Размещено на http://allbest.ru

Бухгалтерский учет МПЗ в транспортных организациях

ВВЕДЕНИЕ

учет материальный производственный

Актуальность темы исследования. На современном этапе рыночных отношений экономические субъекты сталкиваются с проблемой обеспечения эффективной хозяйственной деятельности. Решение данной проблемы в значительной степени определяется благодаря рациональному использованию материально-производственных запасов. Состояние запасов оказывает определяющее воздействие на конкурентоспособность предприятия, его финансовые результаты и финансовое состояние.

Одним из факторов влияющий на размер получаемой прибыли, лежит в основе состояние материальных ценностей, так как сущность производственного цикла заключается в необходимости создания материальных запасов. Одним из условия для непрерывного производства продукции, заключается в том, что все компоненты материально-производственных запасов, в том числе и для производства продукции, должны поступать стабильно, непрерывно и бесперебойно. Конечно, добиться такого процесса можно в условиях формирования запасов сырья, материалов, топлива соответствующей величины.

К материально-производственным запасам относятся материалы, товары, готовая продукция. В данной работе будет рассмотрен бухгалтерский учет МПЗ в транспортной организации.

Следует также отметить, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:

· использования для управленческих нужд организации;

· предназначены для продажи;

· предназначены для использования в качестве сырья и материалов при производстве продукции для продажи.

Часть МПЗ является готовая продукция, выпускаемая организацией и предназначенная для продажи, а также товары, приобретены или полученные от продажи со стороны физических и юридических лиц.

Производственные запасы, полученные с производственных цехов, приходуются на основание со склада по внутренней накладной. Учет материально-производственных запасов предусматривает проведение инвентаризация в обязательном порядке, которая должна проводится не реже одного или два раза в год, для подтверждения физических остатков на складе.

Учет материально-производственных запасов на любом этапе хозяйствующего субъекта осуществляется только на основе имеющихся первичных бухгалтерских документов. Основание для принятия к учету материально-производственных запасов служит накладная транспортная, входящая счет-фактуры от продавца, включающая в себе количество, цену единицы и общую стоимость с учетом НДС. Далее на приход оформляется приходный ордер.

Таким образом, актуальность выпускной квалификационной работы определяется тем, что изучение бухгалтерского учета в транспортной организации необходим для достижения эффективного управления деятельности транспортной организации и обеспечения его функционирования в дальнейшем,так как от правильной организации учета материально-производственных запасов зависит их рациональное использование, что в свою очередь влияет на размер получаемой прибыли предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета в транспортной организации ООО «Альфа», а также изучение особенности учета, исследование материально-производственных запасов и предложение рекомендации по результатам проделанной работы.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. изучение бухгалтерского учета МПЗ в ООО «Альфа»;

2. изучение теоретических основ МПЗ;

3. проведениеисследование нормативно-правовой базы и документального оформления движение МПЗ в ООО «Альфа»;

4. изучение бухгалтерской отчетности учета МПЗ в транспортной организации;

5. обобщения результатов и исследования;

6. разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета МПЗ в ООО «Альфа».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Альфа».

Предмет исследования - бухгалтерский учет МПЗ в ООО «Альфа».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского и налогового учета, методические указания по бухгалтерскому учету, положения по бухгалтерскому учету и отчетности, Методические рекомендации "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте", приложение к распоряжению Минтранса России, труды отечественных и зарубежных ученых, публикации в периодической печати и средствах массовой информации.

Источниками информации послужили приказ об учетной политике организации, данные первичных учетных документов, регистры синтетического и аналитического учета движения МПЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Альфа».

Структура и содержание работы состоят из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета МПЗ, во второй главе особенности бухгалтерского учета МПЗ в транспортной организации. Третья глава раскрывает теоретические основы бухгалтерской отчетности МПЗ в транспортной организации, а также дальнейшие выводы и рекомендаций по результатам работы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧСИКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие материально-производственных запасов и их классификация

С точки зрения экономического аспекта материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы производства, которые применяются в качестве предметов труда в процессе производства.

В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 в РФ «Учет материально-производственных запасов» под материально-производственными запасами понимаются активы, которые, организация может использовать для различных нужд. Направления использования представлены на рисунке 1.1.1:

Рисунок 1.1.1 Направления использования МПЗ

Источник: составлено авторомПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н. Консультант Плюс. - [Электронный ресурс] - [Информационно-правовая база] - [2016]. Режим доступа на ст.:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107302/

Как правило, организация учета МПЗ наиважнейший участок учетной работы. Тем не менее, формирование учетных данных и контроль за движением, сохранностью и употреблением материальных ценностей связано с некоторыми трудностями. В целом надо отметить, что как внутреннее, так и внешняя информация в бухгалтерской отчетности необходима для управленческой деятельности в организации.

В бухгалтерском учете используются различные классификации материально-производственных запасов. Одна из них представлена на рисунке 1.1.2.

Рисунок1.1.2. Классификация материально-производственных запасовКондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник. - М.: Проспект, 2011, С 504. -ст. 103-113.

