Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"

Приведем основные элементы учетной политики ЗАО «Хемкор», касающиеся экспортных операций. А также проследим их соответствие законодательству.

Таким образом, учетная политика ЗАО «Хемкор» соответствует нормативным актам по всем рассмотренным элементам, касающимся учета экспортных операций.

2.2 Оценка существенности бухгалтерской информации и искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и объема аудиторской выборки в ЗАО «Хемкор»

Учитывая преимущества и недостатки рассмотренных в предыдущей главе методик аудита, проведем планирование аудита экспортных операций в ЗАО «Хемкор». Для некоторых задач планирования аудита целесообразно будет применить уже имеющиеся технологии аудита, адаптируя их к аудиту экспортных операций, для других же - мы предложим свои подходы и затем разработаем план и программу аудита экспортных операций в ЗАО «Хемкор», учитывающие особенности учета и аудита данного участка учета.

Для оценки уровня существенности искажений мы предлагаем использовать многокритериальный подход. Выбрав за основу метод анализа иерархий, разработаем модель выбора уровня существенности в аудите экспортных операций, которая представляет собой иерархию целей, критериев и альтернатив.

В данной модели выделяем пять критериев (Кр1-Кр5) и три альтернативы (А1-А3).

Для установления относительной важности элементов иерархии используем шкалу отношений которая позволяет ставить в соответствие степеням предпочтения одного сравниваемого объекта перед другим определенные числа.

Применяя метод попарного сравнения элементов, строим матрицы.

При сравнении критериев отвечаем на вопрос, какой из критериев более важен; при сравнении альтернатив по отношению к критерию - какая из альтернатив более предпочтительна или более вероятна.

При сравнении любого критерия с самим собой не возникает вопросов о доминирующем воздействии одного из критериев, т.е. соответствующая позиция в матрице заполняется единицей, что соответствует одинаковой степени значимости критериев.

Для примера возьмем формирование некоторых значений в первом столбце матрицы выбора уровня существенности. В позиции один три, при сравнении важности критерия «Проверка открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные» и критерия «Расчет и отражение курсовых разниц» ставим значение равное 7. Семерка отвечает очевидной или очень сильной значимости одного сравниваемого объекта по сравнению с другим, согласно шкале отношений. Это означает, что при расчете и отражении в учете курсовых разниц есть вероятность большего количества ошибок.

Просуммируем элементы каждой строки вышесоставленных матриц и получим значения -, , далее найдем сумму всех элементов матриц ():

Определяя приближенное значение каждого собственного вектора приоритетов, производим деление каждой координаты -, на величину .

Далее осуществляем иерархический синтез путем составления результирующего вектора приоритетов альтернатив относительно основной цели.

На основании полученных числовых значений делаем вывод о выборе уровня существенности. Так как значение 0,6610 самое высокое, то при проведении аудита экспортных операций ЗАО «Хемкор» будем использовать высокий уровень существенности - 7%.

В целях экономии времени аудитора и получения более точных данных предлагается использование программных продуктов.

Получаем численные значения уровней существенности основных строк отчетности:

Уровень существенности строки запасы:

165 710*0,07 = 11 600 тыс. руб.

Уровень существенности строки дебиторская задолженность:

332 430*0,07 = 23 270 тыс. руб.

Уровень существенности строки кредиторская задолженность:

60 640*0,07 = 4 245 тыс. руб.

Уровень существенности по отчетности:

1 175 147*0,07=82 260 тыс. руб.

Следующей задачей планирования аудита является оценка эффективности каждого функционального компонента системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Оценим надежность контрольной среды аудируемого предприятия в отношении экспортных операций по методике специалистов фирмы «Гориславцев и Ко».

Надежность = сумма баллов /общее количество вопросов

Надежность контрольной среды = 12/19 = 0,63. Данный показатель соответствует среднему уровню надежности.

Далее необходимо определить надежность и эффективность информационной системы аудируемого лица. Протестируем этот компонент с помощью методики Ю. А. Данилевского, Н. А. Ремизова и др.

Значение надежности информационной системы равно отношению суммы ответов с учетом их веса и общего количества вопросов.

Таким образом, надежность информационной системы равна:

(0+1,65+4,97)/10 = 6,62/10 = 0,662 , что соответствует среднему уровню надежности.

