Роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Учет доходов от основной деятельности

1.1 Учет доходов от не основной деятельности

Глава 2. Экономическая сущность и классификация расходов

2.1 Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг)

2.2 Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

2.3 Расчет фактической себестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

2.4 Закрытие счетов, учет доходов и себестоимости, их влияние их на финансовый результат

2.5 Учет расходов по не основной деятельности

2.6 Учет расходов периода

Заключение

Введение

Актуальностью темы курсовой работы «учет доходов и расходов», является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов деятельности субъектов.

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов.

Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых исчислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.

Тема курсовой работы является глубоким изучением, так как текущие доходы и расходы оказывают влияние на конечный финансовый результат деятельности субъекта. Поэтому необходимо знать правила учета доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Предметом нашего исследования является изучение понятий о доходах и расходах, их начислений с финансовой и налоговой точки зрения.

Основные аспекты курсовой работы рассмотрены на основе налогового законодательства Республики Казахстан.

Целью данного исследования является доказательство влияния текущих доходов и расходов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов и правила соблюдения налогового законодательства.

Задачи исследования:

1. Изучение видов доходов: валового дохода, совокупного дохода, налогооблагаемого дохода и бухгалтерского дохода.

2. Рассмотрение способов списания расходов.

3. Изучение синтетического и аналитического учета доходов и расходов.

Методологической основой исследования являются труды: Ж.С. Толпаков в его работе «Учет расходов в торговле», В.В. Радостовца в работе «Бухгалтерский учет на предприятии», Налоговый кодекс, журналы «Бюллетень бухгалтера».

Глава 1. Учет доходов от основной деятельности

Доходы - это то, что зарабатывает человек или организация, физическое и (или) юридическое лицо. Доходы будущих периодов - это средства уже полученные или то, что будет получено не в данном отчетном периоде, а в других еще только предстоящих периодах. Здравый смысл подсказывает, что дебиторы вернут долги, - вот и возникнут будущие доходы или отгрузим продукцию и хорошие деньги получим. Это не совсем так. Когда отгружали, то уже и продали ее. Как правило, показали доходы, ибо право собственности на вещи переходит к покупателю в момент их передачи. Товары проданы, их нет, а взамен возникает право требования оплаты цены. Прибыль возникла в момент передачи товара. Поэтому тут нет будущего дохода. А перспективы возможных денежных заработков к делу вообще не относятся. Бухгалтерии в сослагательном наклонении не бывает. Для этого существовали и существуют плановые отделы. Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены. Это легко сказать, можно понять, но весьма трудно воплотить в жизнь. Впрочем, бухгалтеры умеют многое. Умеют решать и эти вопросы. Как правило, доходы будущих периодов - это уже полученные активы, в большинстве случаев деньги, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся. И вот тут возникает проблема, как разделить доходы данного отчетного периода и доходы, относящиеся к будущим периодам. Можно предположить, что в определенный день, вряд ли кто-нибудь сейчас его сможет назвать, какой-то простой труженик, незаметный бухгалтер, кредитовавший в таких случаях на всю полученную сумму арендной платы свой счет убытков и прибылей, вдруг взял да и показал в балансе сумму прибыли отчетного года за минусом полученной арендной платы за предстоящие годы. В конечном счете появилось множество субсчетов, классифицирующих доходы будущих периодов.Совокупный доход включает доходы полученные от основной и не основной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, %, дивидендов, гонораров в зависимости от основной деятельности субъекта. Доходы, получаемые субъектом в результате не основной деятельности, включают статьи, которые соответствуют определению дохода и не рассматриваются как отдельные составляющие элементы финансовой отчетности. Примером доходов от не основной деятельности могут быть доходы от передачи вне оборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже.

Учет доходов основной деятельности организуется на счетах подраздела «Доход от основной деятельности» (6000 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»). В эту подгруппу входят синтетические пассивные счета.

Счет 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»

На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.

В течении от четного периода на кредите счета 6100 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет «Итоговый доход (убыток)» 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»). При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5410.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам	500000	1210	6010
	На сумму НДС, предъявленную покупателям, 15%	75000	1210	1420
	ИТОГО	575000
2	На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и услуги цехами основного и вспомогательного производств	200000	1210	6010
	На сумму НДС, 15%	30000	1210	1420
	ИТОГО	230000
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
3	Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (575000+230000)	805000	1040	1210

Счет 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг».

