Учет в оптовых предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) оптовая торговля - это перепродажа новых или бывших в употреблении товаров крупными партиями предприятиям оптовой торговли для последующей перепродажи, розничной торговле и предприятиям общественного питания - для продажи непосредственно потребителю, промышленным предприятиям - для промышленной переработки и промышленного потребления и другим потребителям.

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия, является оптовый товарооборот. Товарооборот представляет собой выручку от реализации товаров. В состав оптового товарооборота входят объемы продаж товаров юридическим лицам для дальнейшего их использования в производстве или для перепродажи.

В состав оптового товарооборота включается:

1. Стоимость отгруженных или переданных на сторону товаров, которые были ранее приобретены для целей перепродажи;

2. Комиссионные вознаграждения оптовых посредников, осуществляющих сделки по купле-продаже от своего имени или за счет других лиц.

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения. Главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.



1. Учет товарооборота и расходов на продажу в оптовых торговых предприятиях

1.1 Документы, регламентирующие деятельность в оптовых торговых предприятиях

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в торговле, являются:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №?402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №?402-ФЗ).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

11. Методические указания по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 19.08.1998 № 89.

12. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

13. ГОСТ РФ Р 51303-99. Торговля. Термины и определения. Утверждены Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. N 242-ст.

1.2 Учет товарных операций

Учет поступления товаров

Организации оптовой торговли товары учитывают по покупным ценам, а именно по фактической себестоимости, включающей в себя в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, особо предусмотренных законодательством Российской Федерации). учет оптовый товарооборот финансовый

В свою очередь фактические затраты на приобретение товаров складываются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу); расходов на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров; уплачиваемых таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением товаров; вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены товары; расходов по страхованию и доставке товаров.

Фактическая стоимость товаров, приобретенных за плату. Все затраты собираются на счете 41 «Товары»:

Д 41/К 60 - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров;

Д 19/К 60 - учтен НДС, непосредственно связанный с приобретением товаров, на основании счета-фактуры поставщика.

Как исключение из общих правил, на основании пункта 13 ПБУ 5/01 торговые предприятия вправе учитывать затраты по заготовке и доставке товаров (транспортные расходы), производимые до момента их передачи в продажу, в составе расходов на продажу (на счете 44 «Расходы на продажу»), что чаще всего используется на практике либо включать в фактическую себестоимость товаров (непосредственно на счете 41 «Товары»).

Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Фактическая стоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации:

Д 75/К 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Д 41/К 75 - отражен вклад в уставный капитал товарами.

Фактическая стоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также обнаруженных излишков, в ходе приведения инвентаризации, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Необходимо помнить, что коммерческие организации не имеют право передавать друг другу товары на сумму более 5 минимального размера оплаты труда (МРОТ). С 1 января 2009 года (по данным Федерального закона о повышении МРОТ от 11 июня 2008 года) МРОТ составляет 4330 рублей.

Д 41/ К 98 - отражено безвозмездное поступление товаров;

В случае их выбытия - Д 98/ К 91.1.

Д 41/К 91.1 - оприходованы не учтенные товары, выявленные в ходе инвентаризации.

Фактической стоимость товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (по договору мены) признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Д 45/ К 41 - переданы товары по договору мены;

Д 62/ К 90.1 - отражена выручка от реализации, рассчитанная из стоимости полученных товаров, согласно договору мены;

Д 90.3/К 68 - начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет с реализации товаров;

Д 90.2/К 45 - списана себестоимость товаров;

Д 41/К 60 - отражена стоимость полученных взамен товаров;

Д 19/К 60 - учтен НДС по принятым к учету товарам на основании счета-фактуры, полученного от поставщика;

Д 68/К 19 - принят к вычету "входной НДС" по полученным товарам;

Д 60/К 62 - произведен зачет задолженностей (без НДС);

Д 60/К 51 - перечислена сумма НДС продавцу;

Д 51/К 62 - перечислена покупателю сумма НДС.

