Размещено на http://www.allbest.ru/

Занятие №1 Тема: Учёт труда и заработной платы

Наименование работы: Начисление основной заработной платы работникам при различных видах, формах и системах оплаты труда.

Последовательность выполнения:

1. Изучить порядок начисления заработной платы при различных видах, формах и системах оплаты труда.

2. Ответить на вопросы теста.

Основные теоретические положения:

Развитие бизнеса может быть достигнуто только путем качественного совершенствования методов руководства и управления персоналом. Организация оплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии и является одной из важнейших задач бухгалтерского учета на современном предприятии. От того какие, виды, формы, и системы оплаты труда будут применяться на предприятии во многом будет влиять не только на денежную оценку труда, но а также насколько качественно будет выполняться работа на предприятии.

Оплата труда - это денежная оценка затраченного труда работника. И чем ближе денежная оценка будет соответствовать квалификации работников, качеству выполняемой работы, условиям и характеру выполняемой работы, тем точнее и реальнее будет соотношение между результатом выполненной работы и ее оценкой. Ввиду этого на предприятии вводятся свои собственные положения об оплате труда с детализацией расчетов, как основной части оплаты труда, так и переменной части оплаты труда.

Исходя из норм Трудового Кодекса Российской Федерации, заработная плата, или, иначе, оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).[ст.129 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 18.07.2011)

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы - минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Решение практического задания:

Тест:

1	2	3	4	5	6
в	а	б	г	в	б
7	8	9	10	11	-
в	в	в	в	б

Задание 1.

1) 76*80=6080 - з/п Щукина И.А

2) 59*70=4130 -з/п Семенова П.П

3) 67*75=5025 - з/п Шапкина А.В

4) 54*70=3780 - з/п Удалова С.Т

5) 6080+4130+5025+3780=19015 - Общая заработная плата

6) 12870/19015=0,68

7) 76*80*0,68=4134,4

8) 59*70*0,68=2808,4

9) 67*75*0,68=3417

10) 54*70*0,68=2570,4

11) 4134,4+2808,4+3417+2570,4=12930

заработный кредит резервный капитал

Занятие №2 Тема: Учёт труда и заработной платы

Наименование работы: Начисление основной заработной платы работникам при различных видах, формах и системах оплаты труда.

Последовательность выполнения:

1. Изучить порядок начисления основной заработной платы работникам сельскохозяйственного производства при различных видах, формах и системах оплаты труда.

2. Используя программу «1С: Предприятия - Бухгалтерия предприятия 8.» выполнить задание 1 - 4.

Основные теоретические положения:

Оплата труда - это денежная оценка затраченного труда работника. И чем ближе денежная оценка будет соответствовать квалификации работников, качеству выполняемой работы, условиям и характеру выполняемой работы, тем точнее и реальнее будет соотношение между результатом выполненной работы и ее оценкой. Ввиду этого на предприятии вводятся свои собственные положения об оплате труда с детализацией расчетов, как основной части оплаты труда, так и переменной части оплаты труда.

Исходя из норм Трудового Кодекса Российской Федерации, заработная плата, или иначе, оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).[ст.129 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 18.07.2011) // Российская газета - 2001 - N 256]

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.[ст.131 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 18.07.2011) // Российская газета - 2001 - N 256]

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

Повременная оплата труда в свою очередь подразделяется на простую повременную оплату и повременно-премиальную оплату труда.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Начисление производится путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки соответствующего разряда на количество отработанных часов (дней). У других категорий работников начисление производится в зависимости от установленного им оклада гарантированного им за расчетный месяц.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю, установленному трудовым договором с работниками или закрепленным локальным актом по предприятию.

Первичными учетными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени. В настоящее время действуют унифицированные формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени".

Для полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады (звена) с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ). В качестве базового КТУ принимается единица (1,0). Она является средней оценкой труда исполнителей и устанавливается членами коллектива, которые в расчетном периоде выполнили установленные задания, строго соблюдали требования по технологии производства, качеству работ, охране труда, трудовой дисциплине, иные требования, предусмотренные рабочими инструкциями и должностными обязанностями.

Также немаловажное значение имеет оформление доплат и простоев при начислении заработной платы.

