Учет затрат на производство

К третьей группе затрат, выделенной в п. 10 МСФО - постоянным косвенным накладным производственным затратам - относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учете традиционно распределяется по видам продукции косвенным путем пропорционально какой либо базе распределения. [18, стр. 13].

В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском (финансовом) учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Во втором международном стандарте такие нормы есть. Согласно п. 11 МФСО «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность». [19, стр. 3].

Следует отметить, что в зарубежной практике попередельному калькулированию соответствует попроцессный метод. Строго говоря, существенных различий между этими методами нет.

В качестве объекта калькулирования выступает отдельный передел, то есть законченная стадия технологического процесса. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой фазу обработки сырья, в результате которой организация получает промежуточный или законченный продукт (полуфабрикат или готовое изделие). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Данный метод калькулирования используется в отраслях с массовым и крупносерийным типом производства, имеющим несколько стадий переработки (переделов). При этом продукция одного цеха является затратами на основные материалы другого цеха. Классическими примерами являются предприятия металлургической, нефтеперерабатывающей, химической, стекольной, цементной, лакокрасочной, текстильной и мясной отраслей промышленности. Аналогично организуется учет в крупносерийном машиностроении, а также в производствах с комплексным использованием сырья. [20, стр. 138].



2. Бухгалтерский учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции при попередельном методе в ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз»

2.1 Цели, задачи и организация учета производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе учета затрат

Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяются виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Кроме того, уставный капитал формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат от хозяйственной деятельности организации - прибыль или убытки. Поэтому любая организация старается умело управлять процессом производства, то есть затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и так далее. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который сплошь, непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Как известно, бухгалтерский учет как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в XV веке. Изначально бухгалтерский учет был предназначен только для внутреннего пользования, а оперативное управление осуществлялось путем личного наблюдения. Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. [13, стр. 213].

Целью учета затрат на производство является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами определения себестоимости готовой продукции (по ее видам, группам, единицы изделия и так далее), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам), данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией.

К основные задачам учета затрат на производство относят:

- определение фактической себестоимости выпускаемой продукции;

- обоснование и точное исчисление всех фактических затрат на производство, а также себестоимости единицы выпускаемой продукции и определение отклонений от плановых затрат;

- осуществление контроля над рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства продукции; выявление неиспользованных резервов производства;

- контроль над потерями брака и простоев;

- выявление фактических затрат по структурных подразделениям (как основа для внутреннего хозрасчета);

- осуществление контроля над выполнением заданий по себестоимости продукции, для выявления резервов дальнейшего снижения затрат на производство. [2, стр. 241].

В бухгалтерском учете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Существуют следующие группы затрат:

материальные;

на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие.

Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также другими законодательными и нормативными актами, касающимися формирования учета затрат.

По месту возникновения, нашей организации, затраты в лесозаготовках группируются по фазам лесосечных работ, а в лесопилении и деревообработке - по производствам. Такая группировка необходима для организации контроля за процессом формирования себестоимости продукции и внедрения внутризаводского хозрасчета, а также определения производственной себестоимости продукции, в частности деловой древесины, дров топливных и сырья технологического по всем видам франко.

По видам продукции (работ, услуг) лесхоза, затраты группируются для исчисления их фактической себестоимости.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения.

«Вилейский опытный лесхоз» учет затрат на производство круглых лесоматериалов и дров осуществляет на основе попередельного метода с группировкой расходов по фазам (переделам) лесозаготовительного процесса в соответствии с принятой технологией.

Лесозаготовительный процесс делится на фазы, или стадии, по признаку места выполнения операций.

Фазу лесосечных работ включает технологические операции от валки деревьев, раскряжевки хлыстов, сортировки лесоматериалов до погрузки на верхних и (или) промежуточных складах на подвижной состав лесовозного транспорта.

Фазу вывозки заготовленного леса с верхних складов на конечные склады осуществляется автомобильным транспортом, тракторами, по узкоколейной железной дороге и образует движение гужевого транспорта и обратный порожний пробег.

Фазу нижескладских работ составляют лесозаготовительные операции, производимые на нижнем складе: разгрузка лесовозного транспорта, обрубка и дообрубка сучьев, раскряжевка хлыстов, разделка сортиментов, сортировка, штабилевка.

