Особенности работы аудитора

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудитор бухгалтерский учет финансовый

Введение

1. Профессиональная этика аудитора

2. Рабочие документы аудитора, их назначение, виды

3. Классификация ошибок

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Понятие аудитор произошло от латинского языка и в дословном переводе означает слушатель, ученик или последователь, т. е. лицо, проверяющее состояние финансовой и административной деятельности предприятия за определенный период. Профессиональный аудитор должен уметь анализировать учетные, финансовые и другие операции, определяя и оценивая эффективность бухгалтерской и административной системы контроля. Аудитор также консультирует и предлагает программы внутреннего аудита и необходимые изменения для обеспечения адекватного контроля, определяет степень соответствия установленным правилам и процедурам, проверяет налоговые декларации и следит, чтобы отчетность компании не противоречила государственным нормам. Кроме того, аудитор должен уметь восстановить бухучет, трансформировать отчетность из одной системы в другую, прописать методологию ведения учета. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов с обязательным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности. Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Профессия аудитора требует большой концентрации внимания, огромного терпения, усидчивости, потому что аудитору приходится тщательно изучать иногда очень большие объемы документов в короткие сроки. Не обойтись аудитору и без отличных математических знаний и аналитических способностей. От скурпулезности и добросовестности аудитора зависит финансовое положение не только проверяемой фирмы, но и его собственное. Эта должность подразумевает огромную ответственность за правильность проверенных документов и консультаций. Совершив ошибку, аудитор будет вынужден расплатиться за нее не только большим штрафом, но и собственной репутацией.

1. Профессиональная этика аудитора

Аудиторская деятельность - это профессиональная деятельность, которая имеет свой этический кодекс, поскольку лица, занимающиеся этой деятельностью, заинтересованы в взаимодоверии и высокому качеству предоставляемых услуг независимо от д поведения некоторых представителей этой профессии.

С целью обеспечения высокого профессионального уровня аудиторских услуг аудитору следует придерживаться следующих основных требований:

-вероятность - пользователи информации должны быть уверены в ее подлинности;

-профессионализм - предполагает высокий уровень профессиональной подготовки аудиторов;

-качество услуг - аудиторские услуги должны быть предоставлены в строгом соответствии с действующими нормативно-правовыми активами;

-доверие - уверенность пользователей аудиторской информации в соблюдении аудитором профессиональной этики на протяжении всей Его аудиторской практики.

Можно выделить следующие основные принципы профессиональной этики:

Независимость - аудитор должен быть профессионально независимым от субъекта предпринимательской деятельности, проверяется (не иметь прямых родственных отношениях ков и имущественных интересов до субъекта проверки.

Объективность - аудитор должен быть справедливым, компетентным, тщательно предоставлять аудиторские услуги, соответствовать уровню профессиональных знаний, который бы не вызывал сомнения у клиента.

Компетентность - аудиторам необходимо осуществлять аудиторскую проверку с профессиональным мастерством и привлекать к аудиту специалистов, имеющих определенную профессиональную подготовку, опыт и знания.

Мастерство - умелое определения и применения законодательных и нормативно-правовых актов для законности осуществления оценки хозяйственных операций, их документирования, отражения в учете и отчетности.

Конфиденциальность - аудитор не имеет права без согласия клиента разглашать или раскрывать информацию, полученную им в ходе предоставления профессиональных услуг, а также использовать ее в своих целях.

Честность - аудитор должен быть честным и объективным на всех этапах работы и высказывать объективное мнение об объекте исследования.

Профессиональное поведение - аудитор должен создавать и поддерживать хорошую репутацию профессии, воздерживаясь от любых действий, которые могут дискредитировать ее.

В Кодексе профессиональной этики аудиторов отмечено, что характерной чертой профессии независимого аудитора является принятие ответственности перед общественностью.

Для аудиторов общественность охватывает прежде клиентов, кредиторов, правительство, инвесторов, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов с целью поддержки упорядоченного ведения предпринимательской деятельности. Такое доверие накладывает на аудиторов ответственность перед интересами общественности.

Профессия независимого аудитора в течение многих лет предоставления услуг своим клиентам, работодателям и обществу в целом получила положительной репутации благодаря своей честности, объективности и компетентности.

Любой независимый аудитор, который не придерживается профессиональных стандартов и правовых требований, вредит высокой репутации своей профессии.

2. Рабочие документы аудитора, их назначение, виды

Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой.

Аудитор обязан вести документацию по делам, которые касаются принятия решений по результатам проведенной аудиторской проверки и, в свою очередь, будут положены в основу аудиторского заключения.

В рабочую документацию включается информация, которая, по мнению аудитора, важна для того чтобы правильно выполнить аудиторскую проверку и которая должна подтвердить выводы и предложения в аудиторском выводу.

Она может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге или зафиксирована на электронных носителях информации.

В планирования и проведения аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую проверку и контроль над процессом ее проведения. В ней регистрируются результаты аудиторских экспертиз.

В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и документации, передаваемой заказчику проверки.

Аудиторское заключение является обязательным компонентом итоговой документации.

Содержание рабочей документации является вопросом профессионального суждения аудитора, поскольку нет ни возможности, ни необходимости документировать каждое наблюдение или обследование.

Аудитор должен вести документацию по делам, которые касаются принятия решений по результатам проведенных аудиторских процедур.

Процедуры проверки аудитором должны быть положены в основу аудиторских выводов.

Аудитор должен собрать доказательства у клиента, которые бы подтвердили или опровергли утверждение о том, что финансовая отчетность объективно, полно и достоверно отражает финансовое состояние клиента.

Достаточный уровень раскрытия и детализации процедур аудита в рабочей документации должен обеспечить возможность контроля любым аудитором процесса проведения аудита текущего года, обеспечить эффективную помощь другим аудитором в планировании и проведении последующих проверок служить аудитору справочным материалом с целью объяснения смысла проведенной проверки в любое время.