Для оценки надежности средств контроля были составлены тестовые вопросы, аналогичные оценке контрольной среды.



Аналогично, надежность средств контроля = сумма баллов /общее количество вопросов

Надежность средств контроля=10/13=0,77. Данный показатель соответствует высокому уровню надежности.

Надежность и эффективность всей системы внутреннего контроля определим как среднее арифметическое показателей надежности трех компонентов.

Тогда, эффективность СВК = (0,63+0,662+0,77)/3 = 0,69 или 69 %. Данный уровень эффективности соответствует среднему уровню.

Наряду с имеющимися методиками оценки СВК с целью оценки внутреннего контроля и рисков по учету экспортных операций в ЗАО «Хемкор» применим вопросный лист следующего вида.

Кроме приведенного вопросного листа, оценку эффективности СВК за движением экспортных товаров и их сохранностью можно произвести с помощью проверки аналитического учета к синтетическому счету 45 «Товары отгруженные» (субсчет «Товары отгруженные экспортные»). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если каждая партия товара может быть отслежена на любом этапе движения от отечественного продавца до иностранного покупателя. Так как ЗАО «Хемкор» осуществляет продажу на экспорт на условиях FCA или DAP, то счет 45 «Товары отгруженные» на данном предприятии не применяется, а готовая продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция».

В результате предварительной оценки системы внутреннего контроля ЗАО «Хемкор» нами были выявлены следующие риски существенного искажения информации:

? риск существенного искажения информации в связи с использованием первичных документов;

? возможно искажение информации в связи с применением автоматизированной бухгалтерской программы.

В связи с выявленными рисками существенного искажения информации следует:

1. провести детальную проверку первичных документов по экспортным операциям на соответствие законодательству РФ;

2. проверить правильность расчетов, осуществляемых используемой компьютерной бухгалтерской программой.

При аудите экспортных операций перед аудитором стоят некоторые специфические задачи:

? Проверка соответствия экспортных контрактов нормам российского и международного права;

? Проверка правильности формирования расходов по экспорту товаров;

? Проверка совершения валютных операций через банки, имеющие лицензию на осуществление данного рода операций;

? Проверка правильности оценки и учета товаров в пути и на складе;

? Проверка правильности отражения выручки от продажи экспортных товаров;

? Проверка прочих расходов и доходов, полученные вследствие курсовых разниц;

? Проверка правильности налогообложения экспортных операций.

При оценке рисков в аудите экспортных операций также следует оценивать соответствующие отраслевые, правовые и другие факторы, влияющие на деятельность экспортера, а также выполнять различные процедуры: запросы руководству, внутренним аудиторам и т. д.

Поскольку экспортные операции имеют рисковый характер и подвержены искажениям, то, на наш взгляд, неотъемлемый риск следует считать средним, количественно на уровне 60 %.

При определении риска необнаружения будем пользоваться формулой из иностранного источника литературы: , в которой приемлемый аудиторский риск (Raa) считаем равным 3%. Устанавливаем такой уровень риска, поскольку, на наш взгляд, аудитору следует стремиться к большей уверенности в том, что проверяемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Получаем, что при аудите ЗАО «Хемкор» мы можем принять на себя риск необнаружения, равным Rn = 0,03/(0,6*(1-0,69))=0,03/0,186=0,16=16%.

Также при оценке рисков в аудите экспортных операций необходимо помнить, что при осуществлении данных операций велик риск пересекающихся процедур, поскольку ошибка в одной бухгалтерской записи может повлечь искажения в другой.

Четвертой задачей планирования аудита экспортных операций является определение состава элементов выборочной совокупности.

Для сокращения вышеупомянутых рисков будем следовать следующему алгоритму: сначала отберем из генеральной совокупности элементы наибольшей стоимости, т.е. стоимость которых превышает уровень существенности, умноженный на 0,75. Затем оставшиеся элементы совокупности подразделим на группы в зависимости от выявленных рисков.

Пусть генеральная совокупность состоит из N элементов, а каждая группа - из Gi, где i - номер группы в совокупности.

