Размещено на http://www.allbest.ru/

Частное образовательное учреждения высшего образования

Институт правоведения и предпринимательства

Факультет экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЕЕ АМОРТИЗАЦИИ

Мироновой Лилии Вячеславовны

Направление

Научный руководитель:

Стецюнич Ю.Н.

Санкт-Петербург, 2016



ОГЛАВЛЕНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ
• 1.1 Понятие и значение основных средств в деятельности предприятия
• 1.2 Нормативно-правовая база регулирования учета основных средств и амортизации
• ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ
• 2.1 Задачи бухгалтерского учета основных средств и амортизации
• 2.2 Учет операций с основными средствами
• 2.2.1 Учет поступления основных средств на ОАО «ЛУКОЙЛ»
• 2.2.2 Учет выбытия основных средств на ОАО «ЛУКОЙЛ»
• 2.3 Бухгалтерский учет амортизации основных средств на ОАО «ЛУКОЙЛ»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Для ведения производственной деятельности хозяйствующие субъекты используют основные фонды, представляющие собой средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму. Основные средства представляют собой часть производительного капитала, которая переносит свою стоимость на вновь изготовленный продукт полностью и возвращается к предпринимателю в денежной форме в конце каждого кругооборота капитала.

Основные средства являются производственным потенциалом предприятия, и от его наличия, состояния и эффективности использования зависит не только благополучие самого предприятия, но и национальной экономики. Учет основных средств необходим не только для того что бы знать, какими основными фондами предприятие располагает, но и для того что бы эффективно их использовать. Анализ движения, состава и структуры основных средств позволяет руководству предприятия выявить резервы повышения эффективности их использования, вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Актуальность темы заключается в том, что основные средства присутствуют на балансе практически всех производственных предприятий, а анализ эффективности их использования, позволяет выявить резервы, что способствует повышению производительности труда, фондоотдачи, увеличению объёма выпуска продукции работ или услуг, снижению себестоимости продукции работ или услуг, экономии капитальных вложений.

Целью курсовой работы является исследование методов учета основных средств и амортизации, особенностей оценки и анализа состояния и эффективности использования основных средств предприятия.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

- раскрыть сущность и назначение основных средств в деятельности коммерческого предприятия;

- изучить правила учета основных средств и амортизации для целей составления бухгалтерской отчетности;

- исследовать методы оценки и показатели, используемые для анализа использования основных средств;

Предметом исследования - производственно-хозяйственная деятельность предприятия.

Объект исследования - ОАО «ЛУКОЙЛ».

Теоретической базой исследования послужили нормативно-правовые акты по организации учета основных средств, статьи в научных сборниках и периодической печати посвященные методам оценки и анализа основных средств предприятия, учебная литература по дисциплинам «Экономика», «Бухгалтерский учет и аудит», «Финансы».

Проблемам учета и анализа основных средств посвящены работы таких экономистов как Ермолович Л.Л., Савицкой Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теории и методологии учета основных средств. Изучение специальной литературы и опыта организации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно. В частности, имеются проблемы в переоценке основных средств, учете амортизации и выборе факторов, влияющих на фондоотдачу, методике их анализа, системности проведения анализа и другие.

Информационной базой исследования является финансовая отчетность ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2014г.: Бухгалтерский баланс на 31.12.2014г. и Отчет о финансовых результатах за 2014г.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ

1.1 Понятие и значение основных средств в деятельности предприятия

Основные производственные фонды предприятия - это стоимостное выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на вновь изготовленный продукт: постепенно - в течение ряда производственных циклов, частями по мере износа.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода и постепенный перенос своей первоначальной стоимости на затраты производства [15]

К основным средствам относятся средства производства, неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою натуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию по частям по мере изнашивания. К ним относятся средства производства со сроком службы более 12 месяцев.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель и вложения в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Различают моральный и физический износ.

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

- основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

- в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование [16].

Износ основных средств учитывается по установленным нормам, сумма которого включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается и теоретически предназначается для приобретения новых объектов основных средств. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных фондов.

1.2 Нормативно-правовая база регулирования учета основных средств и амортизации

бухгалтерский учет амортизация средство

Основные средства предприятия - это денежная оценка средств труда, отражающихся в балансе предприятия.

Учет основных средств и отражение их в балансе должны быть организованы таким образом, чтобы одновременно можно было увидеть сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости. Основными нормативными актами, регламентирующими порядок определения стоимости основных средств и начисления амортизации, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010)(далее ПБУ6/01);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010г.).

Далее рассмотрим основные правила учета основных средств и начисления амортизации, так как информационной базой анализа основных средств, как для работников предприятия и внешних пользователей, является информация бухгалтерской отчетности.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) использование его при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [4].