Очевидно, что в состав МПЗ готовая продукция и товары попали только в связи с тем, что в организациях формируются запасы этих ценностей, которые нормируют, контролируют их качественное состояние и величину, периодически проводя инвентаризацию, т. е. управлять ими так же, как и запасами материалов и инвентаря. Однако в производственном процессе как таковой участвуют только материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они используются однократно и целиком потребляются в каждом производственном цикле, полностью перенося свою стоимость себестоимость, на себестоимость готовой продукции. Этим обусловлено отнесение материально-производственных запасов к оборотным средствам предприятия.

Часть МПЗ, что относится к готовой продукции, предназначенная для реализации (продажи), по сути является уже готовая после всех производственных процессов продукция, то есть конечный результат производственного цикла, качественно-технические характеристики в свою очередьотвечает условием положение, которые прописаны в договоре или требованиям иных документов в соответствие с законодательством.

Как и готовая продукция, товары - это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц, предназначенная для продажи или перепродажи без какой-либо обработки.

Из данного определения и представленной классификации следует широкое многообразие материалов, их обязательное участие в технологическом процессе каждой организации, в управленческой деятельности, что ставит перед учетными службами организации конкретные задачи по обеспечению всего спектра учетных процедур от момента поступления (создания) до их полного использования на обозначенные выше цели в своем производстве либо для продажи. Существует ограничение при отнесении активов к категории МПЗ: срок полезного использования материалов должен быть не более 12 месяцев.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: 2-е изд., испр. и доп./. - Москва: 2005. - (261-263с) 656 с.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, система установления которой зависит от способа устройства МПЗ на предприятие.

Фактической себестоимостью МПЗ, купленных за плату, определяется сумма расходов предприятия на покупку, помимо НДС и прочих компенсируемых возвратных налогов.

Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вчастности составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т. п.

Учет МПЗ в бухгалтерской отчетности содержательно имеет информацию о способах учета ТМЦ в обязательном порядке, которые применяются в организации согласно принимаемой учетной политики. В зависимости от правильной организации учета ТМЦ, является беспрецедентным фактором бесперебойной работы и функционирования производственного процесса и выпуска продукции.

В состав материально-производственных запасов (МПЗ) включают также и часть средств труда, так называемые инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые выполняют в процессе производства функции средств труда, однако сроких службы значительно короче, чем в основных средствах -- менее одного года. Поэтому, несмотря на значительное количество подобных предметов в любой организации, в целях бухгалтерского учета их относят к оборотным средствам с упрощенными правилами учета в составе затрат на производство продукции.

Материально-производственные запасы - находящиеся в разных стадиях обращения и производства продукции, производственно-технического назначения, изделия для потребления или другие товары, которые ожидают дальнейшего производственного процесса или личного потребления.

Выделяют несколько видов классификации материально-производственных запасов. Так, по характеру владения товарно-материальными ценностями все МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также по праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К таким ценностям относятся следующее, согласно рисунку 1.1.3.

Рисунок 1.1.3. Ценности по характеру владения ТМЦ

Товарно-материальные ценности не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора, находящиеся у нее, учитываются отдельно по их видам - за балансом. К ним относят ценности (Рисунок 1.1.4.):

Рисунок 1.1.4. Ценности по за балансовыми видами.

Перечисленные классификации материально-производственных запасов применятся для аналитического и синтетического учета, более того, составляется статистический отчет об остатках, выбытие и поступлении сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. Он разрабатывается в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.Бухгалтерский учет и анализ: учеб. / B/D/ Захаров, О.Н. Калачева; под ред. И.Д. Дмитриевой. - М.: Изд-во Юрайт, 2015. - С 423. Ст 141

Для повышения эффективности учета материально-производственных запасов необходимо описать порядок контроля остатков материальных ценностей складах до норматива; порядок реализации неликвидных материалов. Кроме того, каждому предприятию необходимо использовать опыт в области эффективного учета и контроля производственных ресурсов лучших отраслей на предприятия.

1.2 Нормативно - правовое регулирование учета МПЗ

Правовая регламентация играет немало важную роль в бухгалтерском учете, как и в жизни любого экономического субъекта, так как достоверный и единообразный подход к объективному отражению фактов хозяйственный жизни напрямую влияет на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта.

Используя формулировку Федерального закона № 402-ФЗ (согласно ст.4) законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит не только сам Федеральный закон 402-ФЗ, но и другие федеральные законы и принятых в соответствии с ними нормативно-правовые акты.Правовая база. Консультатнт Плюс. [Электронный ресурс] - [2016]. Режим доступа к ст.:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107302

Регулирование на законодательном уровне бухгалтерского учета на территории РФ ведется и осуществляется системой нормативных актов.

Кто касается общего методического руководство бухгалтерского учета, то он осуществляется Правительством Российской Федерации.

Руководствуясь законодательством и нормативными актами, регулирующий бухгалтерский учет на территории РФ, организации самостоятельно формируют и утверждают свою учетную политику, исходя из отрасли, структуры и других факторов хозяйственной деятельности.

