Калькулирование себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Экономика России последние десятилетия является рыночной. Предприятия и организации в условиях рыночной экономики ведут самостоятельную производственно-хозяйственную деятельность. Одним из важнейших показателей этой деятельности является себестоимость продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации, в силу того, что данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Себестоимость продукции характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда. Так же себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. А для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости - единственная возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль.

Управление себестоимостью продукции предприятия - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование, планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и др. ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В бухгалтерском и налоговом учете одни и те же затраты именуются по-разному: понятие «себестоимость продукции» официально применяется исключительно для целей бухгалтерского учета, а для налогового учета это понимается как «расходы на производство и реализацию».

Расчет стоимости готовой продукции и в незавершенном производстве для налогового учета заключается в правильной классифицировать затрат, и правильном их распределении, поскольку чем короче перечень прямых расходов, тем ниже налоговая себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Правильный расчет себестоимости продукции в налоговом учете позволяет организации учесть большие суммы в качестве косвенных расходов и сразу списывать их в уменьшение облагаемой прибыли.

учет затрата себестоимость калькуляция

1. Себестоимость продукции в налоговом учете

Себестоимость продукции (работ, услуг) - один из важнейших экономических показателей деятельности предприятий, выражающий стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяют следующие виды себестоимости:

- цеховая себестоимость включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

- полная себестоимость - это производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

- в производственную себестоимость включаются производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные затраты;

- полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость

- индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.

- среднеотраслевая себестоимость характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Различают плановую, фактическую и нормативную себестоимость.

Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.

Структура затрат, составляющих себестоимость продукции, различна. В себестоимость продукции включаются, как правило, затраты сырья и основных материалов, амортизация оборудования, зарплата работников, материальные затраты. Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия; исходя из этого, различают:

трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

- материалоемкие (большая доля материальных затрат);

- фондоемкие (большая доля амортизации);

- энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2) ускорение научно-технического прогресса - влияет на структуру себестоимости многопланово, но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного труда увеличивается;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

6) Учет затрат на производство в традиционной учетной практике

7) представляет собой часть общей системы учета. При этом бухгалтерский (финансовый) и производственный учет взаимосвязаны, так как имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки. Налоговый учет, являясь производным от бухгалтерского, предъявляет к организации производственного учета особые требования, связанные с нормированием отдельных видов расходов и тонкостями документального оформления.

8) По степени готовности продукции, законченности производственного цикла выделяют затраты, относящиеся на:

9) готовую продукцию (работы, услуги), то есть подготовленную к продаже потребителям и соответствующую действующим стандартам;

10) полуфабрикаты, то есть продукцию, которая может быть использована в качестве материалов или комплектующих изделий в следующей стадии (фазе) производства;

11) на незавершенное производство, то есть продукцию частичной готовности и не представляющую собой полуфабрикат.

Для учета указанных затрат в налоговом и управленческом учете могут быть использованы данные бухгалтерского учета, преобразованные в финансовую, налоговую или управленческую информационную базу в зависимости от целей пользователей этой информации.

Расходы на производство, включаемые в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), традиционно формируются по следующим элементам (ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 2 ст. 253 НК РФ):

- материальные затраты;

- издержки на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

На практике в расчете себестоимости участвует несколько основных элементов:

- объекты калькуляции (полуфабрикаты на различной стадии, произведенная и реализованная продукция);

- статьи калькуляции (материалы, оплата труда, налоги, потери, общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

- схемы распределения (правила);

- базы распределения (системы коэффициентов).

В налоговом учете организаций, производящих один вид или ограниченный круг (услуги связи, Интернет) продукции может использоваться обезличенный (котловой) метод исчисления стоимости продукции (работ, услуг). Такое мнение особо распространено в небольших организациях, где в целях уменьшения трудоемкости учетных работ не ставится задача исчисления себестоимости.

При наличии нескольких видов деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) или видов продукции (работ, услуг) организация вынуждена применять одновременно несколько методов отражения затрат (простой, позаказный, попередельный, попроцессный или обезличенный (котловой)).

В бухгалтерском учете затраты подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от особенностей технологического производственного процесса, то есть их технико-экономического содержания, способа отнесения и распределения на себестоимость. На счете 20 «Основное производство» расходы отражаются в соответствии с данными калькуляции: статьи, которые чаще всего группируются по этим признакам, - прямые, косвенные или вспомогательные затраты. В бухгалтерском учете к ним относятся расходы на оплату труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства продукции, основные материалы, затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в процессе производства, аренда оборудования.

Прямые затраты называются так потому, что они непосредственно связаны с производственным процессом, без них он невозможен.

В налоговом учете прямыми расходами может быть лишь часть основных затрат: основные материалы, оплата труда рабочего персонала с зарплатными налогами, амортизация по производственному оборудованию. Однако такой подход будет правильным только для классических производств, у которых имеется богатый ассортимент затрат и вышеперечисленный перечень прямых затрат настолько широк, что инспекторы обычно глубоко его не анализируют.

Косвенные затраты - это организационно-управленческие издержки, которые необходимы для производственного процесса. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса и относятся сразу к нескольким видам продукции. Они, в частности, включают расходы на оплату труда общепроизводственного персонала (бригадиров, начальников цехов и т.п.), спецодежду, ветошь, амортизацию здания ремонтной мастерской и др.

В бухгалтерском учете в соответствии с тем или иным принципом косвенные затраты распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. В налоговом учете они сразу списываются в налоговую базу текущего периода.

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы включают издержки на организацию производства и управление отдельными направлениями производства и подразделениями, а также производственные затраты, которые нельзя отнести непосредственно на тот или иной объект калькулирования, так как они относятся к виду деятельности или к производственному подразделению в целом.

Для более точного и обоснованного распределения затрат по назначению крайне важно обозначить место их возникновения.

Общепроизводственные затраты подразделяются на бригадные (общецеховые) и общие по виду деятельности. Ежемесячно (или ежеквартально) суммы общепроизводственных затрат распределяются в фактическом или нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы относятся на объекты затрат основного производства пропорционально общей сумме основных расходов или комбинированным способом, например, в следующем порядке:

- издержки на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала в основном виде деятельности (или по видам продукции);

- другие затраты - пропорционально сумме основной оплаты труда производственного персонала и затрат на содержание ОС.

В налоговом учете часть расходов, которая относится к прямым в соответствии с требованиями статьи 318 НК РФ, также может подлежать распределению.

К незавершенному производству относится продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз, предусмотренных технологическим процессом.

На сегодня методическими рекомендациями обычно регламентируются состав затрат на производство и реализацию продукции, их группировка и распределение, номенклатура калькуляционных статей расходов, варианты расчета незавершенного производства. Рекомендации содержат порядок, обязательный к применению в бухгалтерском учете.

Глава 25 Налогового кодекса не разъясняет отраслевых особенностей расходов организаций на производство продукции (работ, услуг), а понятия «себестоимость продукции (работ, услуг)», «калькуляция» вообще отсутствуют. Несмотря на это, практика показывает, что рекомендации отраслевых министерств, налоговых органов или специализированных научных институтов можно использовать и в налоговом учете.

В целях обеспечения реальности оценки незавершенного производства в его стоимость включаются затраты отчетного периода по технологическому процессу, которые рассчитываются по формуле:

НЗПк = НЗПн + Зф - ГП, (1)

где НЗПн - размер незавершенного производства на начало отчетного периода;

Зф - фактические затраты, приходящиеся на продукцию отчетного периода;

ГП - стоимость изготовленной готовой продукции.

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей изготовления продукции. Остатки незавершенного производства в крупных промышленных производствах (в зависимости от принятой учетной политики) оценивают по фактической, нормативной или плановой себестоимости. В производствах, имеющих небольшие остатки НЗП, допускается их оценка по сумме прямых затрат либо по себестоимости основных материалов и полуфабрикатов, не законченных обработкой.

Если сравнить правила и способы ведения налогового учета по сравнению с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (нематериальных активов и основных средств), определение сроков их полезного использования, амортизация линейным способом, оценка и методы списания МПЗ, порядок списания расходов будущих периодов и т.д.).

В тоже время следует иметь в виду, что некоторые позиции в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (как уже говорилось выше, методы исчисления амортизации одинаковы только при применении линейного метода).

Важной проблемой увязки бухгалтерского и налогового учета является то, что формирование себестоимости в налоговом учете строится на основе учета расходов по элементам. В бухгалтерском учете, хотя и используется классификация расходов и по элементам, и по статьям, законченная система бухгалтерского учета традиционно ведется по статьям калькуляции. Поэлементный учет ведется внесистемно в специальной ведомости и не затрагивает счета бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному трактуются понятия «прямых» и «косвенных» расходов.

В бухгалтерском учете затраты делятся на прямые и косвенные в зависимости от способа их включения в себестоимость выпускаемой продукции. Например, заработная плата рабочих основного производства относится к прямым затратам и в полной сумме относится на себестоимость выпускаемой продукции, а вот заработная плата аппарата управления относится к косвенным затратам и распределяется между видами производимой продукции.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются соответственно косвенным образом. К такого рода затратам относятся, прежде всего, общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Иначе говоря, под косвенными затратами большей частью понимаются управленческие расходы подразделений и самой организации (администрации).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (структурных подразделений) предназначен счет 25. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26. На этом счете могут быть отражены следующие затраты: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

При этом общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счета 20, 23, 29), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (либо в этих целях к счету 90 может быть открыт специальный субсчет «Управленческие расходы»).

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

Процесс распределения косвенных расходов состоит из трех элементов:

- выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя косвенных затрат (например, продукция, услуга).

- выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

- выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат ).

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

Существуют следующие базы для распределения косвенных расходов:

- пропорционально заработной плате основного производственного персонала. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных затратах, чем расходы на содержание оборудования;

- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов;

- пропорционально количеству отработанных машино-часов;

- пропорционально объему выпущенной продукции. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью.

Таким образом, косвенные расходы делятся на общепроизводственные (списываются на счет 20), общехозяйственные (списываются либо на счет 20, либо на счет 90, субсчет 90-2 или специальный субсчет «Управленческие расходы») и коммерческие (расходы на продажу) (списываются на счет 90, субсчет 90-2 или специальный субсчет «Коммерческие расходы»).

В соответствии со ст.318 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К косвенным расходам относятся:

- затраты на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.;

- материальные расходы на проведение испытаний, контроля и содержание основных средств;

- расходы на приобретение материалов для упаковки или иной производственной подготовки реализуемых товаров;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам;

- расходы на приобретение воды, топлива, энергии всех видов, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии;

- расходы на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Это означает, что вся величина косвенных расходов (определенная с учетом требований налогового законодательства) принимается в отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленных лимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное и добровольное страхование.

Рассмотрим особенности расчета незавершенного производства в налоговом учете.

Следует различать «незавершенку» для долгосрочных и краткосрочных договоров. И хотя в обоих случаях прямые расходы, попавшие в НЗП, не могут быть списаны в налоговую базу текущего периода, для отражения расходов по договорам, в которых не предусмотрена поэтапная сдача работ и которые действуют в течение более одного отчетного периода, потребуются как минимум два этапа. На первом будут определены текущие прямые затраты, составляющие незавершенное производство, на втором - рассчитана итоговая сумма НЗП для списания в налоговую базу текущего периода.

В учетной политике для целей налогообложения организация должна определить порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов заключенным договорам, т.е. доходам. Для этих целей на конец текущего месяца в организации необходимо оценить остатки НЗП на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Расход материалов можно получить по данным первичной учетной документации, например, по форме № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» и приложении к ней (при условии, что эта форма утверждена в качестве первичного документа в организации).

На практике необходимо также учитывать, что фактически израсходованные материалы согласно Журналу № КС-6а могут отличаться от аналогичных данных в бухгалтерском учете на сумму материалов, использованных сверх установленных в смете норм.

Порядок оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете различен. Оценка остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли регулируется ст.319 НК РФ.

В бухгалтерском учете продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор одного из перечисленных методов предприятие закрепляет в своей учетной политике.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, и в данном случае оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

После уточнения данных бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации формируются представляемые в бухгалтерской отчетности показатели затрат, готовой продукции.

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:

- продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;

- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

- остатки невыполненных заказов производств;

- остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:

- данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов;

- данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);

- данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Статьей 319 НК РФ выделяются три варианта оценки НЗП в зависимости от вида производства. Для целей распределения прямых расходов выделяют следующие виды производства:

- связанное с обработкой и переработкой сырья;

- связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;

- прочие виды производств.

При этом на все три варианта оценки НЗП распространяются следующие общие правила:

- сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;

- по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обуславливается множеством факторов (наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов). Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета.

На предприятиях, в которых одновременно производятся несколько основных и несколько побочных продуктов, при расчете себестоимости продукции используются два укрупненных способа расчета: метод предельной полезности и метод параметрического калькулирования.

Отличительной особенностью метода предельной полезности является использование критерия предельной полезности, который обычно соответствует стоимости в продажных ценах выпуска сопряженных видов готовой продукции.

Сначала определяют стоимость i - го вида сопряженной продукции как произведения продажной его цены на полученный объем. Затем определяют величину затрат на 1 руб. готовой продукции по формуле:

Згп = Зобщ / сумма от n до i =1 Wi

где Згп - затраты на 1 руб. готовой сопряженной продукции;

n - количество полученных сопряженных продуктов комплексного производства;

Wi - стоимость i - го вида сопряженной продукции.

В результате себестоимость i - го вида сопряженной продукции Сi определяется по формуле:

Сi = (Wi * Згп) / Vi, (2)

где Vi - объем выпуска i - го продукта.

При таком расчете все виды продукции будут иметь одинаковую рентабельность за счет получения одинаковой величины затрат на 1 руб. готовой сопряженной продукции. Следствием этого является недостаточная конкурентоспособность продукции между собой при прочих равных условиях.

Расчеты.

Задание 1.

Составить калькуляцию себестоимости продукции комплексного производства с помощью метода предельной полезности на основании следующих показателей:

Натуральный объем производства, т:

· продукта «А» - 15 000

· продукта «Б» - 30 000

· продукта «В» - 8 000

Продажная цена за единицу продукции, руб.:

· продукта «А» - 400

· продукта «Б» - 800

· продукта «В» - 2400

Сумма распределяемых издержек производства - 41 820 000 руб.

№ п/п	Виды продукции	Объем производства, т	Прод. цена за ед., руб.	Стоимость выпуска гот.прод., руб.	Распределяемые издержки производства, руб.	Себестоимость продукции
1	Продукт «А»	15000	400	6000000	5100000	340
2	Продукт «Б»	30000	800	24000000	20400000	680
3	Продукт «В»	8000	2400	19200000	16320000	2040
Всего	53000	3600	49200000	41820000	3060

Решение.

Найдем величину затрат на 1 руб. готовой продукции по формуле:

Згп = Зобщ / сумма от n до i =1 Wi

Згп = 41820000 / 49200000 = 0,85 (руб.)

Себестоимость i - го вида сопряженной продукции Сi определим по формуле:

Сi = -(Wi * Згп) / Vi, (2)

С продукта «А» = (6000000*0,85) / 15000 = 340 (руб.)

С продукта «Б» = (24000000*0,85) / 30000 = 680 (руб.)

С продукта «В» = (19200000*0,85) / 8000 = 2040 (руб.)

Задание 2.

Предприятию необходимо принять решение об открытии новых рынков сбыта продукции или отказаться от их создания. В качестве информации для принятия решений служат следующие данные:

Выручка от реализации	4 000 000
Количество единиц товаров	2 000
Продажная цена (за единицу)	2 000
Торговые издержки:
Расходы на рекламу	480 000
Содержание персонала, занимающегося сбытом продукции	320 000
Командировочные расходы	240 000
Арендная плата за торговые помещения	600 000
Предусмотрено увеличить:
Расходы на рекламу	528000
Арендную плату за новые торговые помещения	720000
Командировочные расходы	252000

Объем реализации на новых рынках сбыта составит 500 шт; продажная цена останется без изменений; прогнозируемая величина переменных издержек производства составляет 900 руб. за единицу.

Решение.

Выручка на новых рынках сбыта составит: 500*2000 = 1000000 (руб.)

Переменные издержки составят: 900*500 = 450000 (руб.)

Постоянные издержки составят: 528000+72000 = 600000 (руб.)

Прочие расходы: 252000 (руб.)

Расчет валовой прибыли:

1000000 - (450000+600000+252000) = - 302000 (руб.)

Таким образом, предприятию при заданном уровне объема производства, ценах и расходах выходить на новые рынки не целесообразно - предприятие будет в убытке.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.

4. Акчурина, Е.В. Учет затрат в бухгалтерском учете. - М.: Проспект, 2010. 5. Бехтерева, Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учёт расходов.5-е изд., перераб. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2011. - 148 с. (серия «Практическая бухгалтерия»). - ISBN 978-5-370-02144-2.

6. Бухгалтерский учет: учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких.- 4-е., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2012.-719с.

7. Вагапова, А.Е. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета. - 2010. - № 8 - С.8-10.

8. Киселева, И.А. Себестоимость: различия бухгалтерского и налогового учета // Налоговый учет для бухгалтера. - 2009. - № 5 - С.12-16.

9. Кузнецова, А.А. Формирование себестоимости продукции. - М.: Налоговый вестник, 2009. - 324 с.

10. Макарьев, И.Н. Проверка правильности списания прочих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) // Налоговый вестник. - 2009. - № 3

11. Овсийчук, М.Ф. Учет затрат проблемы бухгалтерского и налогового учета. - М.: Экзамен, 2008. - 216 с.

12. Пошерстник, Е. Б., Пошерстник, Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. - М: Герда, 2010. - 412 с.

13. Соколов, Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах. - М.: Изд. Альфа-Пресс, 2010. - 216 с.

14. http://www.auditfin.com/fin/2008/4/Halikova/Halikova%20.pdf

15. http://www.klubok.net/reviews226.htm l-Портал «Управление качеством»

Размещено на Allbest.ruРазмещено на Allbest.ru