По окончании аудиторской проверки рабочая документация подлежит сдаче для ее хранения в архив аудиторской организации.

3. Классификация ошибок

Различные авторы, в частности Б.А. Рагозин, Л.В. Сотников, Огородов Д.Г., Кочеткова А.И. и др. в своих работах затрагивают вопросы, связанные с ошибками бухгалтерского учета. В основном они рассматривают искажения, встречающиеся при исчислении и уплате различных налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Наряду с другими искажениями также исследуются ошибки, допускаемые при исчислении себестоимости продукции, в целях определения и обнаружения занижения налогооблагаемой базы при исчислении и уплате налога на прибыль. Одновременно были предприняты попытки сгруппировать все типичные искажения, встречающиеся при проведении аудиторской проверки, по определенным признакам. В частности, наиболее приемлемой, на наш взгляд, является классификация, которую приводит профессор Рагозин Б.А. При этом «Ошибки, с которыми приходится сталкиваться в ходе проверок, он подразделяет на следующие категории:

отсутствие на предприятии единой учетной политики или ее непоследовательное применение;

неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности (ошибки в ведении бухучета, составлении бухгалтерской отчетности), отсутствие их корректировки в целях налогообложения;

ошибки в исчислении и уплате налогов (неправильное определение налогооблагаемой базы, неверный расчет суммы налогового платежа, ошибочное применение льгот);

незаконные действия, к которым относятся хозяйственный операции, совершенные предприятием в противоречии с действующим законодательством или документами, регулирующими деятельность данного предприятия (учредительные документы, решения акционеров, распоряжения выше стоящих органов и т.д.);

В такой классификации не в полной мере охватывается часто встречающиеся на практике искажения. Например, в такую классификацию невозможно отнести умышленно допущенные ошибки или ошибки прошлых отчетных периодов, выявленные в данном отчетном периоде.

Другие авторы предлагают классифицировать ошибки на две группы:

ошибки, которые выявляются в ведении бухгалтерского учета;

ошибки в ведении налогового учета.

Это связано с ведением раздельно бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Однако следует заметить, что ошибка, допущенная в бухгалтерском учете, не может не отразиться в налоговом учете и наоборот, то есть ошибка ведения бухгалтерского учета сведет к точно такой же и на одинаковую сумму ошибке в налоговом учете.

С этой точки зрения предлагаемые классификации трудно признать достаточно эффективными и целесообразными, такие классификации носят общий характер и не имеют научного подхода к решению данной проблемы.

Как свидетельствует аудиторская практика, среди выявляемых аудиторами искажений наибольший удельный вес составляют ошибки, допускаемые в учете затрат на производство продукции (работ, услуг).

Ошибки, которые допускаются на этом участке учета, приводят к необоснованному завышению величины себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и соответственно занижению налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль.

Нарушение налогового законодательства предприятиями, организациями ведет к уплате штрафных и других финансовых санкций со стороны налоговых органов, возникает множество споров с этими органами, а иногда эти споры могут дойти и доходят до судебных разбирательств. Своевременное выявление этих искажений в составе себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет также снизить уровень аудиторского риска.

Следует заметить, что все изученные типичные ошибки идентичны, похожи и характерны в основном для всех экономических субъектов, которые подвергаются аудиторской проверке.

Нами предлагается следующая классификация типичных ошибок, которые выявляются в процессе аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг):

по характеру и типу искажений;

по периоду совершения ошибок;

ошибки, допускаемые от неправильного определения источника отнесения тех или иных затрат.

Заключение

Потребители аудиторских услуг традиционно делятся на две категории. К первой относятся опытные и серьезные компании и предприятия, которые определяются с выбором своего аудитора заблаговременно, проводят конкурс или предпочитают получить рекомендацию от коллег по бизнесу.

Другая категория потребителей аудиторских услуг использует так называемый формальный подход, когда выбор аудитора определяется не его именем, рекомендациями или долей рынка, а сравнительно невысокой ценой услуг. Качество такого аудита, как показывает практика, прямо пропорционально затратам аудируемой организации на его проведение.

Аудитор для юридических лиц с долей участия государства стал назначаться на конкурсной основе. Еще одна положительная тенденция, оказывающая влияние на структурирование и организацию рынка аудиторских услуг, - ориентация все большего числа российских компаний на зарубежные стандарты деятельности, расширение внешнеэкономической деятельности на равноправных условиях с иностранными компаниями.

Следствием этого является эволюция подходов руководителей предприятий к организации управления, отчетности.

В России планка требований к качеству предоставления услуг поднимется. На это нацелены меры по внедрению международных стандартов аудита, высоких норм профессиональной этики, возрастание требований к подготовке кадров и роли контроля качества. То есть российский аудит развивается, крепнут его позиции в обществе, профессия приближается к мировым эталонам, тенденция совершенствования необратима.

Список используемой литературы

1.Планирование аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости. - 2007, с. 174.

2. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2008 г., с. 216.

3. Адамс Р. «Основы аудита». - Москва, ЮНИТИ, 2007 г., с. 250.

4. Аудит в России: законодательство, стандарты. (под редакцией Ю. Данилевского). - М., Аудиторская фирма «Контакт», 2008 г., с. 348.

5. Кармайкл Д. и др. «Стандарты и нормы аудита». - Москва, ЮНИТИ, 2006 г., с. 114.

6. Мамонова И.Д., Ширинская 3. Г. И др. Банковский аудит. - Москва: Бухгалтерский учет, 2008 г., с. 239.

7. Нидлз Б. И др. Принципы Бухгалтерского учета. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2007 г., с. 152.

Размещено на Allbest.ru