Основные задачи калькулирования:

- достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

- контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

- определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

- оценка эффективности работы лесхоза и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

- выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

В лесозаготовках объектом калькулирования являются 1 м. куб. деловой древесины, дров по всем видам франко. В лесопилении и прочих производствах объектом калькулирования выступают конкретные виды конечной продукции.

Калькулирование товарного выпуска деловой древесины, дров производится по всем видам франко с учетом изменения незавершенного производства.

Составной частью себестоимости продукции лесозаготовок является стоимость леса на корню. Ее размер в соответствии с выписанным лесорубочным билетом. Объем и стоимость подлежащей рубке древесины учитываются за балансом на специальном лицевом счете лесозаготовителя. В лицевом счете указывают номер и дату лесорубочного билета, место рубки, объем в разрезе деловой древесины, дров, их стоимость и сроки оплаты. [3, стр. 23].

Методика расчета себестоимости продукции, зависящая от степени готовности продукции показана в таблице 2.

Таблица 2. Методика расчета себестоимости

Показатель	Формула
Затраты на производство	Материальные затраты + амортизация + оплата труда и отчисления в фонды + прочие затраты
Себестоимость валовой продукции	Затраты на производство - непроизводственные счета (затраты на капстроительство и капремонт своего предприятия, услуги транспорта сторонних организаций и непромышленных хозяйств своего предприятия) - расходы будущих периодов
Производственная себестоимость товарной (готовой) продукции	Себестоимость валовой продукции - изменение остатков незавершенного производства (прирост вычитается, сокращение прибавляется)
Полная себестоимость товарной продукции	Производственная себестоимость + внепроизводственные расходы (на упаковку, транспортировку, складские расходы, комиссионные сборы и др.)
Себестоимость реализованной продукции	Полная себестоимость + коммерческие расходы (реклама, маркетинг) - переходящие остатки нереализованной продукции

Примечание: собственная разработка, основание - [2, с. 241]

Сводный учет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.



2.2 Документальное оформление учета затрат на производство

Документооборот в ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь 29 декабря 2006 г. N 188-З О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Примерной инструкцией по делопроизводству в министерствах, госкомитетах и других центральных органах управления, учреждениях, организациях и на предприятиях Республики Беларусь, утвержденной приказом Комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 23.05.1995 № 13.

Первичные бухгалтерские документы поступают в бухгалтерию от исполнителей в соответствии с графиком документооборота ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз».

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных настоящей статьей (часть первая статьи 10 в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З).

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Регистр бухгалтерского учета на бумажном или машинном носителе информации содержит название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за его ведение.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. [3, с. 5]

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З).

ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» использует в своей финансово-хозяйственной деятельности бланки строгой отчетности согласно перечню бланков строгой отчетности, разработанному в соответствии с Государственным реестром бланков строгой отчётности и Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи Республики Беларусь от 16.04.2002 г. № 61/41/7 / в редакции от 15.08.2003 г. № 117/79/19/.

Руководитель предприятия выдает письменное распоряжение главному бухгалтеру на оплату счетов предприятия. В отсутствии руководителя организации /в случае отпуска, болезни, командировки /- главный лесничий.

Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках/кроме русского и белорусского/, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

Обработка первичных документов осуществляется в соответствии с Графиком технологической обработки документов ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз»/составляется ежемесячно главным бухгалтером/.

Обработанные первичные бухгалтерские документы до момента сдачи их в архив накапливаются у исполнителей в соответствии с номенклатурой дел ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз».

В лесхозе имеются компьютеры, с помощью которых бухгалтерский учет ведется по автоматизированной программе 1С «Бухгалтерия». На компьютерах набираются только основные формы регистров бухгалтерского учета. На предприятии установлена информационная система управления промышленными предприятиями. [3, с. 6]

Рисунок 1. Схема документооборота учета затрат на производство в ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз»

Примечание: собственная разработка на основании документооборота по ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз».

Рассмотрев прядок ведения учета затрат на производстве в ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» с точки зрения бухгалтерского учета, можно сделать некоторые выводы:

Состояние организации бухгалтерского учета в лесхозе можно назвать удовлетворительным. Методология ведения учета на предприятии соответствует требованиям по его ведению и обращению в бухгалтерской, финансовой, статистической отчетности.