Далее уже внутри каждой группы производить отбор ключевых элементов (элементы, в которых ошибки наиболее вероятны, по мнению аудитора). (Ki, где i - номер группы в совокупности)

Затем оставшиеся (Gi-Ki) элементы группы пронумеровать по порядку, и производить отбор, используя функцию случайных чисел MC Excel.

При аудите экспортных операций ЗАО «Хемкор» элементами наибольшей стоимости будут считаться элементы, стоимость которых превышает:

По запасам = 11600*0,75 = 8700 тыс. руб.

По дебиторской задолженности = 23270*0,75 = 17453 тыс. руб.

По кредиторской задолженности = 4245*0,75 = 3184 тыс. руб.

Вся генеральная совокупность состоит из 768 элементов (N=768). По рассчитанному порогу для элементов наибольшей стоимости мы отобрали 40 элементов (G₁=40), а распределение по другим группам выглядит следующим образом: G₂ (элементы, созданные в автоматизированной программе)=303, G₃ (прочие)=425.

Далее внутри каждой группы отбираем ключевые элементы. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки наиболее вероятными. По аудиту экспортных операций к ключевым элементам можно отнести документы предприятия по курсовым разницам и документы, регулирующие правила перехода прав собственности.

Ключевыми в нашем случае являются: K₂=34, K₃=54.

Среди оставшихся в каждой группе элементов дополнительно к ключевым отбираем по 5% количества оставшихся элементов в данной группе.

Итого аудиторская выборка составит: 40 элементов наибольшей стоимости, 88 ключевых элементов в группах по видам рисков и 32 элемента, проверяемых в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым.

2.3 Формирование плана и программы аудита экспортных операций

Итоговой задачей этапа планирования аудита экспортных операций является разработка плана и программы аудиторской проверки, учитывающих все особенности данного вида операций.

Порядок планирования аудита регулируется следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности первого и второго поколений: ФСАД «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол № 6) и ФСАД 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 2002 года № 696, с изменениями от 19 ноября 2008 года № 863).

План аудита - это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. Как правило, планы аудита состоят из трех частей:

· заголовочной, в которой фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы;

· табличной, где рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей;

· оформительской, содержащей подписи руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской группы.

В план аудита экспортных операций включаются укрупненные задачи аудита экспортных операций, рассмотренные в начале данной работы. При формировании объектов аудиторской деятельности в плане аудита мы опирались на общий порядок отражения экспортных операций в бухгалтерском учете.

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита экспортных операций.

Аудиторские процедуры подразделяются на тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. Процедуры, составляющие программу тестирования СВК, были рассмотрены ранее.

В программе проверки по существу выделяются процедуры:

· проверки правильности отражения хозяйственных операций, оборотов и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

· аналитические.

Кроме того, для формирования аудиторских процедур по экспортным операциям следует выбрать методы аудиторской деятельности, ориентированные на достижение соответствующих целей каждой аудиторской работы.

Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки экспортных операций для выявления правильности:

1) Анализ документов, подтверждающих формирование дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

2) Проверка перехода права собственности при совершении операций;

3) Проверка открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные»;

4) Проверка расчетов и отражения курсовых разниц;

5) Проверка обоснованности применения ставки НДС 0%;

6) Контроль расчета финансового результата от операций.

Таким образом, можно сформировать общие процедуры аудита экспортных операций и представить программу аудита экспортных операций ЗАО «Хемкор».

Опишем процедуры аудита более подробно.

Процедура 100 1: Синтаксическая и арифметическая проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции. При определении себестоимости экспортной продукции необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», согласно которому себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. В себестоимость экспортной продукции включаются все затраты, связанные с изготовлением и продажей данного вида товара. Как правило, себестоимость любого вида продукции включает в себя: затраты на материалы, издержки на заработную плату основного и вспомогательного персонала, таможенные пошлины, непосредственные расходы на реализацию (расходы на транспортировку и таможенные сборы).

Процедура 100 2: Формальная и арифметическая проверка коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортируемой продукции (расходы на транспортировку, таможенные сборы). По ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Поэтому на данном этапе аудита производится формальная проверка экспортных договоров, актов оказания услуг на транспортировку, деклараций на товары, а также пересчет сумм, уплаченных контрагентам.