Основной нормативно-правовой акт регламентирующий процесс организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации - это Федеральный закон «О бухгалтерском учете. Он устанавливает единые принципы ведения, допущения, структурирование, а также процесс бухгалтерского учета в целом.

Ведение бухгалтерского учета активов и обязательств, составлении бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете».Федеральный закон “ «О бухгалтерском учете”. Общее положения и общие требования бухгалтерского учета.

Также определены цели и предмет Федерального закона, сфера его действия и основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе.

Правовые нормы, которые регламентируются в бухгалтерском учете, содержатся в различных нормативно-правовых актах, которые, во-первых, относятся прямо к бухгалтерскому учету и во-вторых, являются комплексными, касающихся различных сфер деятельности предприятия.

Учет материально производственных запасов регламентируется в соответствие с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, который отражает необходимый набор в учете МПЗ, также принятием других федеральных законов и постановления. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета наглядно представлена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

I (законодательный) Уровень. Постановления Правительства, указы Президента, Федеральное Собрание, Гражданский кодекс, Налоговый Кодекс, Федеральные законы.
№	Дата	Документ, регулирующий учет	Область применения
402-ФЗ	06.12.2011 (ред. от 04.11.2014)	Федеральный закон “О бухгалтерском учете”	Устанавливают единые требования, как для правовой так и для методической основы организация и ведения бухгалтерского учета
II (нормативный) Уровень. Положения (стандарты)ориентированные на МСФО. Министерство Финансов РФ, Центральный Банк и другие органы исполнительной власти.
34н	29.07.1998 (ред. от 24.12.2010)	"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"	Правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета, а также общие регулир. принципы
94н	31.10.2000 (ред. от 08.11.2010)	“Об утверждении Плана счетов бухгал. учета финансово-хоз.деятельности организ. и Инстр. по его прим.”	Правила и порядок применения инструк. в учете финансово-хозяйственной деятель. организации
III (методический) Уровень. Министерство Финансов и другие органы исполнительной власти.
_______	_______	Нормативные акты (приказы инструкции), методические указания	Группировка объектов учета и определение суммы, регулирующие методы оценки имущ. и инвентар.
IV (организационный) Уровень. Микроуровень. Организации и консультационные фирмы
_______	_______	Учетная политика, приказы, распоряжения, должностные инструкции, рабочий план счетов	учет исходя из специфики фирмы (уровень автоматизации и подгот.счетных работников)

С выходом ПБУ 5/01 завершен последовательный ряд изменений, касающихся отражения в учете средств труда, включаемых в состав средств в обороте, или так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), (сто пятьдесят лет как устарело) в новом положении такое понятие отсутствует. С введением в действие положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, приобретаемые активы указать характеристики, учитываемые ранее в составе МБП, включаются в состав материально-производственных запасов и отражаются как инвентарь и хозяйственные принадлежности на счете 10 "Материалы". При принятии к бухгалтерскому учету материальных активов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, вне зависимости от их стоимости организациям следует руководствоваться ПБУ 6/01. Методических указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002г № 135н «в утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального приспособления, специального оборудования и специальной одежды».Назаркин И.Ж. Основы правовой бухгалтерии/ М.: ВГНА Минфина России. - 2007. (1/0.2 п.л.) с. 101-103 (с 288)

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

ѕ по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

ѕ по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления).

Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материальные ресурсы принимаются к учету по фактической себестоимости их изготовления (приобретения). В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 «фактическая себестоимость материально-производственных запасов приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации».ПБУ 5/01 утверждении Положения по бухгалтерскому учету. от Консультант Плюс. Информационная правовая база. - [Электронный ресурс] - [2016]. Режим доступа на ст.: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107302/, Время:26.04.16

Материалы, которые не принадлежат организации, но находятся в ее пользовании или распоряжении согласно условиям договора, принимаются к бухгалтерскому учету по оценке определенной в договоре.

1.3 Документальное оформление движения МПЗ.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лица, которые закупили материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедший в негодность основных средств и собственного производства.

Материалы, поступающие в организацию, оформляются бухгалтерскими документами исходя из следующих посылов.

Поставщик высылает вместе с отгрузкой продукции расчетные и другие сопроводительные документами, такие как платежное требование, товарно-транспортные накладные и прочие квитанции.

В целом, учет материально-производственных запасов ведется как в бухгалтерии, так и на сладах. Учет на складах МПЗ ведется по номенклатурным номером на карточки. Дальше Запись на карточках производится запись в день совершения операции с МПЗ. Учет ведется в денежном и натуральном выражении. После записи данных в карточках первичные документы передаются в бухгалтерию.

Одним из ярких примеров учета материалов представлен на рисунке 1.3.5.

Рисунок 1.3.5. Документы учета материалов.

Расчетные документы, которые относятся к поступлению материалов могут поступать в бухгалтерию, где происходит проверка при оформлении, затем их передают ответственному лицу исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения проверяются по поступающим документами полное соответствии объема, качества материалов, срок поставки, ассортимента и др., по договорным условиям. Также в отделе снабжения ведется проверка поступление груза и их розыск, если требуется. Для этого в отделе снабжения ведется Журнал учета поступающих грузов, где указывается регистрационный номер, дату и сумму учета, номер и дату приходного ордера или акт о приемке запросов о розыске груза и т.д и т.п.

