Д 90-9 «Приб/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки»-?прибыли от продаж;

Д 99 «Приб и убытки» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - ?убытка от продаж.

Таким образом, каждый субсчет счета 90 «Продажи» имеет сальдо конечное по состоянию на конец месяца. При этом синтетический счет 90 «Продажи» в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Д 90-1 «Выручка» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрытие субсч90-1 «Выручка»;

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж К 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» - закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы».

16. Учет расчетов по налогам и сборам

Общие принципы построения налоговой системы определяет Налоговый кодекс Российской Федерации.

В РФ все налоги подразделяются на три группы.

1. Федеральные налоги:

а) налог на прибыль предприятия;

б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизы на отдельные виды товаров;

г) налог на доходы физических лиц и др.

2. Налоги субъектов Федерации (региональные):

а) налог на имущество предприятий;

б) налог на лесной доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений и др.

3. Местные налоги:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы.

По источникам начисления налогов они подразделяются на четыре группы:

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продажи и прочих доходов и расходов (90, 91) - НДС, акцизы и налог на имущество предприятий;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - транспортный налог, земельный налог, водный налог, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.;

- уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) - налог на прибыль;

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" и дебету счета 99 "Прибыль и убытки" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Для каждого налога на счете 68 открывается отдельный субсчет. Начисленные суммы налогов к уплате в бюджет отражаются в зависимости от источника, за счет которого в соответствии с законодательством уплачивается тот или иной налог по Д 20, 23, 26, 29, 44, 70, 75, 90, 91, 99 и др. К 68. Перечисленные суммы налога в бюджет отражаются по Д 68 и К 51, 52, 55

17. Учет капитала, фондов, резервов организации и целевого финансирования как источников финансирования долгосрочных инвестиций

Капитал - отражает совокупность средств, закрепленных заданным пр-ем после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал.

Уставный капитал п/я представляет собой сумму вкладов участников в имуществе при создании п/я для обеспечения его деятельности в размерах определенных учредительными д-тами. Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал» на Кт отражают увеличение капитала, а по Дт производят записи связанные с его уменьшением. Величина УК не м б меньше установл норматив актами (100 МРОТ или 1000 МРОТ), МРОТ = 100 руб., для ООО - 200 тыс руб. При регистрации необходимо 50% УК. ведомость 69 АПК, регистр синтетичуч - журнал-ордер 12АПК.

Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - уменьшение.

Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Учет добавочного капитала ведут на счете 83 «Добавочный капитал» - на него зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и др. по счету 83 выделяются с/сч 83-1 «Прирост ст-ти имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход». 69АПК и 12 АПК

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды

Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 5% размера уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Учет резервного капитала ведут на счете 82 «Резервный капитал» - образуется за счет отчислений от прибыли. Размеры отчислений, общий предельный размер и направления использования предусматриваются в учредительных д-тах

Увеличение отражают по Кт 82 в корр. с Дт 84 «Нераспределенная прибыль». Идет на покрытие будущих убытков

Учет резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам

Для учета создаваемых резервов за счет затрат в Плане счетов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы:

* на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

* на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

* на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

* на ремонт основных средств;

* на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

* на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.

Формирование резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства» и др.

К счету 96 могут быть открыты субсчета:

1 «Резерв на оплату отпусков»;

2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;

3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;

4 «Прочие резервы».

Учет нераспределенной прибыли(непокрытого убытка)Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на сельскохозяйственных предприятиях используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумму чистого убытка отчетного года на сельскохозяйственных предприятиях в декабре списывают заключительными оборотами с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На суммы доходов, начисленных учредителям, делают бухгалтерскую запись:

Дт 84 Кт 70 или 75.

Отчисления в резервный капитал отражают записью: Дт 84 Кт 82.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года показывают по дебету и кредиту счета 84.

К средствам целевого назначения

В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная поддержка сельского хозяйства проводится постоянно. Существует несколько уровней государственной поддержки в зависимости от бюджета, из которого поступают средства: федеральный, региональный и местный.