Доплаты оформляются следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак, к примеру, яркая черта по диагонали;

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывается номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции,

Неисправимый брак оформляется актом о браке, или ведомостью о браке, который обязательно отражается в первичных документах выработки.

Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляется, и оплачивается по расценкам в зависимости от степени годности продукции. Он также обязательно фиксируется в первичных документах выработки.

Решение практического задания:



Занятие № 3 Тема: Учёт труда и заработной платы

Наименование работы: Начисление заработной доплаты при различных видах, формах и системах оплаты труда.

Последовательность выполнение:

1. Выполнить практические задания.

2. Ответить на контрольные вопросы.

Основные теоретические положения:

Система оплаты труда, принятая на конкретном предприятии отражается в коллективном договоре, соглашении любого вида (на практике это соглашения, заключаемые на отраслевом, межотраслевом, профессиональном уровнях) либо локальном нормативном акте.

Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Рис. Системы оплаты труда и соответствующие формы заработной платы

Повременная - система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда (рис. 2.2). Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная. Повременная форма заработной платы используется для 70-80% американских рабочих, и для 60-70% рабочих в Западной Европе. В России по разным оценкам повременная форма оплаты используется примерно для 20-30% рабочих.

Заработная плата -- это часть общественного продукта, которая в денежной форме выдается работнику в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.

Основная заработная плата -- вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (тарифные ставки, оклады, сдельные расценки).

Дополнительная заработная плата -- вознаграждения за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и за особые условия труда (доплаты, надбавки, компенсационные выплаты).

Организация оплаты труда

Под организацией оплаты труда понимается совокупность мероприятий, направленных на вознаграждение за труд в зависимости от его количества и качества. При организации труда следует учитывать следующие мероприятия, связанные с нормированием труда, тарифным нормированием заработной платы разработкой форм и систем оплаты труда премированием работников. Нормирование труда основывается на установлении определенных пропорций в затратах труда, необходимых для изготовления единицы продукции или на выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Основные элементы тарифного нормирования заработной платы: тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник.

Тарифная ставка -- выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда за единицу рабочего времени (бывают часовые, дневные, месячные).

Тарифная сетка -- шкала, состоящая из тарифных разрядов и тарифных коэффициентов, которые позволяют определить заработную плату любому работнику. В разных отраслях промышленности действуют различные шкалы.

Тарифно-квалификационный справочник -- нормативный документ, в соответствии с которым каждому тарифному разряду предъявляются определенные квалификационные требования, т. е. перечисляются все основные виды работ и профессий и необходимые знания для их выполнения.

Занятие № 4 Тема: Учёт труда и заработной платы

Наименование работы: Начисление пособия по временной нетрудоспособности и отпускных.

Последовательность выполнение:

1. Выполнить практические задания.

2. Ответить на контрольные вопросы.

Основные теоретические положения:

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных. Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями: Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью: Дебет 70 Кредит 50 Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ: Дебет 70 Кредит 68 Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.

Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96 Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70, 69 Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва. В соответствии со статьей 183 Трудового Кодекса РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. На сегодняшний день по вопросам, касающихся размеров, порядка исчисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, необходимо использовать:

Дополнительные разъяснения по исчислению среднего заработка даны в Постановлении Минтруда РФ от 24.12.2003 N 89 "Об утверждении разъяснений "Об исчислении среднего заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в 2004 году" Примеры расчета больничных были приведены Фондом социального страхования в Письме от 05.02.2004 года № 02-18/07-773.
С 1 января 2005 года следует обратить внимание на следующие моменты:

1. В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 29.12.2005 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб (в 2004 году было 11 700 руб).

При этом согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам", если временная нетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц. Т.е например, если сотрудник проболел в январе 10 дней, то максимальная величина пособия будет 8 320 руб. (12 480/15*10).

2. В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2005 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" пособие по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя.

Эти расходы учитываются для целей налогообложения в соответствии с пп. 48.1) п.1 Статьи 264 в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией. Т.е всегда включаются в состав косвенных расходов и списывается единовременно не зависимо от того, участвует сотрудник непосредственно в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, или нет (п.1 Ст. 318 НК РФ).