На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.

Корреспонденция счетов по счету 6010 аналогична приведенной выше корреспонденции счетов по счету 6010.

Этот счет применяют строительно-монтажные, геологоразведочные, проектно-изыскательские и научно-изыскательские предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчиком. Счет могут применять промышленные и другие предприятия в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету (6010).

Счет «Доходы от реализации продукции и оказания услуг» применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, выполняющие работ по транспортировке грузов и пассажиров. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 6010.

Счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду.

При начисление арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет «Доход от аренды» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг») и дебетуют счета:

«Задолженность дочерних товариществ» (1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»), «Задолженность зависимых товариществ» (1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»), «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц» (1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций») - на суммы начисленной арендной платы дочерних и зависимых товариществ;

«Прочая дебиторская задолженность» (1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность») - на суммы начисленной арендной платы различных арендаторов;

«Доходы будущих периодов» (3520 «Доходы будущих периодов») - на суммы арендной платы, внесенной вперед (дебет счета (1040) и др., кредит счета (6160)), относящиеся к данному отчетному периоду.

Доходы, учтенные на счете (6010) в конце года списываются на счет «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»):

Данные счета предназначены для учета доходов, полученных в соответствующих отраслях экономики. Суммы полученных доходов отражаются аналогично отражению доходов от реализации продукции (работ, услуг), учтенных на счетах 6010, 6010 и др. В конце года счета 6010, 6010, 6010 закрываются дебет счетов 6010, 6010, 6010, кредит счета 5410.

Счет «Прочие доходы от основной деятельности» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

На данном счете отражаются доходы, полученные в результате осуществления основной деятельности, неучтенные на производственных выше счетах.

К таким доходам относятся доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг другими видами деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, птицеводства и др.). Записи по отражению доходов на счете 6010 аналогичны приведенным по счетам 6010 и 6010.

По кредиту счета 6010 могут быть записаны и другие суммы доходов от основной деятельности.

В конце года суммы доходов, учтенные на счете (6010), списывают на счет основного дохода (дебет счет 6010, кредит счета 5410. Счет 6010 после этих записей закрывается. Аналитический учет по счетам 6010,6010,6010,6010,6010,6010,6010,6010,6010 ведется в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом).

1.1 Учет доходов от не основной деятельности

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел «Доход от неосновной деятельности» (6200 «Прочие доходы»).

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности.

Счета данного подраздел являются пассивными, сложными.

Счет «Доход от реализации нематериальных активов» (6210 «Доходы от выбытия активов»).

Счет предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов.

Корреспонденция счетов составляемая при реализации нематериальных активов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Реализованы нематериальные активы: на остаточную стоимость	170000	7410	2730, 2730, 2730, 2730
2	На сумму износа	30000	2740, 2740, 2740, 2740	2730, 2730, 2730, 2730
3	На отпускную стоимость	211000	1210	6210
4	В конце года доход от реализации нематериальных активов списывается на счет итогового дохода	211000	6210	5410

Счет 6210 «Доходы от выбытия активов»

Счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг.

Существует ряд оснований для выбытия основных средств и нематериальных активов, при этом должно быть обеспеченно возобновление данных объектов инвестирования, что должно быть отражено в календарном плане инвестиционного проекта в соответствии с временным интервалом их выбытия.

выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств;

продажа нематериальных активов;

безвозмездная передача нематериальных активов;

внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

передача объектов нематериальных активов по договору мены.