Предприятие полностью перешло на автоматизированную форму учета. Но при передаче информации, из подразделений в лесхоз при помощи интернета данные по некоторым статьям теряются, и информация в итоге доходит не корректно. Это приводит к повторному внесению операций, на что уходит время. Это означает, что программа не до конца доработана.

В конце каждого отчетного периода ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» предоставляет государственную статистическую отчетность, в частности Форма 1-п (затраты) «Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг)».

2.3 Аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции (работ, услуг) при попередельном методе учета затрат

Учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов, предусмотренных Типовым планов счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г.

При попередельном методе прямые расходы следует учитывать на счете 20 «Основное производство».

В данной организации учет ведется по разделам:

Лесозаготовки

Лесопиление

Прочие производства.



Таблица 3. Типовая корреспонденция счетов по учету затрат

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Включение в затраты общепроизводственного назначения используемых материалов	25	10
Учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы	20	25
Начислена заработная плата и премии специалистам общепроизводственного назначения; произведены отчисления от заработной платы.	25	70,69,68
Включение в затраты взносов в Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих	25	76/2
Начислен резерв на оплату отпусков, на ремонт основных средств общепроизводственного назначения.	25	96
Списана недостача и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.	25	94
По авансовым отчетам списаны командировочные расходы работникам общепроизводственного назначения.	25	71
На вспомогательное производство распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода.	23	25
Списаны общепроизводственные расходы и включены в затраты на освоение новых производств, подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности	97	25
Списаны затраты по исправимому браку.	28	25
Списаны условно-постоянные расходы в реализацию продукции, работ, услуг.	25	23
Списаны условно-постоянные расходы в реализацию продукции, работ, услуг.	90	25
Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения.	26	02, 05
Израсходованы полуфабрикаты собственного производства для общехозяйственных нужд.	26	21
Списана стоимость услуг вспомогательных производств.	26	23
Начислена арендная плата по основным средствам общехозяйственного назначения, принятым в аренду без выкупа; отражена стоимость подписки на техническую литературу.	23	97
Внутризаводской отпуск готовой продукции для общехозяйственных нужд.	26	43
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги без учета НДС.	26	60
Списана недостача в пределах норм естественной убыли.	26	94
Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к строительным работам; на затраты по возведению временных (титульных) сооружений.	08	26
На основное производство распределены общехозяйственные расходы	20	26
На вспомогательное производство распределены общехозяйственные расходы.	23	26
Списаны общехозяйственные расходы на освоение новых производств.	97	26
Возмещены суммы компенсаций общехозяйственных расходов по претензиям к сторонним организациям и лицам.	76	26
Списана доля общехозяйственных расходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств целевого назначения.	86	26
Удержаны возмещения причиненного ущерба из заработной платы административного персонала, виновного в простоях.	70	26

Примечание: собственная разработка, основание - [17, с. 307]

Несмотря на стабильные объемы производства, в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Это возможно в случаях, когда:

- деятельность организации носит сезонный характер;

- неравномерно составлен график отпусков сотрудников;

- отсутствует график планово-предупредительных ремонтов обслуживания и прочее.

Некоторые расходы, понесенные в конкретном месяце, имеют отношение к деятельности организации в течение более продолжительного периода времени. В бухгалтерском учете такие расходы сначала следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Таблица 4. Типовая корреспонденция счетов по учету расходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учтены затраты в составе расходов будущих периодов	97.2	60 (76…)
Учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов	20(25,26…)	97.2

Примечание: собственная разработка, основание - [3, с. 28]



Составной частью продукции лесозаготовок может быть и лесопродукция, купленная у бюджетной деятельности на верхних (только дрова) и промежуточных складах для последующей вывозки на конечные франко-склады. В этом случае стоимость бюджетной лесосеки считается, как покупное сырье.

Учет затрат на лесозаготовках ведут по следующим фазам:

- фаза лесозаготовки (валка леса, обрезка сучьев, раскряжевка)

- деловая древесина, дрова (топливные, технологические)

- франко-верхний склад (стрелеванная древесина на лесосеке)

- франко-промежуточный склад (стрелеванная и (или) подвезенная древесина к лесовозной дороге)

- франко-конечные склады (склад потребителя, слад поставщика, склад железной дороги).