В случае выявления недостачи массы, порчи материалов, повреждение тара, на основании чего и составляется коммерческий акт, который является и служит при возникновении сомнительных случаев при проверке основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации.

Для получения со склада материалов иногородних поставщиков обычно выдают экспедитору доверенность и наряд, где указывается перечень материалов, подлежащих к получению.

Бухгалтерские документы при решении споров между различными экономическими субъектами, обладают юридической силой и правовым значением. Согласно статьи 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) " «О бухгалтерском учете", подчеркивается, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете". [Электронно-правовой ресурс]. Режим доступа на страниц: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/

До вступления в силу нового федерального закона № 402-ФЗ, большая часть первичных учетных документов составлялась по формам, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.

С принятием нового закона с 2013 года, те самые формы первичных документов могут быть разработаны организациями самостоятельно.

Такие формы утверждаются руководителем организации в Учетной политике или в Приказе руководителя компании. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ требует наличия в первичных документах обязательных реквизитов:

1) наименование и дата составления документа;

2) содержание факта хозяйственной жизни;

3) наименование экономического субъекта;

4) величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

5) должность сотрудников организации, совершивших сделку и ответственных за ее оформление (ответственных за оформление совершившегося события) их подписи, Ф.И.О. или иные данные, позволяющие идентифицировать вышеупомянутых лиц. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С принятием нового закона, организации не обязаны в принудительном порядке разрабатывать новые формы первичных документов. Руководителем может быть принято решение о применении унифицированных форм, то есть тех форм, которые ранее применялись в организации.

Рассмотрим процесс разработки и внедрения новых форм первичных документов на примере документального оформления операций по учету материальных запасов.

Для учета горюче-смазочных материалов, запчастей, автомобильных шин, спецодежды и других материалов также могут применяться различные унифицированные формы, но тем не менее согласно Федеральному закону 402-ФЗ, они обязательные, транспортные и другие организации должны придерживаются этих форм.

Итак, документальное оформление движение материалов, где представленные основные формы и их порядок наглядно показаны на рисунке 1.3.6.

Рисунок 1.3.6. Документальное оформление движение материалов.

Для получения от поставщиков или транспортной организации материальных ценностей и доставивших их, одним из сотрудников данной организации должен выступать в качестве доверенного лица. Для того чтобы подтвердить его полномочии, оформляется доверенность формы № М-2 и № М-2а. Этот документ выдается под расписку и выписывается в одном экземпляре.

Материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и иным аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. К расчетным документам относятся, в частности, платежные требования, счета, товарно- транспортные накладные. Сопроводительными документами являются спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие документы (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее -- Методические указания по учету МПЗ)).Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Консультант плюс Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия материалов к учету (п. 47 Методических указаний по учету МПЗ). Филина Ф.Н. Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 311-313 с. - 408 с.

Документам на основе которого принимаются к учету поступившие материалы оформляется является приходный ордер по форме № М-4. В день поступления материальных ценностей на склад, материально-ответственным лицом оформляется документ, при отсутствии расхождении между фактическими данными и данными поставщика (по качество и количеству).

Если обнаруживается при приемке качественные или количественные отличии, по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщиков оформляется акт о приемке материалов формы № М-7. При приемке материалы, поступивших без документов, также составляются актом.

Один экземпляр акта с приложенными к нему документами, после приемки материалов передается в бухгалтерию, а другой (при наличии такого подразделения в организации) в отдел снабжения или для направления претензии в бухгалтерию.

Если имеются лимиты на отпуск материалов в организации, которые при изготовлении продукции потребляются систематический, то в это случае применятся лимитно-заборная карта-форма № М-8. В двух экземплярах происходит оформление документа, на одно наименование материала (номенклатурный номер) которые до качала месяца передается потребителю, а другой передается на склад.

Учет движения МПЗ между подразделениями организации или между материально ответственными лицами осуществляется с помощью требования-накладной формы № М-11. Требование составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности. Один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй - основанием для принятия к учету ценностей принимающим складом. Если материалы отпускаются подразделениям своей же организации, расположенным за пределами ее территории, а также сторонним организациямна основании договоров и других документов, тооформляется накладная на отпуск материалов -- формы № М-15.Учет движения материалов ведется с применением карточкиучета материалов -- форма № М-17. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом. Записи в карточке делаются только на основании первичных документов вдень совершения операции.Шустрова Н.Ш. Бухгалтерский учет ГСМ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. №15. 266-267с.-488 с.

От правильности ведения учета материальных запасов и их документального оформления зависит:Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета // Учебное пособие. Тамбов: изд-во Тамб. гос. техн. ун-та. - 2012. - 77-79 с. - 164 с.

ѕ дальнейшее формирование налогооблагаемой базы для целей налогового учета;

ѕ систематический контроль за сохранностью запасов по материально-ответственным лицам в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

ѕ контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказаниеуслуг;

ѕ своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или установления иных возможностей вовлечения их в оборот;

Таким образом, МПЗ поступающие в организацию, оформляются бухгалтерскими документами. Все операции, которые отражаются в бухгалтерском учете документально обособлены.

ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МПЗ В ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Учет горюче-смазочных материалов

Транспорт является одной из наиболее важных отраслей сферы услуг. Автомобильный транспорт, после прошедших лет реформ, продолжает занимать ведущее положение в транспортном обслуживании населения и экономики страны в целом. Осуществление автомобильных перевозок напрямую связано с затратами на горюче-смазочные материалы.

Любое предприятие, имеющее в своем распоряжении автотранспорт и использующее его в производственных целях, должно позаботиться о надежном механизме учета ГСМ (горюче-смазочные материалы)

В бухгалтерском и налоговом учете отражение операции с горюче-смазочных материалов носит необходимый и важный характер, исходя из того, каким образом это топливо приобрели. Приобрести необходимое топливо (бензин) можно на автозаправочных станциях (АЗС):

Рисунок

Сотрудники организации (водители) обычно являются непосредственными покупателями горюче-смазочных материалов. Имея при себе необходимую сумму денег, сотрудник данной организации может приобрести бензин за наличный расчет. В таком случае, организация выдает ему под отчет определенную сумму по расходному кассовому ордеру

Те подотчетные суммы, которые были выданы сотруднику в течение трех рабочих дней со дня окончания срока он обязан отчитаться о расходах (согласно п.6.3 указанием ЦБ от 11.03.2014г. № 3210-У). По унифицированной форме АО-1 в бухгалтерию сдается авансовый счет, либо сдается то, что организация самостоятельно разработала. Приложенные к авансовому отчету должны быть кассовые чеки с указанием количеством, стоимость и марок ГСМ, даты покупок и т.п.

Приобретенные горюче-смазочные материалы в бухгалтерском учете отражается на субсчете 10-3 «Топливо», к открытому счету 10 «Материалы». Если сотрудник получил от автозаправочной станции (АЗС) счет-фактуры, оформленный в организации, то после этого можно принять к вычету НДС. В этом случае в стоимость ГСМ не включается сумма НДС. Ее надо учесть в отдельном порядке на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Более того, так же следует поступать, если в отдельной строке кассового чека обозначена сумма НДС, подтверждающего приобретение (покупку) ГСМ. Если не имеется счет фактуры, то ГСМ оприходуется по той цене, которая указана в кассовом чеке с учетом НДС.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Консультант плюс. [Электронный ресурс]. Режим доступа к ст.: http://www.consultant.ru/search/?q=%D0%9E%D1%81%D0%BE%D0%B НЕТ! НДС в случае выделения его в чеке отдельно на 19 счет!!!!!!

Поступление ГСМ, полученных за наличный расчет, следует отразить проводкой:

Дебет 71	Кредит 50	Оприходованы ГСМ

Рисунок 2.1.7. Проводка Поступление ГСМ

В бухгалтерском учете приобретенные ГСМ принимаются к учету по фактической себестоимости (согласно п. 5 ПБУ 5/01). Если покупка была совершена в иностранной валюте, то их стоимость нужно пересчитать в рублях на дату принятия к учету по курсу Центрального Банка РФ. В день совершение операции в иностранной валюте утверждается авансовый отчет подотчетного лица.

Как известно, все операции в бухгалтерском учете в транспортной организации отражаются записями (проводками) и обязательно должно быть подтверждено документально (согласно ч.1 ст.9 Закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ, п.1 ст.252 НК РФ). Количество израсходованных ГСМ также подтверждается документально. Для этого используются путевые листы. Если даже автомобиль в собственности или арендован (в т. ч. у сотрудника) путевые листы необходимы.

Организация может использовать:

рисунок

Унифицированные образцы путевых листов утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Их применение не обусловлено обязательным порядком.

Если путевые листы унифицированных форм по каким-либо причинам не подходят (например, если по реквизитам часть из них не используются или нет необходимости показателей), можно в таком случае разработать бланки путевых листов самостоятельно. После применение путевые листы следует зафиксировать в учетной политике согласно п.4 ПБУ 1/2008).

Если самостоятельно разработать формы путевых листов, то следует обратить внимание, чтобы в ней присутствовали обязательные реквизиты, предусмотренные разделом II приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.Приказ Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152. Консультант плюс. [Электронный ресурс] - [Правовой источник]. Режим доступа на ст.: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80554/ В частности, это номер путевого листа в хронологическом порядке, данные о сроке его действия, сведения о водителе, данные о транспортном средстве и другие. Можно предусмотреть и дополнительные реквизиты, учитывающие особенности деятельности организации.Бухгалтерская справочная система «Система Главбух». Путевые листы. [Электронный ресурс] - [Информационная база по теме]. Режим доступа к ст.: https://www.1gl.ru/#/document/184/4806/?step=1

Бухгалтер, ответственный за обработку путевых листов, при их приеме должен проверить правильность оформления данных первичных документов. При необходимости нужно вернуть путевые листы длядо оформления и исправления выявленных недостатков и ошибок.