Учет выбытия товаров

Учет продажи товаров по договорам с обычными условиями перехода права собственности

Если при реализации со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка" отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и порожняя" отгружена тара под товаром;

Д 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах" одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методов: средней, ФИФО, ЛИФО);

Д 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К68 "Расчеты по налогам и сборам" начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации) отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации),

К 51 "Расчетные счета" оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

Д 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К 44 "Расходы на продажу" списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

Определен финансовый результат от реализации:

Д 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К 99 "Прибыли и убытки" прибыль;

Д 99 "Прибыли и убытки",

К 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж" убыток.

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье "Расходы на транспортировку" расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:

1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 "Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).

1.3 Номенклатура расходов на продажу

В каждой сфере бизнеса и предпринимательства у предприятий разного профиля существуют расходы на продажу, которые общие для всех, но для разных отраслей сумма расходов по своему составу различна.

В торговле есть свои особенности - главное отличие расходов на продажу от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его расходы выступают в виде издержек обращения.

Расходы являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты предприятия - это понятие более широкое, чем расходы. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие расходы по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат.

Расходы:

- это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей, т.е. издержки обращения торговли состоят из расходов на реализацию товаров в оптовой торговле.

Издержки обращения классифицируются по различным признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат: материальные и нематериальные, постоянные и переменные; по товарным группам: прямые и косвенные; по статьям и др.

Но классификация по видам затрат

- данный признак классификации расходов является основным, и они подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

При группировке расходов по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов.

Группировка производится по следующим экономическим элементам:

1.материальные расходы;

2.расходы на оплату труда;

3.суммы начисленной амортизации;

4.прочие расходы.

Группировки расходов по статьям затрат носит ярко выраженный отраслевой характер и выступает для предприятий торговли в виде номенклатуры статей расходов на продажу.

Номенклатура расходов представляет собой совокупность издержек в разрезе отдельных статей. Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой (а также розничной торговли и общественного питания) номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи издержек обращения:

1.Транспортные расходы.

2.Расходы на оплату труда.

3.Отчисления на социальные нужды.

4.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5.Расходы на амортизацию.

6.Расходы на ремонт основных средств.

7.Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества.

8.Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9.Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Потери товаров и технологические отходы.

12. Расходы на тару.

13. Прочие расходы.

Предприятие для собственных нужд может сократить (объединив отдельные статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные статьи) номенклатуру статей издержек обращения. Перечень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определяется отраслевыми методическими рекомендациями.

Транспортные расходы по экономическому содержанию представляют собой оплату услуг сторонних организация. Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемных транспортом. Если доставка и погрузка-разгрузка осуществляются своими транспортом и работниками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда и пр.).

Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера.

Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.).

Отчисления на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и производятся по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включают плату за текущую аренду зданий, помещений и т.д, причитающуюся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплату коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны

По статье расходы на амортизацию отражаются суммы амортизационных отчислений на восстановление амортизируемого имущества в виде основных средств и нематериальных активов.

Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества» включаются затраты по использованию предметов и инвентаря стоимостью до 10 тысяч рублей или со сроком службы до одного года, а также расходы на ремонт, стирку, дезинфекцию, починку спецодежды, обуви и т.п.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии и других видов топлива, израсходованные на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

В статью «расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке и другие расходы на создание условий для хранения товаров.

На статью «расходы на рекламу» относят расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров, изготовление рекламных щитов, стендов, муляжей, рекламные мероприятия через средства массовой информации, уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество во время демонстрации их в витринах, на выставках, в торговых залах; разработку и изготовление фирменных пакетов, упаковки, а также проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью. Статья нормируемая.

На статью «потери товаров и технологические отходы» относят потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производится исходя из фактической недостачи товаров, но только в пределах установленных норм.

Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.

