Финансовый учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера. Для учета личного состава используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5.01.04г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма №Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работников. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) применяется для оформления и учета направлений работников в командировки. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и место командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма №Т-10) является документом, подтверждающим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. №Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма №Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма №Т-13-только для учета использования рабочего времени.

Форма №Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов-справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров [17, c.211].

Учет выработки в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами. Оформленные первичные документы по учету отработанного времени передаются бухгалтеру.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся удержания:

1. налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, 30%, 35%.

2. Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений).

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ј, на 2 детей - 1/3, на тех детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера [15, c.223].

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ):

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

Кроме этого, согласно статье 248 ТК РФ, работодатель вправе производить удержания в возмещение с виновного работника суммы причинённого ущерба. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 "Брак в производстве" (на суммы удержаний с виновников брака);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов [12, c.34].

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50,51 - на сумму внесенных платежей;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска [17, c.129].

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- сумм по личному страхованию;

- в погашение обязательств по подписке на акции;

- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;

- профсоюзных взносов и т.п.

Такие удержания производятся на основании письменных обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например в виде расписок, договоров займа, купли - продажи, с рассрочкой платежа и т.п.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со статьей 138 ТК РФ не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

При выдаче наличных денег, в том числе на оплату труда, из кассы предприятия необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации [15, c.123].

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), и других источников;

платы труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета №70 отражаются выплаченные сумы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Большое количество учетных документов, разнообразие форм и систем оплаты труда вызывают определенные проблемы при учете расчетов с персоналом. Определенные сложности возникают также при учете удержаний из заработной платы. В связи с этим данный участок учета требует высокой квалификации учетного персонала. Выплата заработной платы связана с выдачей наличных денег из кассы. При выдаче заработной платы из кассы следует руководствоваться Положением по организации наличных денежных расчетов в РФ.

В Российской судебной практике часто возникают споры между работниками и работодателями по поводу расчетов по оплате труда. Поэтому порядок оплаты труда, должностные оклады, размеры компенсаций и возмещений, положенных работнику должны быть зафиксированы в Положении по оплате труда и в трудовом договоре.

2. Методика учета расчетов с персоналом в ОАО "Коровка из Кореновки"

Учет личного состава работников в ОАО "Коровка из Кореновки" осуществляет отдел кадров, который заводит на каждого работника личное дело. На каждого работника открывается личная карточка, в которой фиксируют анкетные данные и прочие сведения о его трудовой деятельности на данном предприятии - учебе, повышении разряда, категории, переводах. Впервые приступившему к работе выписывают трудовую книжку, хранящуюся в отделе кадров до его увольнения. Для учета каждому работнику предприятия присваивают табельный номер, который проставляют в табеле учета рабочего времени, в документах по учету выработки, выполненной работы и в регистрах по учету заработной платы.

В бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет, информация которого используется для начисления пенсии, пособий, подсчета среднего заработка.

При учете численности работников учитываются как фактически работающие, так и временно неработающие (находящиеся в очередных, дополнительных, учебных отпусках, женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках по уходу за ребенком и так далее).

Учет рабочего времени в ОАО "Коровка из Кореновки" ведется в табеле учета рабочего времени. Для контроля за приходом и уходом работников ведется учет на рабочих местах руководителями структурных подразделений, заполняющими табели учета рабочего времени. Такой учет ведут по предприятию в целом. Табель - это именной список работников предприятия, сгруппированных по категориям, а внутри категорий по порядку табельных номеров. В нем указываются: табельный номер работника, фамилия, имя, отечество, должность, количество отработанных дней (часов), в том числе ночные, выходные, неявки на работу по причинам и без причин. Одна строка в табеле отводится для одного работника. На исследуемом предприятии табель использования рабочего времени, заполняется методом сплошной регистрации.

Отметка о неявках или опозданиях делается в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, листков о временной нетрудоспособности и т.п., которые работники сдают в бухгалтерию.

Учет сверхурочных работ ведется в отдельном табеле на лиц, оставленных на сверхурочные работы, составляется список, подписанный руководителем предприятия и согласованный с профсоюзной организацией. Этот список и является основанием для ведения отдельного табеля учета сверхурочных работ. Сверхурочным считается также время, затраченное работниками с нормированным рабочим днем на проведение инвентаризации товаров во внеурочные часы.

По окончании месяца табель закрывают: в нем подсчитывают по каждому работнику количество дней явок на работу, количество отработанных часов, в том числе праздничных, сверхурочных и так далее. Табель подписывает табельщик и начальник отдела (руководитель). Оформленные табели передают в бухгалтерию ОАО "Коровка из Кореновки" в сроки, предусмотренные графиками документооборота. В бухгалтерии проверяют правильность заполнения всех реквизитов и наличие подписей. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы.

В составе отработанного времени отдельно учитывается время сверхурочных работ, повременной работы сдельщиков, служебных командировок и работы по совместительству.

Таким образом, в ОАО "Коровка из Кореновки" ведется достоверный и правильный учет численности работников, рабочего и нерабочего времени, что позволяет точно производить расчет заработной платы работников, а также начисление пенсий, пособий, отпускных.

Рассмотрим порядок расчета заработной платы основных категорий работников в ОАО "Коровка из Кореновки":

Как было отмечено выше, зарплата работникам ОАО " Коровка из Кореновки" начисляется на основании Единой тарифной сетки, включающей тарифные ставки и оклады. На основании Единой тарифной сетки обеспечивается дифференциация минимальной зарплаты в зависимости от сложности труда, его содержания и характера, общих условий труда, режимов работы и отдыха. Тарифные разряды и коэффициенты руководителей предприятия определяются в зависимости от среднесписочной численности работающих и размера прибыли от реализации. Основанием для начисления зарплаты служат документы по учету рабочего времени, выполнения плановых заданий и выработки.