Эти суммы не облагаются единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой же точки зрения придерживается и ФСС РФ в своем Письме от 15.02.05 №02-18/07-1243 «Ответы на вопросы о применении п.1 Ст.8.

Федерального Закона от 29.12.04 №202-ФЗ» .

Также следует учесть, что работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня за счет собственных средств только в случае заболевания или полученной травмы самого работника. Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью по уходу за заболевшем члене семьи или ребенком, то пособие выплачивается с 1-го дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ (Письмо ФСС РФ от 18.01.05 №02-18/07-306).

Решение практического задания:

Задание№1

1) 45000/730=61,64

2) 61,64*80% /100%=49,31 (размер дневного пособия с учетом страхового стажа)

Задание№2

1)360000/730=493,15 - среднедневная зарплата работника

2) 493,15*80% / 100%=394,52 - размер дневного пособия с учетом страхового стажа (более - 5 лет)

3) 394,52*15=5917,80 -пособие по временной нетрудоспособности

Дт - 69, Кт - 70 - 5917,80

4)5917,80*13% / 100%=769

Дт - 70, Кт - 68

Задание №3

1) 115200/730=157,81

2) 157,81*60/100=94,69- размер дневного пособия с учетом страхового стажа (менее - 5 лет)

3) 94,69*5=473,45

Дт - 69, Кт - 70 - 473,45

Занятие №5 Тема: Учёт труда и заработной платы

Наименование работы: Удержания из заработной платы и отражения в учете соответствующих операций.

Последовательность выполнения:

1. Выполнить практические задания.

2. Ответить на контрольные вопросы.

Основные теоретические положения:

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

· для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

· для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

· для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

· при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

· заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

· органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

· заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.



Занятие №6 Тема: Учет кредитов и займов

Наименование работы: Документальное оформление операций по кредитам и займам.

Последовательность выполнения:

1. Выполнить практические задания.

2. Ответить на контрольные вопросы.

Основные теоретические положения:

Документальное оформление кредитных операций. Организация и методика бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займами процентов по ним

Учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение организацией кредитов банка, направленных на погашение обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

При получении кредита с зачислением его на расчетный счет организации производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчетов 661- и 67-1.

Поступление наличных денежных средств по кредитному договору отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

Причитающиеся к уплате проценты по полученным краткосрочным кредитам для осуществления уставных видов деятельности организации (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражается по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и др. [2, с. 143]

Проценты по полученным кредитам для сферы капитальных вложений (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражаются вначале по дебету счета 08 «Вложения во в необоротные активы» и кредиту субсчета 67,-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», а затем включаются в первоначальную стоимость в необоротных активов (основных средств, нематериальных активов) с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08. Проценты по просроченным кредитам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

Погашение кредитов банка и процентов за пользование им отражается по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». При переводе организацией своего долга на другое лицо или заключение с банком договора об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому она является кредитором, производится запись по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [2, с. 143]

Аналитический учет кредитов осуществляется по видам кредитов и банкам, предоставляющих их, с указание даты получения кредита, его целевого назначения, сока погашения, процентной ставки, суммы и остатка задолженности.

На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороне (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств иди других ценностей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в форме, предусмотренной договором. Договором займа должны быть предусмотрены сроки и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц.

Займы осуществляются и в виде погашения дебиторской задолженности заимодавцами, и в виде выпуска облигаций.

Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодавцами производится на субсчетах 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты оп долгосрочным займам». Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более года - к долгосрочным.

По кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам в корреспонденции с дебетом счетов:

«Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - в виде денежных средств;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика. [10, с. 73]

Уплата процентов по полученным займам отражается в учете аналогичной процентам по полученным кредитам. Если краткосрочный займ был использован (предназначен) для нужд предпринимательской (уставной) деятельности организации, то сумма процентов по этому займу отражается по дебету счетов учета затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других и кредиту субсчета 66-2. В том случае, если займ был использован на приобретение основных средств и нематериальных активов, причитающихся к уплате процентов отражаются по дебету счета 08 «Вложения во в необоротные активы» и кредиту субсчета 67-2. Затем проценты по полученным займам включаются в первоначальную стоимость приобретенных в необоротных активов. Проценты по просроченным займам отражаются по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-2 и 67-2.