«Прочие расходы»

- комплексная статья, на неё относят обширный перечень затрат, а также расходы будущих периодов, если они связаны с хозяйственной деятельностью. На все эти расходы установлены предельные нормы. На этой статье в частности, отражаются:

- затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы по ведению кассового хозяйства;

- оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;

- командировочные, представительские расходы;

- другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Издержки обращения предприятий торговли отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

1.4 Формирование финансового результата

Величина финансового результата во многом определяется моментом признания в бухгалтерском учёте формирующих его элементов (доходов и расходов). Порядок признания доходов (расходов) определён Положением по бухгалтерскому учету «Доходы (расходы) организации» ПБУ 9 (10)/99.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Выделяют два варианта возникновения права собственности у покупателя:

- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

- по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

Финансовый результат выявляют в конце месяца (отчетного периода) на счете 90 "Продажи". Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":

Д 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",

К 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж" на сумму выручки;

Д 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж" на сумму себестоимости продаж;

Д 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость" на сумму налога на добавленную стоимость;

Д 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы" на сумму акцизов;

Д 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины" на сумму экспортных пошлин.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.



2. Практическая часть

Оптовая торговая организация имеет на балансе магазин розничной торговли, который ведет торговлю не только товарами с оптового склада, но и закупает товары для перепродажи на стороне. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции по приобретению и реализации товаров:

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.
Сальдо начальное на счете 41-1 «Товары на складах»	621
Сальдо начальное на счете 41-2 «Товары в розничной торговле»	348,75
Сальдо начальное на счете 44-1 «Транспортные расходы»	13,5
Сальдо начальное на счете 42 «Торговая наценка»	139,5
1. Приобретены 2500 ед. товара оптовой торговой организацией: а) оплачен счет за товары б) отражен НДС в) списан НДС г) поступили товары	3 982,5 ? ? ?
2. Акцептован счет за страхование товаров	37,5
3. Отражен НДС	?
4. Списан НДС	?
5. Оплачен счет за страхование товаров	?
6. Оприходованы товары на склад по фактической стоимости	?
7. Акцептован счет транспортной организации за доставку товаров (транспортные расходы в покупную стоимость товаров не включаются)	75
8. Отражен НДС	?
9. Списан НДС	?
10. Оплачен счет за доставку товаров	?
11. Приобретены товары розничной торговой организацией: а) оплачен счет за товары б) отражен НДС в) списан НДС г) при приемке товаров обнаружен бракованный товар д) оприходованы товары на склад без учета брака	531 ? ? 13,5 ?
12. Возвращен бракованный товар поставщику	13,5
13. Получен от поставщика товар взамен бракованного	13,5
14. Начислена торговая наценка в размере 40 % на товары, поступившие в розничную торговлю	?
15. Начислен НДС на отпускную стоимость товаров	?
16. Отпущены 200 ед. товара по фактической стоимости со склада оптовой организации для реализации в розницу	?
17. Начислена торговая наценка на эти товары в размере 40 %	?
18. Начислен НДС на отпускную стоимость товаров	?
19. Проведена инвентаризация в торговой организации, в результате которой выявлены: а) излишки товаров на складе оптовой организации б) недостача товаров в розничной торговле	9 6,75
20. Списана на виновное лицо недостача товаров	?
21. Отражены издержки обращения в оптовой торговой организации за месяц: а) начислена заработная плата работникам оптовой торговой организации б) начислен ЕСН на эту заработную плату в)начислена арендная плата за пользование помещением г) списаны материалы на упаковку товаров д) отражены затраты на создание резерва на отпуск е) начислена амортизация основных средств ж) оплачены из кассы услуги сторонних организаций	187,5 ? 33,75 9 15 13,5 22,5
22. Отгружены на реализацию 2 000 ед. товара и предъявлен счет покупателю на сумму выручки с учетом НДС 18 % в течение месяца со склада оптовой организации	4 336,5
23. Списан НДС в составе выручки	?
24. Списана стоимость реализованных за месяц товаров по фактической стоимости	?
25. Списаны издержки обращения за месяц	?
26. Списана сумма транспортных расходов на стоимость реализованных товаров	?
27. Предоставлена покупателю скидка 5 % на стоимость реализованных товаров (сторно) в соответствии с договором	?
28. Восстановлен НДС на сумму скидки (сторно)	?
29. Получена от покупателя выручка от реализации товаров за месяц с учетом скидки	?
30. Списан финансовый результат от реализации товаров в оптовой организации с учетом скидки	?
31. Внесена полностью сумма недостачи в кассу виновным лицом	?
32. Отражены издержки обращения в магазине розничной торговли за месяц: а) начислена заработная плата работникам магазина б) начислен ЕСН на эту заработную плату в) начислена амортизация торгового оборудования г) списаны запасные части на ремонт оборудования д) списаны командировочные расходы	90 ? 9 3,75 6
33. Отражена наличная выручка от реализации товаров в магазине розничной торговли за месяц с учетом НДС 18 %	929,25
34. Списана стоимость реализованных товаров по продажной стоимости	?
35. Списан НДС в составе выручки	?
36. Списаны издержки обращения за месяц	?
37. Списана сумма торговой наценки с учетом НДС (сторно)	-366,75
38. Списан финансовый результат от реализации товаров в розничной торговле	?
39. Перечислена в бюджет сумма НДС за месяц	?
40. Перечислен ЕСН за месяц	?