Процедура 100 3: Нормативная проверка сумм НДС, уплаченных по товарам, работам, услугам, использованным при производстве экспортируемой продукции связана с контролем соблюдения правил налогообложения, установленных Налоговым Кодексом РФ. Производится установление соответствия между приобретенными ценностями и налоговой ставкой, установленной для данной категории.

Процедура 100 4: Подтверждение (встречная проверка) возникновения дебиторской или кредиторской задолженности перед иностранными покупателями. Аудитор направляет письменные запросы контрагентам о подтверждении наличия их задолженности или задолженности перед ними и проводит сверку с данными по бухгалтерскому учету.

Процедура 100 5: Нормативная проверка начисления и уплаты таможенных сборов и пошлин заключается в проверке правильности отнесения вывозимой продукции или товаров к той или иной группе согласно ТН ВЭД ТС. В соответствии с этим проводится проверка верности начисления и уплаты таможенных пошлин и сборов для установленной номенклатурной группы по выпискам со счетов и декларациям на товары.

Процедура 100 6: Нормативная проверка отражения выручки от реализации продукции или товаров, предназначенных для продажи на экспорт. Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте [15]. В Приложении к ПБУ 3/2006 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, который представлен в таблице 3.

Таблица 3. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте в том числе: импорт материально- производственных запасов импорт услуги расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально- производственных запасов дата признания расходов по услуге дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Процедура 100 7: Формальная проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов и паспортов сделок осуществляется в соответствии с Инструкцией Банка России № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок» [16]. Резидент оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки в соответствии с установленной формой и осуществляет валютные операции, связанные с расчетами по контракту, только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, оформившем ПС, либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт и ПС по нему, ранее оформленный в другом уполномоченном банке. Причем, по каждому контракту оформляется один паспорт сделки.

Процедура 100 8: Синтаксическая проверка первичных документов по экспортным операциям осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.

Положения нормативных актов, позволяющих конкретизировать порядок выполнения процедур нормативного и синтаксического контроля отражения хозяйственных операций в первичных учетных документах и заполнения последних представлены в приложении 4.

Процедура 100 9: Нормативная проверка продажи иностранной валюты. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет организации, направляет ей уведомление о данном факте. Далее организация дает банку распоряжение об осуществлении продажи части валютной выручки, перечислении в рублях суммы, полученной от продажи части валютной выручки, на свой счет, о перечислении оставшейся суммы иностранной валюты. Аудитор проверяет наличие всех уведомлений, распоряжений и платежных поручений.

Процедура 100 10: Арифметическая проверка пересчета обязательств и денежных средств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется путем пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных документах (выписках с расчетных и валютных счетов), регистрах учета (журналы-ордера № 2 и № 2.1) по необходимым курсам валют.

Процедура 100 11: Арифметическая проверка предъявленных к вычету сумм НДС, относящихся к экспортной продукции. При реализации данной процедуры аудитор пересчитывает суммы входящего НДС по полученным счетам-фактурам и книге покупок, сверяет полученную информацию с указанной в журналах-ордерах по счету 68 и налоговых декларациях по НДС.

Процедура 100 12: Формальный контроль заполнения налоговой декларации по НДС. Приказ Минфина РФ № 104н устанавливает форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и утверждает порядок ее заполнения [8]. Аудитор должен убедиться, что:

· Декларация представлена на бумажном носителе в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки, либо распечатанной на принтере;

· Не допущены исправления ошибок с помощью корректирующего средства;

· Не допущена двусторонняя печать декларации;

· Не допущено скрепление листов, приводящее к их порче;

· Все показатели указаны в определенном для этого поле;

· Страницы имеют сквозную нумерацию;

· Заполнение производится слева направо;

· Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.



Глава 3. Результаты аудита экспортных операций в ЗАО «Хемкор»

3.1 Апробация аудиторских процедур на примере ЗАО «Хемкор», выявление типичных ошибок в учете и отчетности

Проведем апробацию некоторых аудиторских процедур на примере анализируемого ЗАО «Хемкор». Поскольку основными контрагентами аудируемого ЗАО являются страны-участницы Таможенного союза, то наибольший интерес представляют контракты с Республикой Беларусь и Казахстаном. Проведем проверку поставок по контракту от 08.10.2012 № 159 с компанией «STATUS PLAST» (Республика Казахстан) и контракту от 28.01.2013 № 23 с ООО «Служба комплектации трубопроводов ЗПТ» (Республика Беларусь) (приложения 5 и 6). Данные контракты предусматривают поставку на экспорт труб из НПВХ и ХПВХ. Оплата по каждой партии производится после поставки товара.