Занятие №7 Тема: Учет кредитов и займов

Наименование работы: Отражение в учете получения, использования и возврата кредита (займа), привлеченного организацией на соответствующие нужды.

Последовательность выполнения:

1. Выполнить практические задания.

2. Ответить на контрольные вопросы.

Основные теоретические положения:

Как было рассмотрено выше, порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств».

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).

В пункте 32 ПБУ 15/01 установлено, что в учетной политике организации необходимо закрепление, как минимум, следующих данных:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по кредитам, займам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Кроме того, в учетной политике организации необходимо закрепить выбранные способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы ведения по которым не установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету.



Занятие №8 Тема: Учет собственного капитала

Наименования работы: Отражение в учете уставного капитала и расчетов с учредителями, учета резервного и добавочного капитала.

Последовательность выполнения:

1. Выполнить практические задания.

2. Ответить на контрольные вопросы.

Основные теоретические положения:

Прежде всего, с его помощью формируется стартовый капитал для последующей коммерческой деятельности предприятия. Он состоит из вкладов учредителей, которые могут быть как в виде материального имущества, так и в денежном виде. Каждый учредитель имеет свою определенную долю в капитале, в зависимости от ее размера впоследствии он будет получать соответствующую прибыль от коммерческой деятельности предприятия (дивиденды). Предприятие отвечает по своим обязательствам в рамках данного капитала, поэтому для кредиторов это своего рода гарантия удовлетворения их интересов.

После того, как с величиной уставного капитала определились, необходимо отразить эту величину в бухгалтерии новой организации с помощью соответствующих проводок. Отражение уставного капитала -- это первой хозяйственной операции, с которой начинается деятельность любой организации. Для этой цели в «Плане счетов» есть соответствующий счет.

Счет учета уставного капитала -- 80, он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Стоимость капитала вносится в кредит 80, при этом не забываем о принципе двойной записи. Для каждой хозяйственной операции действует этот принцип, и если мы что-то вносим в кредит, значит такую же сумму мы вносим и в дебет, остается только определить в дебет какого счета нужно внести эту сумму. Существует сч. 75 «Расчеты с учредителями», в его дебет и вносится стоимость стартового капитала. То есть в данном случае проводка будет иметь вид: Дебет 75 Кредит 80 (Д75 К80).

Добавочный капитал - прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

1. прирост стоимости в необоротных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1. погашения сумм снижения стоимости в необоротных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

2. направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

3. распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Уменьшение добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:

· Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)

· Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)

· Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).

Резервный капитал общества - предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Дебет Счет 82 «Резервный капитал» Кредит

Уменьшение резервного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение резервного капитала	Корреспондирующий счет
Использован резервный капитал для покрытия убытков	84	Сальдо -остаток резервного капитала на начало периода Увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли Сальдо - остаток резервного капитала на конец периода	- 84 -

Решение практического задания:

Задание 1.1. Хозяйственные операции по формированию и движению уставного капитала ООО за отчетный период

№ хоз. Операции	Документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
А. До государственной регистрации
1	Выписка банка.	По данным выписок банка отражается сумма внесенных вкладов	55	75	30 000
Б. После государственной регистрации
2	Устав.	Зарегистрирован уставный капитал ООО	75	80	75 000
3	Выписка банка	Зачислены на расчетный счет внесенные ранее денежные средства	51	55	30 000
4	Выписка банка, акты приемки, приходные ордера.	Поступили в счет вклада в уставный капитал: - денежные средства; - основные средства; - материалы.	51 08 10	75 75 75	10 000 25 000 10 000
5	Акт приемки-передачи основных средств.	Сданы в эксплуатацию основные средства	01	08	25 000
6	Приходный кассовый ордер.	Отражается дополнительный вклад в уставный капитал денежных средств (до регистрации нового размера капитала)	50	75	25 000
7	Устав.	После государственной регистрации отражены дополнительные взносы в уставный капитал.	75	80	25 000
8	Выписка банка.	Продана другому участнику доля в уставном капитале организации.	91 51	81 91	10 000 10 000
9	Выписка банка.	Выкуплена доля участников в уставном капитале ООО.	81	51	15 000
10	Протокол реше-ния собрания.	Аннулированы собственные акции.	80	81	15 000