Задания:

1. Составьте корреспонденцию счетов для указанных операций и произведите необходимые расчеты по журналу хозяйственных операций.

2. Рассчитайте фактическую стоимость приобретенных товаров в оптовой торговле и стоимость единицы товара.

3. Определите сумму издержек обращения за месяц в оптовой и розничной торговле и сумму списания транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных товаров в оптовой торговле.

4. Оформите счета 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 44 «Расходы на продажу», 44-1 «Транспортные расходы» и 42 «Торговая наценка», рассчитайте обороты и сальдо конечное.

5. Рассчитайте финансовый результат от реализации товаров за месяц в оптовой и розничной торговле.

6. Рассчитайте сумму НДС и ЕСН для перечисления в бюджет за месяц.

7. Составьте выписку из приказа об учетной политике торговой организации, отразив в ней основные элементы, касающиеся ведения учета поступления и реализации товаров, которые вы использовали при решении практической работы.

Решение:



Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
1. Приобретены 2500 ед. товара оптовой торговой организацией: а) оплачен счет за товары б) отражен НДС (3982,5ч118Ч18) в) списан НДС г) поступили товары (3982,5-607,5)	3 982,5 607,5 607,5 3 375	60 19 68 41-4	51 60 19 60
2. Акцептован счет за страхование товаров	37,5	41-4	60
3. Отражен НДС (37,5Ч18%)	6,75	19	60
4. Списан НДС	6,75	68	19
5. Оплачен счет за страхование товаров (37,5+6,75)	44,25	60	51
6. Оприходованы товары на склад по фактической стоимости (3375+37,5)	3 412,5	41-1	41-4
7. Акцептован счет транспортной организации за доставку товаров (транспортные расходы в покупную стоимость товаров не включаются)	75	44-1	60
8. Отражен НДС (75Ч18%)	13,5	19	60
9. Списан НДС	13,5	68	19
10. Оплачен счет за доставку товаров (75+13,5)	88,5	60	51
11. Приобретены товары розничной торговой организацией: а) оплачен счет за товары б) отражен НДС (531ч118Ч18) в) списан НДС г) при приемке товаров обнаружен бракованный товар д) оприходованы товары на склад без учета брака (531-81-13,5)	531 81 81 13,5 436,5	60 19 68 002 41-2	51 60 19 60
12. Возвращен бракованный товар поставщику	13,5		002
13. Получен от поставщика товар взамен бракованного	13,5	41-2	60
14. Начислена торговая наценка в размере 40 % на товары, поступившие в розничную торговлю (450Ч40%)	180	41-2	42
15. Начислен НДС на отпускную стоимость товаров ((450+180)Ч18%)	113,4	41-2	42
16. Отпущены 200 ед. товара по фактической стоимости со склада оптовой организации для реализации в розницу (табл.1)	273	41-2	41-1
17. Начислена торговая наценка на эти товары в размере 40 % (273Ч40%)	109,2	41-2	42
18. Начислен НДС на отпускную стоимость товаров ((273+109,2)Ч18%)	68,80	41-2	42
19. Проведена инвентаризация в торговой организации, в результате которой выявлены: а) излишки товаров на складе оптовой организации б) недостача товаров в розничной торговле	9 6,75	41-1 94	91 41-2
20. Списана на виновное лицо недостача товаров	6,75	73	94
21. Отражены издержки обращения в оптовой торговой организации за месяц: а) начислена заработная плата работникам оптовой торговой организации б) начислен ЕСН на эту заработную плату (187,5Ч30%) в) начислена арендная плата за пользование помещением г) списаны материалы на упаковку товаров д) отражены затраты на создание резерва на отпуск е) начислена амортизация основных средств ж) оплачены из кассы услуги сторонних организаций	187,5 56,25 33,75 9 15 13,5 22,5	44 44 44 44 44 44 76	70 69 76 10 96 02 50
22. Отгружены на реализацию 2 000 ед. товара и предъявлен счет покупателю на сумму выручки с учетом НДС 18 % в течение месяца со склада оптовой организации	4 336,5	62	90-1-1
23. Списан НДС в составе выручки (4336,5ч118Ч18)	661,5	90-3-1	68
24. Списана стоимость реализованных за месяц товаров по фактической стоимости (табл.1)	2 730	90-2-1	41-1
25. Списаны издержки обращения за месяц (187,5+56,25+33,75+9+15+13,5)	315	90-2-1	44
26. Списана сумма транспортных расходов на стоимость реализованных товаров (табл.1)	60	90-2-1	44-1
27. Предоставлена покупателю скидка 5 % на стоимость реализованных товаров (сторно) в соответствии с договором (4336,5Ч5%)	216,83	62	90-1
28. Восстановлен НДС на сумму скидки (сторно)	33,08	90-1	68
29. Получена от покупателя выручка от реализации товаров за месяц с учетом скидки (4336,5-216,83)	4 119,67	51	62
30. Списан финансовый результат от реализации товаров в оптовой организации с учетом скидки	386,25	90-9-1	99
31. Внесена полностью сумма недостачи в кассу виновным лицом	6,75	50	73
32. Отражены издержки обращения в магазине розничной торговли за месяц: а) начислена заработная плата работникам магазина б) начислен ЕСН на эту заработную плату (90Ч30%) в) начислена амортизация торгового оборудования г) списаны запасные части на ремонт оборудования д) списаны командировочные расходы ИТОГО	90 27 9 3,75 6 135,75	44 44 44 44 44	70 69 02 10 71
33. Отражена наличная выручка от реализации товаров в магазине розничной торговли за месяц с учетом НДС 18 %	929,25	62	90-1-2
34. Списана стоимость реализованных товаров по продажной стоимости (929,25ч118Ч18)	929,25	90-2-2	41-2
35. Списан НДС в составе выручки	141,75	90-3-2	68
36. Списаны издержки обращения за месяц	135,75	90-2-2	44
37. Списаны транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на розницу (табл.1)	6	90-2-2	44-1
38. Списана сумма торговой наценки с учетом НДС (сторно)	366,75	90-2-2	42
39. Списан финансовый результат от реализации товаров в розничной торговле	83,25	90-2	99
40. Перечислена в бюджет сумма НДС за месяц (661,5-33,08+141,75-607,5-6,75-13,5-81)	61,42	68	51
41. Перечислен ЕСН за месяц (56,25+27)	83,25	69	51

Таблица 1 - Распределение транспортно-заготовительных расходов

Наименование	Покупная стоимость, тыс. руб.	ТЗР, тыс. руб.	Фактическая стоимость, тыс. руб.
1	2	3	4=2+3
1. Сальдо начальное	621	13,5	634,5
2. Поступило (2 500 ед.)	3 412,5 Покупная стоимость единицы = 3412,5/2500 = 1,365	75	3 487,5 Фактическая стоимость единицы = 3487,5/2500 = 1,395
3. Итого	4 033,5	88,5	4 122
Средний процент ТЗР = 88,5/4033,5=2,2%
4. Выбыло:
- розница (200 ед.)	200ед.Ч1,365 = 273	273Ч2,2% = 6	200 ед.Ч1,395 = 279
- опт (2 000 ед.)	2000ед.Ч1,365 = 2 730	2 730Ч2,2% = 60	2000ед.Ч1,395 = 2 790
5. Сальдо конечное	1 030,5	22,5	1 053

Фактическая стоимость приобретённых товаров в оптовой торговле составила 3 487,5 тыс. руб. Стоимость единицы товара - 1,395 тыс. руб.

Выписка из приказа об учетной политике торговой организации

1. Организация учета товаров.

Единица учета товаров.

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), учет товаров в организации ведется по наименованиям.

Оценка товаров и порядок принятия к учету.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой при приобретении за плату понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины, уплачиваемые при импорте товаров;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их продажи, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в договорную цену товаров;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов, приобретенных в качестве товаров для продажи предназначен счет 41 «Товары». К счету 41 «Товары» открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-4 «Приобретенные товары».

Формирование фактической себестоимости товаров осуществляется на счете 41-1 «Товары на складе».

В розничной торговле учет приобретения товаров ведётся по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Разница между покупной и продажной стоимостью учитывается отдельно на счете 42 «Торговая наценка».

Торговая наценка = Продажная цена - Покупная цена

Цена реализации получается путем умножения покупной цены на утвержденный приказом руководителя размер торговой наценки (в процентах).

При реализации товаров сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи».

Состав транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР).

В составе транспортно-заготовительных расходов организацией учитываются:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Учет транспортно-заготовительных расходов

На основании п. 13 ПБУ 5/01 транспортно-заготовительные расходы учитываются организацией в составе расходов на продажу. Транспортные расходы в покупную или фактическую стоимость товаров не включаются, они списываются в состав издержек по дебету счета 44-1 «Транспортные расходы».

Транспортные расходы подлежат частичному списанию между проданным товаром оптом и в розницу и остатком товара на конец каждого месяца в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Списание производится на основе специального расчета, позволяющего определить разграничение транспортных расходов на реализованные товары и товарные запасы:

1. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца;

2. Рассчитывается сумма ТЗР, относящихся к остатку товаров на конец месяца;

3. Рассчитывается сумма ТЗР, которую нужно списать.

Метод списания товаров при продаже и ином выбытии.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при продаже товаров с оптового склада и ином выбытии их оценка производится по себестоимости единицы.

2 Организация учета расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности.

Обычным видом деятельности для организации является оптовая и розничная торговля товарами.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счета 44 «Расходы на продажу» с подразделением на расходы в оптовой и розничной торговле.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Организация учета расходов на продажу.

Информация о расходах, связанных с продажей товаров, отражается по счету 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по следующим статьям расходов:

- расходы на оплату труда;

- расходы на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- расходы по хранению и подработке товаров;

- рекламные расходы;

- представительские расходы;

- командировочные расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на продажу ежемесячно полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», за исключением расходов на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Списание транспортных расходов по приобретенным товарам производится пропорционально учетной стоимости товаров исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка товаров на начало месяца (отчетного периода) и поступивших товаров в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

3. Организация учета доходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Учет доходов от обычных видов деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи покупных промышленных товаров.

Выручка признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и (или) имущественных прав в оплату за отгруженные товары.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.



Заключение

В работе были рассмотрены документы, регламентирующие деятельность в оптовых торговых предприятиях. Я разобралась в сущности учета товарных операций, выявила особенности номенклатуры расходов на продажу и порядок их учета, рассмотрела порядок формирования финансового результата.

В оптовой торговле учет товаров ведется только по покупным ценам, то есть по фактической себестоимости. Все затраты собираются на счете 41 «Товары». Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада, то есть транспортные расходы. Существует два варианта учета данных расходов: непосредственно на счете 41 «Товары» (транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров) либо на счете 44 «Расходы на продажу». Второй вариант экономически целесообразен. Способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Возможны следующие варианты поступления товаров в оптовую организацию: приобретение за плату непосредственно самой организацией либо через посредника (по договору комиссии); внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; по договору дарения или безвозмездно; по договору мены; а также оприходование не учтенных товаров, выявленные в ходе инвентаризации.

Выбытие товаров имеет место в случае:

- продажи;

- передачи в уставный капитал другой организации;

- безвозмездной передачи;

- ликвидации товара в случае порчи;

- использования для собственных нужд организации.



Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I и II;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н;

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н;

8. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 30.10.2000 №94н;

9. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 104 с.;

10. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2013. -270 с.;

Размещено на Allbest.ru