Государственная поддержка предприятий сельского хозяйства осуществляется:

1) на безвозвратной основе - дотации на производство продукции и компенсации на приобретение некоторых видов товарно-материальных ценностей, а также на капитальное строительство. Кроме того, средства бюджета направляются на компенсацию части процентной ставки по кредитам, полученным в коммерческих банках на проведение сезонных работ;

2) на возвратной основе - бюджетные и товарные кредиты, лизинг.

Бухгалтерский учет целевых поступлений, а также государственной поддержки на безвозвратной основе осуществляют на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту счета 86, расходование - по дебету. Аналитический учет на счете 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления, поэтому к данному счету открываются, например, субсчета:

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету - использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

.Первичными документами при учете государственной поддержки и средств целевого финансирования служат уведомления о выделении лимита на финансирование из бюджета по той или иной статье, авизо, поступающие из финансовых органов (органов казначейства), а также из отраслевых органов управления (управления сельского хозяйства района, региона и т.д.). Документами, подтверждающим факт поступления средств финансирования, является платежное поручение, документы на поступление товарно-материальных ценностей, поступивших в счет субсидий.

18. Учет расчетов по кредитам и займам

Кредиты выдаются банками на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности.

Кредит подразделяется на банковский и коммерческий.

Банковский кредит - денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.

Различают следующие виды банковского кредита:

1).краткосрочный кредит;

2).долгосрочный кредит;

3).кредит банка под дисконт векселей.

Краткосрочный кредит является основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до 1 года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.

Долгосрочный кредит - источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на 1 год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.

Кредит банка под дисконт векселей.

Дисконт - разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Коммерческий кредит - гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В учете это отражается записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 и 67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев (более 12 месяцев).

Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Таблица 3 Типовые проводки по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и ссудам".

Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
66	50	Погашен краткосрочный заем из кассы организации
66	51	С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения займа
66	62	Проведен взаимозачет: погашен краткосрочный заем путем расчета с покупателями за продукцию
66	91	Отражена просроченная задолженности по краткосрочному займу, срок исковой давности по которому истек
10	66	Поступили материалы, купленные за счет процентов по краткосрочному кредиту
41	66	Поступили на склад товары в счет договора краткосрочного займа
51	66	На расчетный счет организации поступила сумма краткосрочного займа
60	66	Согласно договору о реструктуризации задолженности, задолженность перед поставщиком переведена в краткосрочный заем
91	66	Проценты по краткосрочному займу учтены в составе прочих расходов организации

19. Учет ценностей, не принадлежащих организации, и другой учетной информации на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. В эту группу входят арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и материалы, принятые в переработку, и т. д.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. По ним ведутся односторонние записи: либо только по дебету - увеличение, либо только по кредиту - уменьшение.

Забалансовые счета в балансе не указываются, так как они уже отражены в балансе предприятия, которому принадлежат средства и источники их образования, отраженные на данных счетах.

К ценностям, учет которых ведется на забалансовых счетах относятся:

- Арендованные основные средства;

- Материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- Бланки строгой отчетности;

- Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов;

- Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению;

- Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности;

- Переходящие награды, призы и кубки;

- Путевки неоплаченные;

- Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных;

- Обеспечение исполнения обязательств;

- Государственные и муниципальные гарантии;;

Учет операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи. Полученные ценности или возникшие обязательства учитываются по Д, а выбытие ценностей или погашение обязательств по К.

Учет арендованных ОС по договору текущей аренды

Арендатор учитывает арендованные ОС на сч. 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями испытывают сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают по Д счетов издержек пр-ва или обращения и К сч. 76. Оплаченную задолженность списывают с К счетов учета денежных средств в Д сч. 76. Стоимость арендованных ОС при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с К 001. Аналитический учет по сч. 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС.

Учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение(002), в переработку(003) и на комиссию(004)

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитываются на сч. 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях. Аналитический учет по сч. 002 ведется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.

Принятые на комиссию товары учитывают на сч. 004 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах. Реализованные товары списывают со сч. 004. Аналит. учет по сч. 004 ведут по видам товаров и орг-циям-комитентам.