Задание 1.2

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Произведенные отчисления в резервный капитал организации(300 000 руб.х5%)			15000

Задание 1.3

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражено в учете использований ранее созданного резервного капитала на покрытие убытка, полученного в отчетном периоде.			150 000

Учет добавочного капитала Задание 1.1

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражено в учете увеличения стоимости объекта основных средств в результате его переоценки (360 000 руб.- 320 000 руб.)			40 000
2	Отражено в учете увеличения амортизации объекта основных средств в результате его переоценки (90 000 руб. - 80 000 руб.)			10 000

Задание 1.2

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена в учете сумма уставного капитала ОАО(1000 шт. х 1000 руб.)			1 000 000
2	Отражено в учете поступление денежных средств в оплату проданных акций в сумме, равной их продажной стоимости (910 шт. х 1080 руб.)			982 800
3	Отражена в учете сумма денежных средств, поступивших в оплату акций, превышающая их номинальную стоимость, - эмиссионный доход (1080 руб. - 1000 руб.) х 910 шт.			72 800

Задание 1.3

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена в учете сумма задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал ООО 20 000 дол. Х 52 руб. 55 коп.			20 000 / 511 000
2	Получены на валютный счет денежные средства от иностранного учредителя в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал ООО			20 000 / 514 400
3	Отражена в учете положительная курсовая разница по вкладу иностранного учредителя в уставный капитал ООО (52 руб. 72 коп. - 55 руб. 55 коп.) х 20 000 дол.			-3400

Задание 1.4

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражено в учете увеличения стоимости объекта основных средств в результате первой его пере оценки (200 000 руб. - 170 000 руб.)			30 000
2	Отражено в учете увеличения амортизации объекта основных средств в результате первой его переоценки (20 000 руб. - 17 000 руб.)			3000
3	Отражена в учете сумма уценки объекта основных средств в пределах суммы ранее произведенной дооценки (200 000 руб. - 170 000 руб.)			30 000
4	Отражена в учете сумма уценки объекта основных средств сверх суммы ранее произведенной дооценки (170 000 руб. - 160 000 руб.)			10 000
5	Отражено в учете уменьшения суммы амортизации объекта в результате его уценки в пределах суммы ранее произведенной дооценки			3000
6	Отражено в учете уменьшение суммы амортизации объекта в результате его уценки сверх суммы ранее произведенной дооценки (24 000 руб.- 19 000 руб. - 3000 руб.)			1800

Задание 1.5

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Списана восстановительная стоимость выбывшего объекта основных средств			630 000
2	Списана амортизация, начисленная по объекту основных средств			580 000
3	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств (630 000 руб. - 28 000 руб.)			50 000
4	Списана сумма увеличения добавочного капитала, числящаяся на счете 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» в результате дооценки объекта основных средств (150 000 руб. - 28 000 руб.)			122 000

Задание 1.6

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражение в учете увеличение уставного капитала общества

Занятие № 9 Тема: Учет собственного капитала

Наименование работы: Отражение в учете целевого финансирования.

Последовательность выполнения:

1. Изучить порядок учета и отражения хозяйственных операций по учету целевого финансирования на счетах бухгалтерского учета.

2. Ответить на вопросы теста:

Основные теоретические положения:

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.

Государственная помощь - увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем вне оборотных активов;

- средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условиях:

- наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.

Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

- имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету - использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

- 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

- 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

- 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

Решение практического задания:

1	2	3	4	5	6	7
а	в	а	в
8	9	10	11	12	13	14

№ п/п	Документ и содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит

В марте

1.	Получение целевого финансирования: на капитальные затраты на текущие расходы	50, 51, 52, 55	86	5 900000 2 000000
2.	Получёны от поставщиков основные средства, приобретенные за счёт целевого бюджетного финансирования	08	86
3.	Введено в эксплуатацию основное средство	01	08/4
4.	Средства целевого финансирования, истраченные на приобретение введённого в эксплуатацию основного средства, списаны на доходы будущих периодов	01	86
5.	Оприходованные материалы, приобретённые за счёт средств целевого бюджетного финансирования	10	86
6.	Средства целевого финансирования, истраченные на приобретение материалов, списаны на доходы будущих периодов	86	98/2	1 180000