ЗАО «Хемкор» осуществляло поставки по контракту № 23 4 июня 2013 года, а по контракту № 159 5 июня 2013 года. Проведем ряд процедур для проверки бухгалтерского учета и отчетности по данным поставкам.

Процедура 100 2: Формальная и арифметическая проверка коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортируемой продукции (расходы на транспортировку, таможенные сборы).

4 июня 2013 года был начислен и уплачен таможенный сбор в сумме 2000 руб. за оформление таможенных операций по каждому контракту.

Бухгалтером ЗАО «Хемкор» были сделаны следующие бухгалтерские записи.

Ошибки, обнаруженные аудитором:

· сумма списанных расходов на продажу не соответствует начисленной и оплаченной сумме, то есть себестоимость продукции была завышена;

· неверно указан субсчет, на котором отражены расходы на продажу.

Поскольку ошибки были обнаружены 23.02.2014, то рекомендуется сделать следующие бухгалтерские записи на 31.12.2013:

Так как ошибки были обнаружены и исправлены до утверждения годовой отчетности, то никаких налоговых последствий компания не понесет.

Процедура 100 3: Нормативная проверка сумм НДС, уплаченных по товарам, работам, услугам, использованным при производстве экспортируемой продукции.

1 апреля 2013 года ЗАО «Хемкор» приобрело пластикат ПВХ для производства экспортируемых труб. От поставщика был получен счет-фактура № KR0015 (приложение 8).

Согласно Налоговому Кодексу РФ налогообложение данного вида товара производится по ставке НДС 18%.

Все реквизиты в счете-фактуре указаны корректно.

Нарушений в ходе нормативной проверки не обнаружено.

Процедура 100 5: Нормативная проверка начисления и уплаты таможенных сборов и пошлин.

При описании процедуры 100 2 было указано, что 4 июня 2013 года бухгалтером предприятия был начислен и уплачен таможенный сбор в сумме 2000 руб. за оформление таможенных операций по каждому контракту.

Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза таможенные сборы за оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200000 рублей включительно, равен 2000 руб. Для товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500000 рублей включительно, таможенный сбор равен 5500 руб.

ЗАО «Хемкор» необходимо доплатить 5500-2000=3500 руб. за таможенное оформление, и бухгалтеру нужно сделать корректирующие записи на 31 декабря 2013 года.

Процедура 100 6: Нормативная проверка отражения выручки от реализации продукции или товаров, предназначенных для продажи на экспорт.

Согласно заключенным экспортным контрактам поставка грузов осуществляется автомобильным транспортом на условиях FCA- г.Дзержинск Нижегородской области, либо железнодорожным транспортом на условиях DAP станция перехода на границе РФ и Республики Казахстан, в соответствии с правилами ИНКОТЕРМС 2010.

Бухгалтером ЗАО «Хемкор» 04.06.2013 были сделаны бухгалтерские записи о признании выручки и списании себестоимости отгруженной продукции.

Согласно товарной накладной, товарно-транспортной накладной (приложение 11), CMR отгрузка труб в Казахстан покупателю «STATUS PLAST» производилась 5 июня 2013 года. Таким образом, выручка и себестоимость были приняты к учету при отсутствии перехода прав собственности покупателю.

Поскольку ошибки бухгалтера были выявлены в части неверной даты отражения операции, но суммы были указаны верно, и данная ошибка не повлияла на показатели проверяемой отчетности, то по результатам проведения данной аудиторской проверки, информация о наличии неточностей в учете будет доведена до руководства ЗАО «Хемкор».

Процедура 100 8: Синтаксическая проверка первичных документов по экспортным операциям.

Для синтаксической проверки первичных документов аудитором были отобраны Паспорт сделки от 01.02.2013 № 13020001/1481/0927/1/1 (приложение 12), Паспорт сделки от 10.10.2012 № 12100005/1481/0927/1/1 (приложение 13), CMR № 334 от 04.06.2013 (приложение 14), CMR № 144 от 05.06.2013(приложение 15).

В результате данной проверки аудитором были выявлены нарушения, которые отражены в аналитической справке аудитора № 1.

Рекомендации по устранению искажений:

Согласно Инструкции Банка России № 138-И возможно внесение изменений в Паспорт сделки (ПС), при этом резидент направляет в банк заявление о переоформлении ПС. В заявлении должны быть указаны: сведения о резиденте, реквизиты ПС и его раздел, в который вносятся изменения.

Исправления в CMR могут быть внесены при согласовании с покупателем вручную, заверены подписью и печатью.

Процедура 100 10: Арифметическая проверка пересчета обязательств и денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

4 июня 2013 года ЗАО «Хемкор» отгрузило белорусскому покупателю «Служба комплектации трубопроводов ЗПТ» продукцию в соответствии с товарной накладной на общую сумму 11 876,96 EUR.

По отражению обязательств, получения выручки и учета курсовых разниц при экспорте труб бухгалтером были сделаны записи:

Так как аудиторская проверка была проведена до утверждения годовой отчетности и ошибка является не существенной, то в этом случае налоговых последствий ЗАО «Хемкор» удастся избежать.

Расчеты с ТОО «STATUS PLAST» (Казахстан) производятся в российских рублях, поэтому пересчет обязательств и денежных средств не производится.

3.2 Рекомендации по совершенствованию системы учета и контроля экспортных операций в ЗАО «Хемкор»

Бухгалтерский учет в ЗАО «Хемкор» осуществляется бухгалтерской службой. Возглавляет службу главный бухгалтер, назначаемый генеральным директором и непосредственно ему подчиняющийся. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется согласно рабочему плану счетов, разработанного с учетом специфики деятельности предприятия.

Кроме того, для своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности в ЗАО «Хемкор» утверждена учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Вышеуказанная информация была принята во внимание ЗАО «Хемкор», замечания исправлены.

Необходимо сказать непосредственно о рекомендациях по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля в данной организации.

На аудируемом предприятии ведется аналитический учет по каждой номенклатурной группе продукции и по каждому покупателю, в том числе по каждому иностранному контрагенту. Несмотря на это, можно дать рекомендации по совершенствованию существующего бухгалтерского учета.

ЗАО «Хемкор» осуществляет экспорт в соответствии с заключенными контрактами, в которых цены на товары устанавливаются в разных валютах. Поэтому, наряду с аналитическим учетом по группам продукции и по покупателям, рекомендуется вести раздельный учет по каждой валюте, например, сделки в долларах США, евро и в российских рублях.

Также для улучшения учета и контроля над внешнеэкономической деятельностью ЗАО «Хемкор» следует дополнить рабочий план счетов субсчетами второго порядка, касающимися непосредственно экспортных операций.

Это позволит в дальнейшем проводить детальный анализ внешнеэкономической деятельности ЗАО «Хемкор».

Приведем пример отражения экспортных операций на предложенных аналитических счетах. Рассмотрим отгрузку 4 июня по контракту с ООО «Служба комплектации трубопроводов ЗПТ» (Беларусь). Право собственности переходит при отгрузке товара. Оплата была произведена 11 июня 2013 года.

Как известно, учет экспортных операций связан с особенностями налогообложения, такими, как зачет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Для удобства суммы НДС по приобретенным материалам и услугам, используемым при производстве экспортируемой продукции, следует учитывать раздельно.

Правила ведения раздельного учета НДС по товарам, работам, услугам, используемым при производстве продукции, реализуемой на экспорт, Налоговым кодексом Российской Федерации не устанавливаются. Данный порядок утверждается внутри организации и разрабатывается самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. Установленные правила раздельного учета НДС ЗАО «Хемкор» необходимо включить в Положение по учетной политике и утвердить соответствующим приказом.

При планировании и осуществлении аудита экспортных операций в ЗАО «Хемкор» нами также были выявлены некоторые недостатки организации контроля.

Внутренний контроль играет важную роль в достижении достоверности отчетности организации, рациональности деятельности и предотвращении рисков хозяйственной деятельности. Эффективный внутренний контроль подразумевает результативную деятельность предприятия, соответствие бухгалтерского учета принятой в организации учетной политике, а также соответствие нормативным актам.

При оценке эффективности внутреннего контроля на этапе планирования аудита нами было выявлено, что в ЗАО «Хемкор» отсутствует специализированное подразделение, занимающееся внутренним контролем организации, а также постоянно действующая инвентаризационная группа.

В ходе анализа выявленных нарушений и ошибок в части бухгалтерского учета экспортных операций мы пришли к следующим выводам.

ЗАО «Хемкор» рекомендуется создать и утвердить состав участников отдельного подразделения внутреннего контроля. Отдел внутреннего контроля должен находиться в подчинении непосредственно генерального директора Хайцина И.Я. и осуществлять проверку соблюдения работниками своих должностных обязанностей и требований нормативных актов.

Кроме того, для сокращения и исключения ошибок в учете экспортных операций следует обособить бухгалтеров, ответственных за ведение учета продаж на экспорт, а при необходимости расширить их штат. При создании отдельных отделов учета и контроля необходимо помнить про разработку и утверждение системы наказания сотрудников, в круг ответственности которых входят экспортные операции.

Поскольку в ЗАО «Хемкор» отсутствовали обособленные подразделения по учету и контролю экспортных операций, то при разработке должностных инструкций, обучении соответствующего персонала рекомендуется обратиться к услугам сторонних консультантов.

Как говорилось ранее в данной работе, бухгалтерский учет ЗАО «Хемкор» автоматизирован, на предприятии используется специальная программа 1С: Предприятие 8. Для совершенствования системы учета и контроля над экспортными операциями рекомендуется обновить версию бухгалтерской программы до 1С: предприятие 8.3, имеющее более широкий функционал.

Выполнение вышеизложенных рекомендаций позволит компании максимально сократить вероятность появления ошибок в учете и отчетности и минимизировать свои риски.



Заключение

Подводя итоги проделанной работы, можно сказать, что цель данной выпускной квалификационной работы достигнута.

В первой главе мы рассмотрели нормативное регулирование экспортных операций. Определили, что основной нормативной базой по данному виду операций выступают два нормативных документа. Если говорить о российских стандартах бухгалтерского учета, то это ПБУ 3/2006, а аналог для международных стандартов - IAS 21. Далее было рассмотрено применение элементов бухгалтерского учета к учету экспортных операций. При продаже готовой продукции на экспорт в Республику Беларусь и Республику Казахстан заполнению подлежат такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная CMR, паспорт сделки, досье по паспорту сделки, счета-фактуры и другие. Для учета экспортных операций в ряде случаев используется счет 45 «Товары отгруженные».

Также в первой главе мы провели обзор специальной литературы. При рассмотрении различных методик аудита выявили их основные преимущества и недостатки.

Во второй главе была дана краткая характеристика предприятия, а также проведено планирование аудита экспортных операций для закрытого акционерного общества «Хемкор».

Данное предприятие специализируется на производстве труб из НПВХ для наружных сетей напорного водоснабжения и канализации, обсадных труб. В ходе анализа организации мы получили, что состояние ЗАО «Хемкор» можно считать устойчивым. Предприятие имело высокие показатели и к 2013 году нарастило огромный потенциал для дальнейшего развития и расширения производства. Так, с приобретением в апреле 2014 года производства кабельных пластикатов ЗАО становится крупным игроком по переработке пластмасс на отечественном рынке.

Финальной задачей планирования аудита явилось формирование плана и программы аудита экспортных операций.

Согласно представленным в работе плану и программе аудита в третьей главе выпускной работы была проведена апробация основных аудиторских процедур на примере ЗАО «Хемкор». Были выявлены некоторые нарушения в бухгалтерском учете экспортных операций, а также в их документальном оформлении, например, бухгалтером была завышена себестоимость отгруженной продукции, допущены погрешности в оформлении паспортом сделок и CMR.

Все выявленные ошибки не являются существенными, поэтому можно считать, что проверяемая годовая бухгалтерская отчетность, содержащая данные об экспортных операциях, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ЗАО «Хемкор».

По результатам проверки ЗАО «Хемкор» были даны рекомендации по улучшению учета и контроля над экспортными операциями. Главной рекомендацией является усиление контроля и ответственности на всех участках учета экспортных операций.

Размещено на Allbest.ru