Общие требования к оформлению путевых листов представлены в таблице 2.1.2.

Таблице 2.1.2.Требования, предъявляемые к заполнению путевого листа.

№ п/п	Реквизит	Содержание
1	Наименование	В заголовке документа должно быть написано «Путевой лист»
2	Номер путевого листа	Указывается в заголовочной части в хронологическом порядке в соответствии с принятой владельцем транспортного средства системой нумерации
3	Сведения о сроке	Дата (число, месяц, год), в течение которой путевой лист используется. Если документ оформлен более чем на 1 день, указываются даты (число, месяц, год) начала и окончания срока действия документа
4	Сведения о собственнике (владельце) транспортного средства	Государственное (муниципальное) учреждение как юридическое лицо должно вписывать свое наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, номер телефона
5	Сведения о транспортном средстве	Тип (легковой, грузовой автомобиль, автобус, троллейбус, трамвай) и модель. Если используется прицеп или полуприцеп, дополнительно указывается модель прицепа (полуприцепа)
6	Сведения о водителе	Ф. И. О. водителя; дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения пред рейсового и после рейсового медосмотра

Следует обратить внимание, что при отсутствие отдельных из указанных реквизитов будет расцениваться как оформление первичных документов с нарушением установленных правил.

Путевой лист проверяется (расход топлива, показания одометра и т. д.) и заверяется механиком или сотрудникомотвечающий за эксплуатацию автотранспорта, когда автомобиль выезжает или возвращается в гараж. Более того, сотрудник или механик в заверение должен поставить свою подпись (с указанием Ф.И.О.) или соответствующий штамп.

В конце месяца, квартал или на определенную дату можно на соответствия фактических показаний провести сверку с данными в путевом листе. По результатам проверки данных в путевом листе, оформляется акт.

Затраты связанны с ГСМ можно подтвердить не только путевыми листами, но и прочими документами, которые позволяют достоверно определить свой пройденный путь.

Рассчитать количество топлива по данным путевого листа или других документов, которые списывается на затраты можно воспользовавшийся формулой, которая представлена в Таблице 2.1.8.

Количество топлива, подлежащее списанию на затраты (л)	=	Остаток топлива при выезде автомобиля (л)	+	Количество топлива, заправленного в бак автомобиля (л)	-	Остаток топлива на конец дня (л)

Рисунок 2.1.8. Расчет количество топлива, подлежащее списанию на затраты.

Стоимость топлива, которая списывается на расходы, имеет прямое значение отражение метода оценки МПЗ (по средней себестоимости, ФИФО)

Списание ГСМ в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 26)	Кредит 10-3	Списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевого листа).

Рисунок 2.1.9 Проводка списание ГСМ

Минтранс своим распоряжением от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р утвердил новые нормы расходы топлива и смазочных материалов для транспорта общего пользования и спец автомобилей, с учетом эксплуатационных и зимних надбавок и т.д.Распоряжение Минтранса от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. Нормы расходы топлива и смазочных материалов. [Электронный ресурс] - [Информационный источник]. Режим доступа на ст.: http://buhkadr.ru/tags/mintrans

Согласно этим поправкам в ООО «Альфа» был принят соответствующий приказ «об утверждении норм расхода ГСМ», во-первых, базовая норма расходов топлива на легковые служебные автомобили, и во-вторых поправочные коэффициенты (надбавки), учитывающие местные условия эксплуатации легковых служебных автомобилей. Некоторые из этих коэффициентов представлены в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3. Основные поправочные коэффициенты ООО «Альфа»

Корректировка базовой нормы расхода топлива	Количество человек	Поправочные коэффициенты
Надбавку за работу в городе с населением	свыше 5 млн человек	35%
Надбавку за работу в городе с населением	от 1 до 5 млн человек	25%
Надбавку за работу в городе с населением	от 250 тыс. до 1 млн человек	15%
Надбавку за работу в городе с населением	от 100 тыс. до 250 тыс. человек	10%
Надбавку за работу в городе с населением (при наличии регулируемых перекрестков, светофоров)	до 100 тыс. человек	5%
Надбавку для автомобилей, находящихся в эксплуатации более пяти лет, с пробегом	Более 100 тыс.км.	5%
Надбавку для автомобилей, находящихся в эксплуатации более восьми лет, с пробегом	Более 150 тыс. км.	10%
Надбавку за использование кондиционера в автомобиле	_______	7%

Минтранс повысил коэффициенты (см. таблицу 2.1.4). Теперь максимальный размер надбавки увеличился с 25 до 35 процентов. И действует это значение для машин, которые используют в городах с населением свыше 5 млн человек. В городах с численностью от 1 до 5 млн человек можно увеличивать норму списания ГСМ на 25 процентов.Норма расхода топлива и горюче-смазочных материалов. Сайт журнала Главбух. [Электронный ресурс]-[Справочная система]. Режимдоступа на ст.: http://www.glavbukh.ru/otch/article/438213#ixzz48Oyyar1w

Из всех наличие имеющихся данных на примере будет видно, как будет введено в действие в приказе, начиная с 1 января 2016 года следующие нормы расходов ГСМ для авто и грузового транспорта ООО «Альфа»ежегодно (Таблица 2.1.4):

Таблица 2.1.4. Норма расхода ГСМ ООО «Альфа» с 1 января 2016 года.