В апреле

1.	Начислена амортизация основных средств, приобретённых за счёт целевого бюджетного финансирования	86	02	1 180000
2.	Сумма целевого бюджетного финансирования, равная сумме начисленной амортизации, относится во вне реализационные доходы	02	91/1
3.	Начислена заработная плата работникам организации	86	70	50 000
4.	Сумма целевого бюджетного финансирования, равна сумме начисленной заработной платы, списана на доходы будущих периодов	70	98
5.	Сумма целевого бюджетного финансирования, равная сумме начисленной заработной платы, относится в прочие доходы	70	91/1
6.	Начислены страховые взносы на заработную плату работников организации	70	69
7.	Сумма целевого бюджетного финансирования, равная сумме начисленных страховых взносов, списана на доходы будущих периодов	69	98
8.	Сумма целевого бюджетного финансирования, равная сумме начисленных страховых взносов, относится в прочие доходы	69	91/1

Занятие № 10. Тема: Учет финансовых результатов

Наименование работы: Порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. Структура финансового результата.

Последовательность выполнения:

Основные теоретические положения:

Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе анализа которых как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации принимаются управленческие решения.

Под финансовым результатом понимается прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации в результате хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Финансовый результат является результатом хозяйственной деятельности организации и выражается в виде прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат слагается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности

- финансового результата от прочих видов деятельности

- начисленного условного налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету, то финансовым результатом является прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету, то финансовым результатом является убыток.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью списания суммы финансового результата за отчетный год:

нераспределенной прибыли:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» или непокрытого убытка:

Дт сч. 84 «Непокрытый убыток» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель в бухгалтерском балансе не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за весь период деятельности организации.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов деятельности организации отражаются таб. 1

Таблица 1

Операции по учету финансовых результатов деятельности организации

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражается финансовый результат от обычных видов деятельности: - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9
2	Отражается финансовый результат от прочих видов деятельности: - сальдо прочих доходов - сальдо прочих расходов	91-9 99	99 91-9
3	Начислен условный расход по налогу на прибыль	99	68
4	Начислен условный доход по налогу на прибыль	68	99
5	Начислено постоянное налоговое обязательство	99	68
6	Начислен постоянный налоговый актив	68	99
7	Начислены штрафы и пени за нарушение налогового законодательства	99	68
8	По окончании отчетного года выявляется и списывается финансовый результат деятельности организации: - чистая прибыль - чистый убыток	99 84-1	84-1 99

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б)финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г)внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99«Прибыли и убытки».Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Занятие № 11 Тема: Учет финансовых результатов

Наименование работы: Отражение в учете финансовых результатов деятельности организации в зависимости от вида деятельности.

Последовательность выполнения:

Основные теоретические положения:

Финансовые результаты занимают важнейшее место в системе показателей, используемых для всестороннего анализа эффективности работы предприятий. Однако их сущность трактуется неоднозначно отдельными исследователями, показатели многообразны и мало обоснованны, что затрудняет их использование при анализе хозяйственной деятельности предприятий.

На основании данных о финансовых результатах предприятия принимаются решения относительно снабжения, производства и сбыта продукции.

Текущие финансовые результаты определяют, как правило, ежемесячно или за более короткие промежутки времени с целью принятия оперативных решений. В практике используются различные методы определения текущих финансовых результатов: по данным о совокупных издержках производства, полной себестоимости реализованной продукции, величине переменных затрат (расчет маржинального дохода) и др.

В данный момент на практике и в теории, взгляды на понятие финансового результата в различных отраслях экономики весьма не однозначны.

Финансовый результат производственной деятельности сельскохозяйственных организаций текущего отчетного периода выявляется лишь в конце года через систему калькуляционного учета, после определения фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции.

Финансовый результат как формируемый показатель прибыли или убытка определяется расчетным путем в бухгалтерском, оперативном, управленческом и налоговом учете.