При повременной оплате труда установлены месячные оклады или часовые тарифы ставки. По месячным окладам оплачивается труд продавцов, кассиров, контролеров, руководящих работников, специалистов (экономисты, юристы, товароведы) и служащих предприятия. Для того, чтобы подсчитать зарплату повременщика необходимо его оклад разделить на календарное количество рабочих дней в отчетном периоде и умножить полученную сумму на количество фактически отработанного времени. Работникам, проработавшим полный месяц, начисляется месячный должностной оклад.

Дополнительно к зарплате работники получают премии и иные вознаграждения (доплаты и надбавки). Премируются работники в зависимости от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада каждого работника. Условия начисления и размеры премий зафиксированы в положении о премировании, которое разработано на основании типового положения, и утверждено на совете коллективом. В положении записаны основные и дополнительные условия для получения премий.

Также работники ОАО "Коровка из Кореновки" получают доплаты к своей основной зарплате: за работу в выходные и праздничные дни. Трудовой Кодекс РФ регламентирует размер таких доплат и надбавок. За каждый час в ночное время или за многосменный режим работы производится доплата в размере, установленном коллективным договором (соглашением), но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника. Оплата работникам-сдельщикам за работу в праздничные дни производится по двойным сдельным расценкам, а повременщикам - в двойном размере тарифной ставки (оклада) или одинарном, если работа выполнена в пределах месячных норм. В ОАО "Коровка из Кореновки" применяют следующие виды надбавок и доплат: за выслугу лет, за замещение и совмещение, за увеличение объема работ, а также выплачивают премии по результатам хозяйственной деятельности и единовременные поощрения. Строгой системы начисления надбавок и доплат в ОАО "Коровка из Кореновки" нет. Работники премируются на основе приказа директора организации, причем приказ может относиться только к одному работнику. В приказе указаны размеры вознаграждений, основания для получения.

Далее рассмотрим оплату труда за неотработанное время в ОАО "Коровка из Кореновки". Согласно Трудовому Кодексу РФ, работники имеют право на трудовые и социальные отпуска. Трудовые отпуска предоставляются в первый рабочий год не ранее 6 месяцев работы на предприятии. Если работник до ухода в отпуск отработал менее 1 года, то средний заработок исчисляется исходя из зарплаты за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Порядок оплаты отпусков регулируется условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков. В средний заработок для исчисления отпускных включают следующие выплаты:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

поощрительные (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения);

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

оплата за неотработанное время

Премии, обусловленные системами оплаты труда, включаются в заработок для исчисления отпускных того месяца, когда они приходятся согласно лицевому счету.

Сумма отпускных в ОАО "Коровка из Кореновки" рассчитывается так. Годовую зарплату делим на 12 и находим среднемесячную, а среднемесячную делим на среднемесячное количество календарных дней (29,7) - получаем среднедневную. За отпуск работнику причитается среднедневная зарплата, умноженная на количество календарных дней отпуска (28).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

В ОАО "Коровка из Кореновки" размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.

Пособие по беременности и родам в ОАО "Коровка из Кореновки" выплачивается за период 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета 50), на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа, справкой о том что данное пособие по месту работы второго родителя не выдавалось.

Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с сокращением штата, ликвидации предприятия и прочим причинам. Размер, порядок и условия выплаты выходного пособия определяется коллективным договором и не должен быть меньше предусмотренного законодательством.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001г. на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ. В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст.217) в соответствии с законодательством; алименты; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 1400 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом не превысит 200000 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

В ОАО "Коровка из Кореновки" налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. В ОАО "Коровка из Кореновки" работник бухгалтерии регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производится вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство. В ОАО "Коровка из Кореновки" такие расчетные операции учитываются на счетах 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следующими проводками:

Для учета сумм удержаний налогов в пользу государственного бюджета применяется счет 68 "Расчеты с бюджетом". Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Страховые взносы в пенсионный фонд организация начисляет на все виды выплат, начисленных рабочим, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все виды вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 28% от облагаемой базы и включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).

Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии ОАО "Коровка из Кореновки" составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия "Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР".

Порядок расчетов с остальными тремя фондами социальной защиты в основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы отчислений:

фонд социального страхования - 4%

фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%

фонд страхования от несчастных случаев - 2,5%.

Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного фонда. Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС. В случае наступления следующих случаев организации возмещается суммы расходов, по согласованию с территориальным органом фонда:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

санаторно-курортное лечение;

физкультурно-оздоровительные мероприятия;

лечебно-диетическое питание;

и другие цели.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом в ОАО "Коровка из Кореновки"

Учет заработной платы на предприятии ОАО "Коровка из Кореновки" ведется как синтетический, так и аналитический, то есть по каждому работнику отдельно. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок, и доплат к зарплате, пособий, социальных выплат работникам, доходов по акциям, обязательных и прочих видов удержаний. По кредиту отражается начисление зарплаты и других выплат, а по дебету - удержания из начисленной заработной платы, выдача ее работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает задолженность предприятия перед работниками. По отдельным работникам сальдо может быть дебетовое в том случае, если выданный аванс оказался больше начисленной зарплаты за месяц. Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются расчетно-платежные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости.