холмск	22	5 328		7	2 037	611	42	2 632
1.4 Услуги буксиров при швартовых операциях в порту Холмск	24	3 564		46	1 361	405	0	1 752
1.5 Погрузка и выгрузка грузов в порту Холмск	25	18 631		876	6 102	1 831	59	9 763
Итого по портовому хозяйству	30	97 260		2 457	33 838	10 151	1 163	49 651
Прочие доходы и расходы	40	1 457							1 457
ВСЕГО	50	98 717	0	2 457	33 838	10 151	1 163	49 651	1 457

Если доходы от оказания работ, услуг меньше, чем расходы, то финансовым результатом по основному виду деятельности будет убыток: Дт счета 99 «прибыли или убытки» - Кт счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток».

По окончании года заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года. Если финансовым результатом отчетного года является прибыль, составляется проводка: Дт счета 99 «Прибыли и убытки» - Кт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности может быть распределена между акционерами или остаться в распоряжении ОАО «ХМТП» для выплат премий и материальной помощи работникам, организации спортивных мероприятий и иные цели.

Выплата дивидендов учредителям отражается в бухгалтерском учете: Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 75 «Расчеты с учредителями».

Создание и пополнение резервного капитала отражается: Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кт 82 «Резервный капитал».

Раздел 3. Технология проведения и оформления инвентаризации

3.1 Участие в работе комиссии по инвентаризации имущества и обязательств Открытого Акционерного Общества «Холмск - морской порт»

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, и назначить ее председателя. Согласно Устава ОАО «ХМТП» в п. 15.1. определено, что контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется Ревизионной комиссией. Порядок деятельности Ревизионной комиссии определяется Положением «О Ревизионной комиссии» принимаемым Общим собранием акционеров. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Состав комиссий утверждается приказом Генерального директора ОАО «ХМТП». В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены представители администрации, работники бухгалтерской службы, главный инженер.

Главная задача инвентаризационной комиссии - обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. При проведении инвентаризации необходимо присутствие всех заявленных в приказе членов комиссии, в противном случае, отсутствие хотя бы одного из них может являться основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Прежде чем приступить к проведению инвентаризации члены назначенной комиссии получают последние, к началу проведения инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, опломбировывают места хранения товарно-материальных ценностей, имеющих отдельные входы и выходы, осуществляют проверку исправности всех весоизмерительных приборов, которые будут использованы в ходе проведения проверки. Материально ответственные лица предоставляют председателю инвентаризационной комиссии расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие сданы в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам).

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий описи должны храниться в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если будет выяснено, что членами инвентаризационной комиссии вносились в описи заведомо ложные сведения о фактических остатках материальных ценностей, с целью скрытия недостач и хищения имущества организации - результаты инвентаризации будут считаться недействительными, а члены инвентаризационной комиссии могут быть привлечены к ответственности в установленном действующим законодательством порядке.

3.2 Выявление фактического наличия имущества в ОАО «ХМТП»

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера в присутствии материально-ответственных лиц. При инвентаризации используют два вида проверок: натуральная (вещественная) и документальная. Натуральная проверка связана с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Ее используют при инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, наличия денежных средств, бланков строгой отчетности. При документальной проверке наличие объекта учета подтверждается документами. Она применяется при инвентаризации оценочных резервов, финансовых обязательств, расходов будущих периодов.

Для оформления результатов вещественной проверки используются формы инвентаризационных описей: ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов», ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности». Описи заполняют чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименование ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. Исправление ошибок проводится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей, т.е. корректурным способом. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки подчеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

Для оформления результатов документальной проверки используются формы актов инвентаризации: ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов», ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств», ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и движением дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчетов.

3.3 Регистрация явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения

Если в ходе проведения инвентаризации комиссией будут выявлены объекты основных средств, не принятые к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета будут отсутствовать данные, либо указанные сведения, характеризующие основные средства будут неверными комиссии должна включить в опись верные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка таких неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническом состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим назначению. Если комиссия установит, что проведенные работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не были отражены в бухгалтерском учете и привели к изменению балансовой стоимости объекта, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и провести в описи данные о произведенных изменениях.

3.4 Проверка действительного соответствия фактического наличия имущества организации данным учета

Проведение инвентаризации можно считать законченным после занесения в инвентаризационные описи данных обо всем имуществе и обязательствах организации. Все полученные в результате проведения инвентаризации материалы передаются членами инвентаризационной комиссии в бухгалтерию ОАО «ХМТП. Уполномоченные сотрудники бухгалтерии производят проверку правильности всех проведенных в инвентаризационных ведомостях подсчетах. Следующим этапом будет сверка результатов инвентаризации с данными учета, составление сличительных ведомостей и отражение инвентаризации в бухгалтерском учете. При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» и ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты ОАО «ХМТП»;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостач имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

3.5 Отражение в учете операций по инвентаризации имущества и обязательств

В результате проведенной инвентаризации в ОАО «ХМТП» могут быть выявлены как излишки, так и недостача. Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества Общества подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты. Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, приходуется по рыночным ценам по Дт соответствующего счета учета материальных ценностей и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».