В составе основных средств учитывается имущество первоначальной стоимостью 40 тыс. руб. и выше.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются на учет при поступлении в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости, состав затрат, учитываемых при ее формировании зависит от источника поступления приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств

Источник поступления основных средств	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату, сооружение изготовление	Фактически произведенные расходы на приобретение, сооружение и изготовление: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, - расходы по доставке, монтажу, установке, - стоимость работ по договорам строительного подряда и иным договорам; - стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств; - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; - таможенные пошлины и иные платежи; - не возвращаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретается объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств;
Приобретение по договору мены	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах предприятие обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ
Дарение (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.



Амортизацией называется процесс ежемесячного перенесения расчетной части балансовой стоимости объекта основных средств на затраты производства (издержки обращения). Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется:

- по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

- жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) [4].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств. В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств, они дифференцированы по группам и видам основных средств и зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

В соответствии с ПБУ 6/01 расчет сумм амортизационных отчислений производится одним из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Линейный способ применяется для тех видов основных средств, где время, а не устаревание является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [16].

Остаточная стоимость объектов основных средств определяется как разница между балансовой стоимостью объекта и начисленной по ним сумме амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в Бухгалтерском балансе (Раздел 1«Внеоборотные активы», стр.1150). Остаточная стоимость основных средств также используется для определения финансовых результатов от выбытия (реализации, передачи, ликвидации, списания) основных средств.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод: основные средства это активы, использующиеся длительное время, в течение которого изменяется и внешняя среда и стоимость самого актива, а нормативными актами предусмотрена возможность оценить имущество по реальной стоимости, так же хозяйствующим субъектам предоставлена возможность выбора способа начисления амортизации, которая включается в себестоимость продукции и напрямую влияет на финансовый результат.



ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ

2.1 Задачи бухгалтерского учета основных средств и амортизации

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия.

2. достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств.

3. полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт, техосмотр).

4. контроль за сохранностью основных средств, принятых к учету, и эффективностью их использования.

Для выполнения этих задач должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств [4].

Учет основных средств ведется с применением счетов: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», и субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Синтетический счет 01«Основные средства» является активным счетом, по дебету счета отражается приход, а по кредиту - выбытие основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется по местам эксплуатации и в разрезе инвентарных объектов по материально-ответственным лицам. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая является его своеобразным бухгалтерским паспортом. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской и статистической отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.) [7].

Синтетический счет 02 «Амортизация основных средств», относится к пассивным счетам, начисление амортизации отражается по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а списание - по дебету. Счет предназначен для учета информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Аналитический учет организуется по отдельным инвентарным объектам и должен обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией составления бухгалтерской отчетности [7].

Учет основных средств ведется в соответствии с их жизненным циклом, который содержит следующие этапы: поступление, участие в производственном процессе, перемещение внутри предприятия, ремонт, сдача в аренду, инвентаризация, выбытие.

Некоторые первичные документы, которые используются для учета ОС и амортизации:

Форма ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Форма ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
Форма ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств

2.2 Учет операций с основными средствами

2.2.1 Учет поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Приход основных средств (кроме оборудования к установке) оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете обобщаются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть введен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства» [7].

Пример: ОАО «ЛУКОЙЛ» приобрело основное средство, не требующее монтажа, стоимостью 118 тыс. руб., включая НДС. За доставку было оплачено транспортной организации 11 800 руб., включая НДС. Других расходов при приемке в эксплуатацию данного основного средства не было. Для отражения бухгалтерских проводок по вводу объекта в эксплуатацию основного средства составлен Журнал хозяйственных операций (Таблица 2.1).

Таблица 2.1. Журнал хозяйственных операций по отражению в учете операции по приобретению объекта основных средств у поставщика (тыс. руб.)

Хозяйственная операция	Сумма	Корреспонденция
		Д	К
Оплачено поставщику за оборудование, включая НДС	8 000	60	51
Отражена в учете стоимость полученного основного средства без НДС	100 000	08	60
Учтен НДС по приобретенному основному средству	18 000	19	60
Оплачен счет транспортной организации за доставку основного средства	11 800	76	51
Отражены в учете транспортные расходы	10 000	08	76
Учтен НДС по транспортным расходам	1 800	19	76
Определена стоимость основного средства	110 000	01	08
Произведен зачет НДС, оплаченный поставщику и транспортной организации	19 800	68	19

Источник: составлено автором с использованием приложений 1 и 2 и Касьянова Г.Ю., 1000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций. -Москва. М: АБАК, 2016.

Если основное средство приобретено за иностранную валюту, то оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Банка России на дату перехода права собственности на объект.

При постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее на других предприятиях, определяется их новый срок полезного использования, а суммы накопленной ранее амортизации не выделяются. Оценка их первоначальной учетной стоимости производится одним из упомянутых выше способов. При этом по существу оценивается остаточная стоимость объекта, под которой понимается разница между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.

Далее, в таблице 2.2., представлена схема типовых бухгалтерских проводок при поступлении основного средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Срок полезного использования для такого объекта устанавливается в зависимости от его оценочной стоимости.

Таблица 2.2. Типовые поводки по внесению основных средств в уставный капитал (тыс.руб.)

Хозяйственная операция	Корреспонденция	Сумма
	Д	К
Учтено обязательство учредителя по формированию уставного капитала и оценочной стоимости объекта	75	80	100
Отражено в учете получение вклада учредителя основным средством по оценочной стоимости	08	75	100
Дополнительные расходы, связанные с оформлением, транспортировкой и вводом объекта в эксплуатацию	08	76	50
Составлен акт приемки объекта в эксплуатацию	01	08	150



Источник: составлено автором с использованием приложений 1 и 2 и Касьянова Г.Ю., 1000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций. -Москва. М: АБАК, 2016.

При поступлении объект основных средств в качестве дара или безвозмездно, его первоначальная стоимость определяется по текущей рыночной цене, которая может быть установлена по данным торговой инспекции, по официальной статистике, по материалам специальных изданий или на основании заключения независимого оценщика. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом предприятия в течение всего срока его полезного использования.

Типовые проводки по отражению в бухгалтерском учете получения объектов основных средств безвозмездно или в качестве дара и дальнейшая его эксплуатация представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3. Типовые поводки по получению основных средств безвозмездно (тыс.руб.)

Хозяйственная операция	Корреспонденция	Сумма
	Д	К
Отражены в учете доходы будущих периодов на сумму рыночной цены объекта	08	98	100
Утены дополнительные расходы по объекту основных средств	08	76	50
Оформлен акт приемки объекта основных средств по первоначальной стоимости	01	08	150
Начисляются амортизационные отчисления на объект (ежемесячно)	20, 26, 44	02	10
Учтен ежемесячный доход организации, пропорциональный доле амортизационных отчислений	98	91	10

Источник: составлено автором с использованием приложений 1 и 2 и Касьянова Г.Ю., 1000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций. -Москва. М: АБАК, 2016.



Смысл совокупности проводок, приведенных выше, состоит в том, что объект приходуется в виде доходов будущих периодов, которые становятся текущими доходами тогда, когда объект эксплуатируется и по нему начисляется амортизация. В данном случае показано начисление амортизации применительно к объекту основных средств, находящемуся в эксплуатации и используемом в основном или вспомогательном производстве или для целей управления.

При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты, на которые по окончании строительства, в соответствии со ст.146 НК начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Типовые поводки по возведению основных средств хозяйственным способом (тыс.руб.)

Хозяйственная операция	Корреспонденция	Сумма
	дебет	кредит
Отражены в учете материальные затраты (материалы и оборудование) на сооружение объекта	08	07, 10	100
Учтены трудовые затраты на сооружение объекта	08	70	50
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды от начисленной заработной платы	08	69	16
Начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта	08	02	10
Начислен НДС на всю сумму капитальных затрат ((100+50+16+10)*18%))	08	69	32
Оформлен акт ввода объекта основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости	01	08	208

Источник: составлено автором с использованием приложений 1 и 2 и Касьянова Г.Ю., 1000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций. -Москва. М: АБАК, 2016.



2.2.2 Учет выбытия основных средств

Последним этапом жизненного цикла объекта основных средств на предприятии является его выбытие или списание.

Основные средства выбывают из предприятия по следующим основаниям: списание в случае физического и (или) морального износа; продажа; передача в уставный капитал другого предприятия; ликвидация в результате аварии; безвозмездная передача (или дарение); ликвидация при авариях и иных чрезвычайных ситуациях. При выбытии объекта основных средств в результате физического и морального износов (амортизации) или в результате аварий и стихийных бедствий объекты должны быть подвергнуты анализу со стороны специальной комиссии предприятия, в состав которой следует включать главного бухгалтера [5].

Комиссии осматривает объект, устанавливает причины, по которым он не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного использования, то необходимо установить конкретного виновника выхода его из строя. Кроме того, комиссия определяет возможность извлечения в процессе разборки материальных ценностей, пригодных для производственной или хозяйственной деятельности и оценивает дополнительные затраты на демонтаж и разборку.

Согласно упомянутым выше нормативным документам остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока полезного использования, относится исключительно на финансовый результат предприятия. Если при разборке такого объекта приходуются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, то они считаются доходом предприятия. Если объект ранее подвергался переоценке, то дополнительный капитал переводится в состав нераспределенной прибыли. Пример отражения в бухгалтерском учете операции по списанию объекта основных средств (Первоначальная стоимость 120 000 руб., сумма начисленной амортизации - 100 000 руб., расходы, связанные с выбытием - 5 000 руб., оприходованы материальные ценности от разборки - 8 000 руб.) приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Типовые проводки по списанию объекта основных средств (тыс.руб.)

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма
При принятии решения о списании объекта в связи с его физическим или моральным износом	01 «Выбытие ОС»	01«ОС в эксплуатации»	120 000
Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта	02«Амортизация ОС»	01«Выбытие ОС»	100 000
Списание остаточной стоимости	91-2«Прочие расходы»	01«Выбытие ОС»	20 000
Расходы, связанные с выбытием основных средств	91	10, 70, 69	5 00
Доходы от выбытия объекта основных средств	10	91-1«Прочие доходы»	8 000
Выявлен финансовый результат (прибыль)	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99	17 000
Выявлен финансовый результат (убыток)	99	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Источник: составлено автором с использованием приложений 1 и 2 и Касьянова Г.Ю., 1000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций. -Москва. М: АБАК, 2016.

Далее рассмотрим пример отражения в учете выбытия объекта основных средств при его реализации. Предприятие реализовало объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб., сумма начисленной амортизации 100 000 руб. Выручка от реализации 50 000 руб., в том числе НДС- 7627 руб. (50 000/118*18). Реализация объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета (таблица 2.6.)



Таблица 2.6. Типовые проводки по продаже основных средств (тыс.руб.)

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма
При принятии решения о продаже объекта списывается первоначальная или восстановительная стоимость (если объект переоценивался)	01«Выбытие ОС»	01«ОС в эксплуатации»	120 000
Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта	02«Амортизация ОС»	01«Выбытие ОС»	100 000
Списание остаточной стоимости	91«Прочие расходы»	01«Выбытие ОС»	20 000
Выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС	62«Расчеты с покупателями»	91-1«Прочие доходы»	50 000
Начислен НДС	91-2«Прочие расходы»	68«НДС»	7 627
Выявлен финансовый результат (прибыль)	91-9«Сальдо прочих доходов и расходов»	99«Прибыли и убытки»	22 373
Выявлен финансовый результат (убыток)	99«Прибыли и убытки»	91-9«Сальдо прочих доходов и расходов»

Источник: составлено автором с использованием приложений 1 и 2 и Касьянова Г.Ю., 1000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций. -Москва. М: АБАК, 2016.

Если продаваемый объект основных средств переоценивали, то сумму дооценки переносят из добавочного капитала в нераспределенную прибыль, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль».

Доходы, расходы и потери от списания с баланса объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовый результат от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном, потери) относятся на финансовый результат предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки»), в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с баланса предприятия.

На основании вышеизложенного материала видим, что к объектам основных средств относятся активы имеющие высокую стоимость, и соответственно на законодательном уровне разработан четкий порядок организации синтетического и аналитического учета, исполнение которого позволяет получить достоверную информации о наличии, движении и состоянии объектов основных средств, обеспечить контроль за их сохранностью.

2.3 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов [4].

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 «Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

Способ, которым в компании рассчитывают амортизацию, прописывают в учетной политике. Это основополагающий документ бухучета, который утверждает руководитель организации.

Всего есть четыре варианта:

-- линейный способ;

-- способ уменьшаемого остатка;

-- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

-- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Линейный способ списания. Согласно этому способу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Например, первоначальная стоимость нефтеперерабатывающего оборудования, приобретенного ОАО «ЛУКОЙЛ», составила 10 млн.руб., В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 2000 тыс. руб., в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом:

Первоначальная стоимость / Срок службы

10 млн. руб. / 5 = 2000 тыс.руб.

Срок службы - 5.

Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, тыс.руб.:



Таблица 2.7. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания (тыс.руб.)

	Себестоимость	Годовая амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
Дата приобретения	10000	-	-	10000
Конец 1-го года	10000	2000	2000	8000
Конец 2-го года	10000	2000	4000	6000
Конец 3-го года	10000	2000	6000	4000
Конец 4-го года	10000	2000	8000	2000
Конец 5-го года	10000	2000	10000	0

Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией [7].