Фактические затраты, произведенные за месяц по каждому франко закрываются пропорционально объемам деловой древесины и дров, направленных из фазы в фазу, реализованных на промежуточном складе или в лесу или пущенных в переработку на конечных складах (деревообрабатывающего цеха) и остающихся в незавершенном производстве (в лесу, на верхнем и на промскладе). Древесина вывезенная на конечные склады, является готовой продукцией и приходуется на счете43 «Готовая продукция».

Затраты по древесине реализованной или переработанной в лесу и промскладе списывают в Дебет счета 90, а переданной из фазы в фазу - в Дебет счета 20.

Учет основного производства ведется в журнале - ордере №5 «Основное производство» с соответствующими приложениями к нему. В приложении № 6 «Ведомости аналитического учета на заготовке, подвозке и вывозке лесопродукции» собираются затраты по предприятию в разрезе франколесозаготовок, сортиментам и породам. [3, с. 27]

Аналитические данные ведомости учета являются основанием для заполнения самого журнала - ордера №5 по разделу 1 «Лесозаготовка».

Затраты по лесопилению и прочим производствам учитываются в разделе 2 ж/о № 5 по каждому виду продукции.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на примере ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз"

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
На производство продукции основного производства списаны материалы и сырье, комплектующие	20	10	790372471	Приложение В
изделия и детали, топливо, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	3660252774	Приложение В
Начислены налоги работникам основного производства	20	69	1239997334	Приложение В
Списание расходов вспомогательных производств в себестоимость выпускаемой продукции	20	23	7611479301	Приложение В
Оприходование от производства (горбыль)	10	20	327600	Приложение Е
Оприходование от производства (пиломатериал необрезной и обрезной)	43	20	13154280	Приложение Е
Списание в производство	20	43	8508000	Приложение Е
Начислена амортизация на оборудование вспомогательного производства	23	02	2127297321	Приложение Г
Включение в затраты вспомогательных производств услуг сторонних организаций без НДС	23	60	832551491	Приложение Г
Закрытие лесосечного фонда по мере вырубки, по стоимости леса на корню	20, 23	97	9356894949 124503992	Приложение В Приложение Г

Примечание: собственная разработка на основании регистров бухгалтерского учета ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» за 2012 г.

Вывод: отклонений между учетом затрат на производство продукции (работ, услуг) по нормативным актам Республики Беларусь и порядком учета, принятым в ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» не обнаружено. Вся работа бухгалтерии выполняется в соответствии и в сроки.

2.4 Учет незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается продукция (работы) частичной готовности, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. [2, с. 290]

Рассмотрим учет и оценку незавершенного производства.

К незавершенному основному производству относится следующая продукция:

- детали собственного изготовления, законченные и незаконченные обработкой;

- детали покупные и полуфабрикаты, прошедшие обработку на соответствующих технологических операциях;

- узлы, находящиеся на различных стадиях сборки;

- изделия, сборка которых еще не закончена, изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склады готовой продукции до 24 часов последнего месяца при односменной и двухсменной работе предприятия.

К составу незавершенного производства не относятся:

- материалы, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке;

- покупные комплектующие детали и полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, но не прошедшие первой операции обработки или сборки в узлы и изделия;

- окончательный брак деталей, узлов и изделий, вызванный технологическими причинами, и неисправимый брак производства. [1, с. 154]

В ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» учет незавершенного производства ведется по производственной себестоимости.

Обоснование: отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в системе Министерства лесного хозяйства.

Обсчет древесины собственной заготовки, используемой для дальнейшей переработки внутри предприятия, производить по ее фактической себестоимости и отражать по счету 20 «Основное производство».

К внутризаводскому обороту (ВЗО) относится древесина для переработки, стойки на вагоны, пиломатериалы используемые на собственные нужды.

Стойки, используемые на собственные нужды относятся на счет 10 «Сырье и материалы», а затем согласно нарядов на отгрузку вагонов списываются в ДТ счета 44 «Коммерческие расходы» в разрезе контрактов.

Пиломатериалы, используемые на собственные нужды, относятся в дебет счета 10 «Сырье и материалы», а затем списываются на затратные счета по мере и направлению использования.

Незавершенное производство включает все лесоматериалы оставшиеся на конец месяца в лесу, на верхних и промежуточных складах, а также нераскряжеванные хлысты на всех франко (кроме товарных хлыстов).

Незавершенное производство определяется по производству круглых лесоматериалов (пиловочника, фансырья, балансов, древесины для технологических нужд) и дров.

После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20«Основное производство», бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг. Для этого должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП). Оценка НЗП осуществляется путем инвентаризации оставшихся в производстве деталей, узлов, не сданной на склад или заказчику продукции, работ, услуг.

Инвентаризация незавершенного производства осуществляется в соответствии с законодательством, указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. [3, с. 42]

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

определить фактическую комплектность незавершённого производства (заделов);

выявить остаток незавершённого производства по аннулированным заказам, выполнение которых приостановлено.

Объём работ по инвентаризации незавершённого производства по местам хранения деталей в промежуточных складах, кладовых и у рабочих мест можно подразделить на три этапа:

снятие фактических остатков деталей и внесение просчитанных наименований в соответствующие документы;

составление акта (ведомости, описи) инвентаризации и оценка остатков незавершённого производства; [2, с. 290]

выявление результатов инвентаризации (излишков и недостач).

Результаты инвентаризации незавершенного производства оформляются актом, в котором указываются обнаруженные недостачи и излишки, причины их образования, лица-виновники, предложения и мероприятия по устранению выявленных потерь. К акту прилагается сводная ведомость результатов инвентаризации незавершенного производства, а к ней протокол комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

В инвентаризационную ведомость комиссия вносит указанные показатели с отражением стоимости израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда), согласно технологическим картам.

Остатки незавершённого производства, после проведения количественной инвентаризации, подлежат денежной оценке.

Остатки незавершённого производства оценивают в том же порядке, который установлен для калькуляции себестоимости готовой продукции.

Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:

НЗП на начало периода + Затраты на отчетный период - Затраты на окончательный брак - НЗП на конец периода. (1.3)

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг. [3, с. 43]

В анализе счета 20 по субконто на примере «Заготовка дров мягколиственных» мы видим: НЗП на начало периода нет, а затраты за отчетный период составили 309169632 - НЗП на конец периода 5333807 = 303835825 относится в Дебет счетов, т.к. часть продукции еще не заготовлена и не вывезена.

Если в отчетном периоде продукция не выпускалась, то затраты отчетного периода плюс остатки НЗП на начало периода составят объем НЗП на конец месяца. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:

Таблица 6. Типовая корреспонденция счетов по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание готовой продукции по производственной себестоимости при передаче на склад	43,90/2	20

Примечание: собственная разработка, основанием являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг заказчику.



Таблица 7. Типовая корреспонденция счетов по выявленным нарушениям инвентаризации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выявлены при инвентаризации недостачи незавершенного производства	94	20
Удержание недостачи с виновных лиц	73/2	94
Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены	25	94
Оприходование излишков незавершенного производства	20,23	92

Примечание: собственная разработка, основание - [13, с. 342]

Вывод: порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой организации, отклонений не обнаружено.

2.5 Бухгалтерская и статистическая отчетность затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Бухгалтерская отчетность служит источником информации для внешних и внутренних пользователей. Изучение и анализ сведений бухгалтерской отчетности позволяют:

- принимать решения о целесообразности партнерских отношений с поставщиками, покупателями, подрядчиками, кредиторами, дебиторами и др.;

- избегать рискованных инвестирований в другие субъекты хозяйствования;

- выработать и применять адекватные механизмы расчетов с некоторыми партнерами (посредством векселей, аккредитивов, плановых платежей и т.п.);

- оценивать целесообразность приобретения на определенных условиях активов (основных средств по лизингу, в кредит, в аренду и др.);

- учитывать финансовое положение потенциальных партнеров при участии в краткосрочных и долгосрочных проектах;

- учитывать и рассчитывать возможные коммерческие и предпринимательские риски и другое.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся на начало и на конец отчетного периода. В состав годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г., № 19 входят:

1) бухгалтерский баланс Форма 1;

2) отчет о прибылях и убытках Форма 2;

3) отчет об изменении капитала Форма 3;

4) отчет о движении денежных средств Форма 4;

5) приложение к бухгалтерскому балансу Форма 5;

6) отчет о целевом использовании полученных средств Форма 6;

7) пояснительная записка к годовому отчету;

8) аудиторское заключение.

ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз» представляет бухгалтерскую отчетность, вышестоящим органам управления: годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 календарных дней по окончании года, а квартальный отчет - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности перед ее составлением в лесхозе проводятся подготовительные работы:

- проверяется полнота оформления всех производственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. Устанавливается: все ли первичные и сводные документы поступили из подразделений, со складов, отделов, от подотчетных лиц; правильно ли списаны на издержки производства расходы будущих периодов, а на прибыль -- соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имущества в аренду, сберегательным сертификатам; произведено ли начисление предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат за счет фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов, другие резервы; списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

- проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

- по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете;

- производится взаимосверка остатков по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, с оформлением актов сверки расчетов;

- вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. При этом в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, расходов на реализацию, операционных или внереализованных расходов -- по дебету (кредиту) счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту (дебету) соответствующих счетов в декабре отчетного года:

- переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета, данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

- заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» путем списания его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов;

- переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров;

- определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется оборотная ведомость на 1 января;

- сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учете ошибки.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс Форма 1: статьи актива и пассива баланса заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. В разделе 1 Внеоборотные активы по статьям: Основные средства, Нематериальные активы, Доходные вложения в материальные ценности, показывается: первоначальная стоимость; амортизация; остаточная стоимость (включается в сумму итога первого раздела). Сальдо по счетам связанным с расчетами - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим - в балансе показывается развернуто: дебетовое сальдо - в активе баланса, а кредитовое - в пассиве. Данные статьи пассива баланса «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров» при подсчете итога раздела 3 баланса вычитаются.

Дебиторская задолженность, по которой в конце года созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на сумму этих резервов без корреспонденции счетов.

В пассиве убыток отчетного года показывается со знаком «-».

Данные, приводимые в балансе, выражаются в национальной валюте Республики Беларусь. Сумма итогов актива и пассива в денежном выражении называется валютой баланса.

В отчете о прибылях и убытках Форма 2 приводятся данные о выручке от реализации, себестоимости реализованной продукции, прибыли (убытки) от реализации, от операционных и внереализационных операций, о налогах, а также о чистой прибыли.

В отчете об изменении капитала Форма 3 приводятся данные о движении уставного фонда, резервного и добавочного фонда чистой прибыли.

В отчете о движении денежных средств Форма 4 приводятся данные о поступлении и расходовании денежных средств по источникам поступления и направлениям расходования.

Отчет № 5 приложение к бухгалтерскому балансу состоит из разделов:

1. Основные средства и нематериальные активы.

2. Незавершенные вложения во внеоборотные активы.

3. Доходные вложения в активы.

4. Финансовые вложения.

5. Дебиторская задолженность.

6. Кредиторская задолженность.

7. Полученные кредиты и займы.

В отчете о целевом использовании полученных средств приводятся данные о движении целевых взносов и поступлении.

В пояснительной записке к годовому отчету:

- раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;

- дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;

- приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

- поясняются осуществляемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов. Раскрываются данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах, плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты предприятия;

- объясняются причины, изменения в учетной политике (отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета), раскрываются изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении;

- определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины;

- другие сведения (оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов, предполагаемые капиталовложения в будущем, расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения, в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию правительства республики).

В случаях, предусмотренных законодательством, данные, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному аудиту, а аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерского отчета.

Порядок рассмотрения и утверждения финансового отчета зафиксирован в его учредительных документах вышестоящим министерством.

Данные бухгалтерской отчетности применяются для оценки основных результирующих показателей деятельности предприятия, динамики их изменений и прогнозирования общих экономических тенденций в будущем.

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной реальности систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для системы бухгалтерского учета. Она служит для отражения отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С ее помощью контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и др.

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, оперативного видов учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве и полной регламентации со стороны государственных органов - Министерства статистики и анализа, Министерства экономики, Министерства финансов и соответствующих министерств в зависимости от подчиненности.