№	Марка автомобиля	Вид топлива	Б/н расхода	П/коэф.	Итоговая норма расхода
1	ВАЗ-11183 "Калина" (ВАЗ-21114)	Бензин АИ-95	8,0 л/100 км	10%- Более 150 т. км. 35%- свыше 5 млн ч.	11,60 л/100км [8,0х(1+0,01х(10+35))]
2	ГАЗ-3102 (Chrysler-4L-2,429-137-5M)	Бензин АИ-92	10,7 л/100км	5%-более 100 т. км. 35%- свыше 5 млн ч.	14,98 л/100 км [10,7х(1+0,01х(5+35))]
3	ВАЗ-212300 "Шевроле-Нива" (ВАЗ-2123-4L-5М)	Бензин АИ-95	10,5 л/100км	35%- свыше 5 млн ч. 7%-за кондиционер	14,91 л/100 км [10,5х(1+0,01х(35+7))]
4	УАЗ-31517 "VМ"-4L-2,393-100-4М)	Диз топливо	11,0 л/100км	10%- Более 150 т. км. 5%-до 100 тыс. ч.	12,65 л/100 км [11,0х(1+0,01х(10+5))]
5	Погрузчик 4063	Диз топливо	23,0 л/100км	20%-за работу в кач. тех. транспорта	27,6 л/100 км [23,0х(1+(0,01х20))]

Повысились коэффициенты так же и для технологического транспорта, по сравнению с прошлыми изменениями, включая тот, что используют внутри компании. К примеру, таким машинам относятся тракторы,погрузчики, краны. Очень важно отметить, что изменение поправочных коэффициентов коснулось также исходя из других критериев, о чем и писалось выше.

2.2 Учет запасных частей и автошин

В составе производственных запасов в транспортной организации особое место принадлежит запасным частям, а также автомобильным шинам в обороте и в запасе.

Если давать определение, то запасные части - это прежде всего отдельно взятые детали, а также узлы, различные агрегаты транспортных средств, которые служат для замены изношенных частей объектов во время технического обслуживания с последующим ремонтом при необходимости.

Кто касается учет автомобильных шин, то здесь сам учет осуществляют в комплектах, к котором относятся покрышки (в том числе бескамерные), камеры и обводные ленты.

На основание сопроводительных документов осуществляется прием новых запчастей частей и автомобильных шин на склад. Сопроводительные документы, выписанных организацией-поставщиком, имеют следующий порядок:

Если шины входят в базовую комплектацию нового автомобиля, в качестве отдельных объектов на счетах бухгалтерского учета они не учитываются. Их стоимость включается в первоначальную стоимость приобретаемого автомобиля при принятии его на учет в качестве инвентарного объекта. Это следует из п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и объясняется тем, что отдельно от автомобиля шины не могут выполнять свои функции, даже несмотря на то, чтосрок полезного использования шин существенно отличается от срока полезного использования самого транспортного средства.Бухучет. Учет Автошин. - [Электронный ресурс] - [Научная статья]. Режим доступа на ст.: http://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=54923

В налоговом учете для определения налога на прибыль стоимость автомобильных шин, поступающих в организацию в комплекте с приобретаемым автомобилем, также включается в первоначальную стоимость автомобиля - объекта амортизируемого имущества (ст. 257 НК РФ).

В целях обеспечения контроля за наличием и состоянием шин, входящих в комплект автомобиля, их следует принять на забалансовый учет в условной оценке одновременно с принятием на балансовый учет основного средства. Планом счетов соответствующего счета не предусмотрено, поэтому организация вправе ввести в рабочий план счетов дополнительный забалансовый счет 012 "Автомобильные шины в эксплуатации".

Если шины приобретаются дополнительно в процессе эксплуатации автомобиля при замене в случае их износа или повреждении либо при смене зимнего и летнего сезонов, в этом случае они признаются в качестве запасных частей к автомобилю и учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Возникающие в связи с этим расходы не влекут за собой изменение первоначальной стоимости автомобиля, для комплектации которого они предназначены.Шустрова Н.Ш. Бухгалтерский учет ГСМ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. №15.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет наличия и движения автомобильных шин в запасе и обороте ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".

Учет автошин, находящихся на складе, должен быть организован по их видам (покрышки, камеры, ободные ленты), сортам и размерам, по степени эксплуатации (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта местных повреждений, требующая восстановления и утильная (негодная)), а также по месту нахождения. Автошины, выделенные в оборотный фонд, учитываются отдельно от находящихся на складе, т.е. учитываются как автошины в обороте (подотчете).