Корреспонденция счетов по счету 6210.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Предприятие реализовало акции, облигации и другие ценне бумаги по цене их приобретения	600000	7330	1120, 1120, 1140
2	Получена выручка от реализации ценных бумаг: выручка от реализации ценных бумаг поступила в кассу и на расчетный счет	200000	1010, 1040	6210
	Предъявлены счета за приобретенные ценные бумаг	200000	1210	6210
	Предъявлены счета дочерним (зависимым) товариществам за приобретенные ценные бумаги	100000	1220, 1240, 1230	6210
	Предъявлены счета работникам предприятия и другим лицам	200000	1250	6210
3	Суммы переоценки, относящейся к выбывшим финнсовым инвестициям, списывается на доходы	170000	5420	6210
4	В конце года сумма доходов, полученных от реализации ценных бумаг, списывается на счет итогового дохода	870000	6210	5410

Счет 6110 «Доходы по вознаграждениям»

Счет предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

Корреспонденция счетов по счету.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кедит
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
1	Начислены причитающиеся предприятию дивиденды по акциям и проценты по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим субъектам, по договорам долгосрочной аренды	120000	1270	6110
2	На сумму доходов, полученных в прошлых отчетных периодах, учтены на счете «Доходы будущих периодов» (6160 «Доходы будущих периодов»), относящихся к данному отчетному периоду	200000	6160	6110
3	На сумму дохода, полученного от приобретения облигаций по цене, ниже их номинальной стоимости	80000	1120	6110
4	В конце года сумма полученного дохода списывается на счет итогового дохода

После списания полученных доходов на счет «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года») счет (6110) должен быть закрыт.

6250 «Доход от курсовой разницы»

Счет предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

Курсовая разница -- разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам. Это явление возникает в учете организаций, которые осуществляют экспорт или импорт. Если товар оплачивается 100-процентным валютным авансом, то переоценка не потребуется.[1] Курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать. Самая непростая ситуация при расчете курсовых разниц возникает, если задолженность погашается в два этапа: сначала вносится аванс, а затем после отгрузки оплачивается остаток суммы.

Корреспонденция счетов составляемая при получении дохода от курсовой разницы.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Крреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств: с покупателями и заказчиками	60000	1210, 1210, 1210	6250
1	2	3	4	5
	С дочерними (зависимыми) товариществами	1000	122, 1240, 1230	6250
	По авансам выданным	15000	1610, 1610	6250
	По счетам денежных средств и др.	160000	1070, 1070, 1050, 1050, 1020	6250
2	Отрицательная курсовая разница по счетам расчетов с кредиторами: с дочерними (зависимыми) товариществами	5000	3320, 3340, 3330	6250
	По авансам полученным	60000	3510, 3510	6250
	С поставщиками и подрядчиками и др.	3000	3310	6250
	ИТОГО	385000
3	В конце года суммы курсовых ризниц списываются на счет итогового дохода	385000	6250	5410

Остатка на конец года по счету не должно быть.

Счет 6230 «Доходы от государственных субсидий»

Счет предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимаются вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец года по счету (6230), как правило, не должно быть. Однако, если предприятие получило субсидии на осуществление каких-то целевых мероприятий (например, на содержание и ремонт местных дорог из местного бюджета) и по условиям предоставлении субсидий, полученные средства переходят на следующий год, то по счету (6230) может иметь место остаток.

Корреспонденция счетов по счету.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Предприятие получило субсидии от исполнительных органов влати на: содержание детских дошкольных учреждений	300000	1070, 1040	6230
2	Содержание объектов социальной сферы (клубов, библиотек, музеев, больниц, поликлиник, здравпунктов, стадионов и др.)	200000	1070, 1040	6230
3	На осуществление карантинных мероприятий, борьбу с малярийным комаром и другие целевые мероприятия	600000	1040	6230
	ИТОГО	1100000
4	Списываются затраты, производственные за счет полученных субсидий	1200000	6230	8040, 8030, 8010
5	Непокрытая субсидиями сумма затрат списывается в конце гоа	100000	7310	6230

6280 «Прочие доходы»

Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств (дебет счетов (2410), (2410), (2410), (2410), (2410), кредит счета (6280));

Излишки материалов, готовой продукции и приобретенных товаров, выявленные при инвентаризации (дебет счетов (1310), (1310), (1350), (1310), (1350), (1350), (1350), (1320), (1330),(1330), кредит счета (6280));