Ее можно рассматривать также как форму государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от предприятий (организаций и учреждений) необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов (статистических отчетов). Такие документы подписывают лица, ответственные за представление и достоверность сообщаемых данных.

Обобщенная информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) представляется в органы государственной статистики организациями в форме 4-ф (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)".

Отчет представляется ежеквартально 26 числа после отчетного периода, за год -- 30 марта отделу статистики и ПЛХО.

В отчете отражаются данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учетной политикой, отраженных по счетам затрат на производство.

Основными источниками информации для заполнения данного отчета служат производственные отчеты, учетная политика организации, данные регистров бухгалтерского учета, первичные учетные документы ТТН-1(лес) «Товарно-транспортная накладная», ТН-2(лес) «Товарная накладная», счета-фактуры, отгрузочной спецификации, сертификатов, гражданско-правовых договоров и других документов, имеющих отношение к товарам и содержащих информацию о стране происхождения товаров.

Отчет состоит из четырех разделов:

Раздел I. Затраты на производство продукции (работ, услуг) в целом по организации.

Раздел II. Затраты на производство продукции (работ, услуг) по основному виду экономической деятельности организации.

Раздел III. Методы оценки материальных затрат.

Раздел IV. Распределение продуктов и услуг по основному виду экономической деятельности организации.

В разделе I по строке 001 отражается стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по основной отрасли экономики организации, включая средства бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, на возмещение затрат на производство.

По строке 002 отражаются затраты организации на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отраженные по строке 001, включая затраты, учтенные на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные затраты» и списанные за отчетный период с этого счета в дебет счета бухгалтерского учета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

По строке 003 отражается стоимость приобретаемых у других организаций: сырья и (или) материалов; комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; топлива и энергии всех видов; природных ресурсов; работ и услуг производственного характера, выполненных другими организациями или индивидуальными предпринимателями; потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных затрат определяется путем суммирования стоимости материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством) и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По строке 003 также отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), использованных для производства продукции (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Затраты организации на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги отражаются в разрезе экономических элементов.

Раздел II заполняется в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65.

Раздел организация заполняет по своему основному виду деятельности в соответствии с кодами разделов по ОКЭД. Перечень видов экономической деятельности, по которым заполняется данный раздел, приведен согласно приложению 1 к Указаниям по заполнению формы. Основной вид экономической деятельности определяется с учетом всех видов экономической деятельности, входящих в соответствующий раздел ОКЭД.

Организация, основным видом экономической деятельности которой является государственное управление, раздел II не заполняет.

В разделе отражается стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по основному виду деятельности организации, включая средства, полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, на покрытие убытков, на возмещение затрат на производство.

Информация раздела сгруппирована по элементам затрат, в которых дополнительно приводятся отдельные их составляющие статьи. Например, в элементе "Материальные затраты" выделены: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями, топливо, электрическая энергия, тепловая энергия, прочие материальные затраты. В элементе "Прочие затраты" в том числе отражаются: арендная плата, суточные и подъемные, начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские расходы, услуги других организаций и др.

При заполнении раздела III указывается один из используемых в организации (оговоренный в учетной политике) методов оценки материальных затрат при списании их на производство:

- по себестоимости каждой единицы; 1

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).

По строке, соответствующей применяемому методу, проставляется код 1.

IV раздел отчета заполняется за январь-декабрь. Раздел заполняется на основании данных о стоимости продуктов и услуг, использованных на производство продукции основного вида деятельности за отчетный период. Показатель заполняется с распределением по видам продуктов и услуг: продукты и услуги сельского хозяйства и охоты, продукты и услуги лесного хозяйства, уголь, сырая нефть и природный газ, и т.д. Кроме того, отражаются остатки сырья и материалов в целом по организации по всем видам экономической деятельности на начало и на конец отчетного периода.

Не позднее 27 числа месяца следующего за отчетным представляется «Анализ эффективности поставки на экспорт основных видов продукции».

Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным представляются «Данные по фактически сложившимся комплексным статьям затрат и заработной плате» по ГОЛХУ «Вилейский опытный лесхоз».

Размещено на Allbest.ru