Например, стоимость основного средства, приобретенного ОАО «ЛУКОЙЛ», составляет 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478, 40 рублей ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782, 40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217, 60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Например, стоимость автомобиля, приобретенного для ОАО ЛУКОЙЛ, составила 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Например, стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666, 67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333, 33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666, 67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333, 33 рублей (260 000 х 1/15).

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Независимо от способа начисления амортизации затраты, связанные с ее начислением относятся к расходам в зависимости от вида использования основных средств.

Типовые бухгалтерские проводки по начислению амортизации приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8.Типовые проводки по начислению амортизации

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
	Д	К
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве (для проведения модернизации и реконструкции основных средств)	08	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве	20	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах	23	02
Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим основное и вспомогательные производства	25	02
Начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения	26	02
Начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым обслуживающими производствами и хозяйствами	29	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности	44	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в непроизводственной деятельности	91	02
Списание амортизации при выбытии основных средств	02	01.Выб
Корректировка амортизации при переоценке: -при увеличении стоимости основных средств - при уменьшении стоимости основных средств	83 02	02 83

Источник: составлено автором с использованием Касьянова Г.Ю., 1000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций. -Москва. М: АБАК, 2016.



Основанием для отражения сумм в учете является бухгалтерская справка.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства, находящиеся в распоряжении предприятия- это основа производственного процесса. От объема основных фондов, технического их совершенствования, обновления и модернизации, степени и эффективности использования зависит объём и качество продукции, производительность труда, прибыль, рентабельность и конкурентоспособность организации

К основным средствам относятся средства производства, неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою натуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию по частям по мере износа. К ним относятся средства производства со сроком службы более 12 месяцев.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определение сумм амортизационных отчислений производится одним из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В зависимости от целей, основные средства могут оцениваться по следующим видам стоимости: первоначальной, восстановительной (рыночной), остаточной.

На основании вышеизложенного видим, что, так как основные средства используются в производственном процессе длительное время, а внешняя среда может изменяться, то нормативно-правыми актами по ведению бухгалтерского учета предприятиям дано право выбора определения стоимости основных средств путем проведения их переоценки и способа начисления амортизации, от которого зависит себестоимость выпускаемой продукции и финансовый результат.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы.

Задача анализа состава, состояния и эффективности использования основных средств состоит в том, что бы дать оценку показателей их состояния, использования, изучить структуру средств, выяснить причины, вызывающие недостаточное использование основных средств, и выявить резервы улучшения их использования.

На основании бухгалтерской отчетности за 2014г. проведен анализ использования состава, состояния и использования основных средств ОАО «ЛУКОЙЛ», который показал:

-Общество увеличивает стоимость основных средств, вкладывая средства в основной капитал, что приводит к повышению капитализации и улучшению финансовых показателей производственно-хозяйственной деятельности;

- основные средства имеют высокую степень износа, особенно по активной части основных средств, хотя и в анализируемом периоде производилось их обновление. Высокая степень годности только по зданиям, которые имеют основной удельный вес в составе основных средств, что связано с вводом объектов в 2013 году, длительным сроком эксплуатации и низкой нормой амортизации.

- фондовооруженность выросла за счет ввода новых основных средств, при этом фондоотдача снизилась на 33, 1%, за счет снижения выручки, от реализации продукции основного вида деятельности;

Все вышеперечисленное говорит об эффективном использовании основных средств.

Для повышения эффективности использования основных средств используются как экстенсивные методы, так и интенсивные.

К экстенсивным можно отнести направления, связанные с увеличением времени работы оборудования за счет сокращения и ликвидации внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности его работы, уменьшение числа излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования.

Интенсивность использования основных средств повышается путем технического совершенствования орудий труда, совершенствования научной организации труда, производства и управления, использования скоростных методов работы, повышения квалификации и профессионального мастерства работников.

Существенно важным является совершенствование структуры основных производственных средств и определение оптимальных сроков их эксплуатации, прежде всего в активной их части.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" // СПС «КонсультантПлюс» URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 16.03.2016)\

2. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" // СПС «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=27261 (дата обращения 18.03.2015)

3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // СПС «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179206 (дата обращения 20.03.2015)

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // СПС «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107972 (дата обращения 18.03.2015)

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // СПС «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW;n=111058;req=doc (дата обращения 16.03.2016)\

6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // СПС «КонсультантПлюс» URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 16.03.2016)\

7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // СПС «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=111056&fld=134&from=31472-0&rnd=208987.017781282542273402& (дата обращения 16.03.2016)\

8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС.«КонсультантПлюс».URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179199 (дата обращения 18.03.2015)