№ п/п	Содержание хозяйсвенных операций	Сумма в тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получены безвозмездно от других юридических и физических лиц: нематериальные активы	200000	2730,	6280
	Основные средства	150000	2410,	6280
	2	3	4	5
	материалы	60000	1310-1350	6280
	товары	40000	1320,	6280
	Акции, облигации и другие ценные бумаги	50000	1120, 1140	6280
	Денежные средства в национальной и иностранной валюте	80000	1040, 1050	6280
2	Суммы, удерживаемые из оплаты труда персонала, в счет возмещения причиненного предприятию ущерба (простой, штрафы по вине рботников и др. непроизводительные расходы)	20000	3350	6280
3	Суммы начисленных штрафов, пени, неустоек и других возмещений, предъявленных юридическим и физическим лицам	30000	1250, 1280	6280
	Направлены на финансирование объектов социальной сферы средства: нераспределенного дохода отчетного года	10000	5410	6280
1	2	3	4	5
	Нераспределенная прибыль предыдущих лет	10000	5430	6280
	ИТОГО	830000
5	В конце год суммы учетного дохода подлежат списанию: суммы, направленные на финансироваие субъектов социальной сферы, закрываются учетными затратами	20000	6280	8040
	Остальные полученные доходы списываются на счет итогового дохода	630000	6280	5410

После приведенных записей счет (6280) должен быть закрыт.

Аналитический учет по счетам(6210), (6210), (6210), (6110), (6250), (6230), (6280) ведется по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием, в машиногамме или ведомости.

Глава 2. Экономическая сущность и классификация расходов

2.1 Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг)

Развитие предпринимательства в Казахстане сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Одна из основных задач деятельности промышленных предприятий в условиях рыночной экономики - достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

Многоаспектное значение дохода предприятия усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что предприятие любой формы собственности, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Также одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием.

Калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление фактической себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать теоретические основы и практику учета доходов и себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с целью сформулированы задачи исследования:

- исследовать теоретические основы доходов предприятия и сущность себестоимости продукции, порядок ее признания и оценки;

- рассмотреть документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость реализуемой продукции;

- изучить порядок расчета фактической себестоимости, а также практику учета операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции;

- проанализировать отражение доходов предприятия и себестоимости реализованной продукции в финансовой отчетности.

Объектом исследования послужила финансовая документация предприятия "Рудник Кусмурын". Анализируемое предприятие "Рудник Кусмурын" является филиалом ТОО "Жезказган Цветмет" АО "Корпорации Казахмыс". Основным видом деятельности предприятия "Рудник Кусмурын" является ведение работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией руды.

Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные документы Президента и Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов, статистические материалы, материалы периодической печати.

Понятие себестоимости реализованной продукции: ее содержание, критерии признания и оценки

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы. Расходы - это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

Специального стандарта по расходам среди МСФО нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономичских выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

На казахстанских предприятиях в себестоимость продукции включаются:

1. Расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному контролю продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. В состав этих расходов не включаются затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, относятся к расходам будущих периодов и включаются в себестоимость продукции по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем.

3. Затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, затраты на освоение новых производств, агрегатов (пусковые расходы).

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.

5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п. [4, с.36].

6. Затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований.

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными устройствами, обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями.

8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат.

9. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места работы до места проживания и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы.

10. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат.

11. Отчисления в пенсионный фонд, фонды социального, медицинского страхования и Государственный фонд содействия занятости населения от расходов на оплату труда производственных рабочих.

12. Затраты на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц.

13. Стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые.

14. Потери от брака.

15. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

16. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

17. Выплата высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

18. Расходы на социальную сферу и другие.

Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 "Запасы" (IAS 2. Inventories) вступивший в силу после 1 января 1995 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

1. Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы.

2. Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общие расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

3. Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицы продукции. Являясь одним из элементов метода бухгалтерского учета, она тесно связана с другими элементами, в первую очередь, со счетами.

Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Калькуляция играет важную роль в деле осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, но и по другим объектам учета. Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают.

Исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, определяются согласно Методическим рекомендациям к стандарту бухгалтерского учета №7 "Учет товарно-материальных запасов" от 21.05.1997г.

Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства; также может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

Способ оценки готовой продукции по неполной производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

Способ оценки готовой продукции по оптовым ценам реализации применяется в том случае, если оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены обусловливается необходимостью отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, -- при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам;-- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы" готовая продукция включается в понятие товарно-материальных запасов и может учитываться в текущем учете по одной из следующих цен: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, цене специфической идентификации. На практике зачастую учетной ценой готовой продукции является плановая себестоимость или стоимость реализации.

Фактическая себестоимость готовой продукции определяется в конце отчетного периода, и является оценкой ее в таблицах финансовой отчетности.

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятся к следующему:

Своевременное и достоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности;

- грамотное оформление первичной документации;

- ведение регистров бухгалтерского учета;

- грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия

Определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

- расчет совокупного годового дохода;

- отражение в учете вычетов;

- расчет налогооблагаемого дохода предприятия.

Отражение доходов и расходов в финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Кроме вышеперечисленных задач, учет производственных расходов предприятия призван обеспечить:

- своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции;

- контроль за расходами, выявление резервов их снижения и повышения эффективности использования ресурсов предприятия.

- сбор информации для планирования расходов, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

Действующая практика учета доходов и себестоимости реализованной готовой продукции

2.2 Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должно выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из классификации затрат, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 закреплены основные счета, используемые для учета затрат для определения себестоимости продукции.

В Типовом плане счетов для учета производственных затрат предназначены счета раздела 8 "Счета производственного учета": 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные производства", 8400 "Накладные расходы".

Для обеспечения учета затрат основного производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 "Основное производство", где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300 и 8400. В конце месяца бухгалтерия "Рудник Кусмурын" осуществляет свод затрат на производство.

В производственной структуре предприятия "Рудник Кусмурын" различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство: основного, вспомогательного, обслуживающего.

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные промышленное предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия "Рудник Кусмурын" - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

В разделе 8 имеется группа счетов 8100 "Основное производство", которая предназначена для обобщения всех затрат на основное производство, и включает в себя разработанные бухгалтерской службой предприятия "Рудник Кусмурын" счета 8110-8140.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8100 "Основное производство".. Перечисленные счета 8100 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8110, 8120, 8130, 8140) являются активными калькуляционными счетами.

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" за январь 2016 г

№ п\п	Дата операци	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспондеция счетов
				Дебет	Кредит
1	01.01	Перенос стоимости незавершенного производства	183000	8100	1340
2	06.01	Отпущены материалы (шарошечное долото) в основное производство	2005	8110	1310
3	06.01	Отпущены взрывчате вещества в основное производство	15200	8110	1310
4	06.01	Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции	2200	8110	1310
5	10.01	Начислена заработная платаабочим основного производства	50075	8120	3350
6	10.01	Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства: - социальный налог; - социальные отчисления	2100 1001	8130 8130	3150 3210
7	30.01	Списаны накладные расходы, относящиеся к основному призводству	172904	8140	8400
8	20.01	Списан шлакобетон на атраты производства	1635000	8110	1310
9	23.01	Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках	35750	8110	1310
10	24.01	Обобщена сумма затрат основного производсва	1690155 50075 3101 160447	8100 8100 8100 8100	8110 8120 8130 8140
12	23.01	Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости	1919329	1320	8100
13	25.01	В конце года перенесен остаток незавершенного производства	14200	1340	8100

Аналитический учет затрат основного производства ведётся в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 1, 2, открываемых к журналу - ордеру № 10.

В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 "Амортизация обесценение прочих нематериальных активов", 2420 "Амортизация и обесценение основных средств", 1300 "Запасы", 3100 "Обязательства по налогам", 3200 "Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам", 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность", 8000 "Счета производственного учета". Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.

К подразделениям вспомогательного производства предприятия "Рудник Кусмурын" относятся ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).

Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку руды в вагоны, обогащение и другие процессы.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяется группа счетов 8300 "Вспомогательные производства".

Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия "Рудник Кусмурын", израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8300 "Вспомогательные производства". В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.

Заработная плата персонала вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений. доход корреспонденция себестоимость расход

В конце месяца в дебет счета 8300 "Вспомогательные производства" переносятся суммы с транзитных счетов 8310-8340. Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.

Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия "Рудник Кусмурын": железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.

Кусмурын" учитывают на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;

- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;