С целью обеспечения контроля для учета шин к субсчету 10-5 могут открываться счета аналитического учета:

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение автомобильных шин признаются материальными расходами (п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).Налоговый Кодекс. Консультант плюс. - [Электронный ресурс] - [Информационно-правовая база]. Режим доступа на ст.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=196449

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено никаких норм по эксплуатации и списанию автомобильных шин. Поэтому они могут разрабатываться организацией самостоятельно, ориентируясь на технические характеристики соответствующих шин, а также на Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02). Хотя действие Временных норм Распоряжением Минтранса России от 05.01.2004 N АК-1-р было приостановлено, тем не менее, по мнению автора, методика определения норм пробега шин может быть использована в целях определения степени износа шин, снятых с транспортного средства. Разработанные нормы должны быть утверждены в учетной политике организации (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - М.: КНОРУС, 2011. - 488с - 592 с.

Расходы на ремонт и замену автомобильных шин являются одной из основных статей затрат, связанных с работой автомобильного транспорта. В соответствии с п. п. 5, 6, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности, который признается в отчетном периоде.

Если происходит замена изношенных шин, то на основании п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на их приобретение квалифицируют как ремонт основных средств и признают для целей исчисления налога на прибыль на дату передачи их в использование, т.е. на дату установки шин на автомобиль.

Следует отметить, что для целей налогового учета ни ст. 254, ни п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержат требований по учету пробега автомобильных шин в обоснование расходов по их замене при износе. Вместе с тем понесенные предпринимателем расходы на приобретение новых шин должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Приведем в пример одну задачу, как отражается в бухучете и при налогообложении сезонная замена шин. ООО «Альфа» использует служебный автомобиль FordFocus в производственной деятельности. Для замены летних шин в октябре «Альфа» приобрела четыре зимние шины общей стоимостью 7080 руб. (в т. ч. НДС - 1080 руб.). В этом же месяце ремонтное подразделение организации провело сезонную замену шин. Затраты на установку составили 1000 руб.

Демонтированные летние шины бухгалтер «Альфы» учитывает за балансом на счете 012 «Временно не используемые автомобильные шины для летнего (зимнего) сезона» в условной оценке (1 руб./шт.).

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Таблица 2.2.5. Решение задачи

Дебет 10-5	Кредит 60	6000 руб. (7080 руб. -1080руб.)	приобретен комплект (4 штуки) зимних шин для автомобиля;
Дебет 19	Кредит 60	1080 руб	отражен НДС по приобретенным автомобильным шинам;
Дебет 68	Кредит 19	1080 руб	принят к вычету НДС;
Дебет 20	Кредит 10-5	6000 руб	установлен зимний комплект шин на автомобиль;
Дебет 23	Кредит (70, 69…)	1000 руб.	отражена стоимость работ по сезонной замене шин;
Дебет 20	Кредит 23	1000 руб	списана стоимость работ по сезонной замене шин;

Следует заметить, что в октябре при расчете налога на прибыль было учел в составе прочих расходов 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.).

Сезонная замена шин. В зимний сезон замена летних шин на зимние является необходимым условием поддержания эксплуатационных свойств автомобиля, поскольку зимние шины позволяют автомобилю свободно двигаться на обледенелых и заснеженных дорогах. Использование зимних шин в летний сезон может привести к аварийной ситуации, поскольку по сравнению с летними они снижают курсовую устойчивость и управляемость, комфортабельность и тормозные качества автомобиля.

Поэтому замену сезонных шин следует рассматривать как содержание основного средства с целью поддержания эксплуатационных свойств этого объекта (п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Особенность организации учета сезонных шин заключается в том, что они снимаются с эксплуатации не в связи с утратой своих потребительских свойств, а в зависимости от смены сезона.

В случае, когда стоимость шин относится к расходам при сезонной замене, то в таком случае содержание служебного транспорта тоже относятся в состав прочих расходов (согласно п.11 ст. 264 НК РФ).

2.3 Учет иных МПЗ

Книга учета горюче-смазочных материалов и талонов - документ, в котором содержится информация относительно учета всех ГСМ, а также выданных на них талонов на том или ином предприятии. Учет ведется отдельно по каждому наименованию ГСМ и марке материалов.

Основанием для внесения информации в книгу учета являются данные по приходу и расходу ГСМ, а также выводятся количественные остатки как после каждой записи, так и после последней операции, осуществленной за текущий день. В книге ГСМ фиксируются как в килограммах, так и в литрах. Таким образом, отдел бухгалтерии осуществляет накопительный учет поступивших материалов за месяц и в целом за год. При этом учитывается средневзвешенная плотность данных материалов.

Данные чеков, ведомостей, накладных, лимитно-заборных карт и иных документов должны отображаться в книге учета ГСМ по мере их закрытия. При этом необходимо осуществлять пересчет количества ГСМ, которые были отпущены из соответствующей кладовой, из объемных единиц, в единицы массы, исходя при этом из средней плотности конкретного вида материалов за отчетный период.

В книге учета горюче-смазочных материалов, помимо учета непосредственно материалов, уполномоченными лицами ведется учет талонов на ГСМ в тех единицах измерения, которые указаны в талонных, как правило, в литрах.

Движение талонов на предприятии в обязательном порядке должно быть зарегистрировано в соответствующей книге их учета. Фиксирование талонов осуществляется как по купюрам, так и по маркам. При этом следует иметь в виду, что книга составляется отдельно на каждое наименование топлива.