Учет ТМЦ в переработку ведется по Дсч. 003, по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре. Расходы по переработке давальческого сырья учит-ся у переработчика по Д 20 «Осн. пр-во» с К сч. 70, 69 «Расчеты по соц. страху». Стоимостсть переданной давальцу готовой продукции отражается у переработчика по Д 62 «Расчеты с покуп-ями и заказчиками» и К 90. Затраты по переработке давальческого сырья списывают в Д 90 с К 20. Начисленные НДС и акцизы отражают по Д 90 и К 68 «Расчеты по налогам и сборам», налоги с оборота отражают по Д 91 и К 68. Переработанное дав. сырье списывается у переработчика с К 003.

20. Бухгалтерская отчетность организации и ее нормативное регулирование в России

Нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов, и сохранении стабильности развития системы бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".Обновлен в 2016 году

Второй уровень -- Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих следующую иерархию.

Рис. 1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. В настоящее время утверждены и используются шесть форм отчетности:

Форма №1- Бухгалтерский баланс

Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках

Форма №3 - Отчет об изменениях капитала

Форма №4 - Отчет о движении денежных средств

Форма №5 - Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма №6 - Отчет о целевом использовании полученных средств

В состав бухгалтерской отчетности также должна включаться пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Состав, содержание, правила формирования и заполнения бухгалтерской отчетности организаций регулируются законодательством РФ, а именно: ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", приказом Минфина №67н от 22.07.2003 г. "О формах бухгалтерской отчетности организации".

Основными формами бухгалтерской отчетности являются форма №1 (баланс) и формы №2 (отчет о прибылях и убытках). Формы №№3-5 раскрывают информацию, содержащуюся в формах 1-2.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он раскрывает информацию об активах предприятия и источниках их образования (пассивах).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию об увеличении и уменьшении уставного, резервного и других составляющих капитала хозяйственных товариществ и обществ.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организация может представлять дополнительную информацию к бухгалтерской отчетности, если она будет полезной для заинтересованных лиц при принятии экономических решений.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).

21. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: понятие, назначение, содержание и перспективы использования

Международные стандарты финансовой отчётности - это набор правил и стандартов по которым составляется финансовая отчетность организации. Отчетность, составленная по международным стандартам, используется для принятия различных экономических или управленческих решения в организации

В настоящее время действуют 31 стандарт IAS и 6 стандартов IFRS

Для изучения стандартов всю совокупность МСФО можно условно разделить на различные группы, например,

я систематизация:

МСФО, определяющие учетную политику;

МСФО по материальным ценностям и нематериальным активам;

МСФО, отражающие движение денежных средств;

МСФО, регулирующие учет инвестиций;

МСФО по финансовым показателям и правительственным субсидиям;

МСФ по вознаграждению работников и формирования от-четности по планам пенсионного обеспечения;

МСФО и финансовые инструменты.

Назначение финансовой отчетности

9 Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) капитал;

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и

(f) движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесс

МСФО - международный язык бизнеса, поэтому отчетность, составленная по МСФО, дает дополнительную возможность привлечения заемного или собственного капитала для компаний от широкого круга инвесторов. МСФО упрощают выход на рынок, способствуют снижению затрат на привлечение капитала. Однако сама по себе отчетность по МСФО не может гарантировать приток инвестиций.

МСФО обеспечивают более эффективную защиту прав инвесторов, в том числе прав миноритарных акционеров. Это тем более важно в свете того, что последние, как правило, вынуждены полагаться исключительно на публикуемую финансовую отчетность.

Таким образом, применение МСФО есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития. Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения.

22. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета

Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации и хозяй-й деят-ти организации и ее структурных подразделений для осуществлений планирования, контроля и управления этой деят-ю. Процесс сбора инф-ии о хоз-й деят-ти заключается вс определении, классификации, оценке и измерении хоз-ых опер-й и других экономически значимых событий в системе УУ. Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражений хоз-х опер-й и других экономически значимых событий в первичных док-ах и учетных регистрах. Обобщение инф-ии представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию инф-ии. В процессе анализа инф-ии определяется состав инф-ии, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деят-ти организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.

Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель УУ - предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной инф-ии о деят-ти организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основные пользователи инф-ии УУ - высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Предметом УУ является совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Объектами УУ являются затраты (издержки), расходы, доходы, бюджетирование и система управления в целом. Субъекты УУ: организации и граждане (на микроуровне); госуд. , научные организации, комитеты при Гос. Думе, общественные организации (на макроуровне). Метод УУ - совокупность способов, посредством которых отражаются его объекты в системе управления организацией. Метод УУ состоит из следующих элементов: документооборот, инвентаризация,группировка и обобщение данных, контрольные счета.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно использует: интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деят-ти организации и ее основные структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период; материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на рез-ты деят-тиорг-ии и ее основных структурных подразделений; плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также инф-ю о смежных подразделениях и контрагентов. Специалисты получают инф-ию в пределах своей компетенции о деят-ти организации.

2. Принципы и назначение управленческого учета.

Большинство российских специалистов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля.

Управленческий учет как самостоятельная система учета основывается на ряде принципов:

1. непрерывность деятельности предприятия. Сущность данного принципа выражается в отсутствии намерений предприятия самоликвидироваться, и сократить масштабы производства.

2. использование единых для планирования и учета единиц измерения. Планово-учетные единицы раскрывают сущность планирования на разных его уровнях, С их помощью возникает возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной связи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйственной деятельности отдельных структурных подразделений

3. оценка результатов деятельности подразделений предприятия. Она предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.

4. преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления (принцип комплексности). Реализация данного принципа позволяет из минимального количества информация получить максимально необходимое для управленческих решений количество информации.

5. формирование показателей внутренней отчетности. Он позволяет так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они образуют многоуровневую систему коммуникаций внутри предприятия. На верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами - планово- экономическим, бухгалтерией. По данным, содержащимся в данных отчетах, проводят анализ для долгосрочного планирования и прогнозирования.

6. применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования.

7. полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающие информацию об объектах учета. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки.

8. периодичность. Информация для руководителей необходима только тогда, когда это целесообразно -- ни раньше и ни позже. Как правило, аппарат управления предприятием устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговую информацию.

23. Концепции и терминология классификации издержек

Основной целью классификации является обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом.

В налоговом учете издержки учитываются согласно требованиям НК РФ.

Издержки разделены на прямые (включаются в состав незавершенного производства) и косвенные (относятся на уменьшение налогооблагаемой базы отчетного периода).

В финансовом учете затраты делятся по трем признакам: 1. По характеру деятельности- расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные. 2. По сферам деятельности- расходы производственной деятельности, расходы снабженческой и сбытовой д-ти. 3. По элементам затрат - материальные затраты, зарплата, отчисления с нее, амортизация ОС и прочие ( косвенные издержки)

В управленческом учете издержки делятся исходя из его функций, сегментов и задач управления. В России используются различные подходы к классификации затрат. Общепринятыми являются три признака: 1.По роли в производстве, снабжении или сбыте - основные и накладные.2.По отношению к объему производства- условно - постоянные и условно - переменные.3. По способу включения в с/ст-ть - прямые и косвенные.

Используется функциональный подход к классификации издержек. Три направления:

1. Для целей калькулирования себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли. Издержки- входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические), одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.

2. Для принятия управленческих решений и планирования. Издержки - постоянные (условно-постоянные) и переменные, безвозвратные затраты, вмененные (упущенная выгода), предельные и приростные, планируемые и непланируемые.

3. Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты.

24. Центры бюджетирования, центры ответственности и их виды (центры расходов, центры выручки, центры прибыли, центры инвестиций)

Центр бюджетирования (ЦБ) -- это структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие определенный набор хозяйственных операций, способные оказывать непосредственное воздействие на доходы или расходы от этих операций и отвечающие за реализацию установленных перед ними целей, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов и достижение определенного финансового результата своей деятельности.

Выделение центров бюджетирования возможно по центрам ответственности:

Центр дохода -- ЦБ, руководитель которого в рамках выделенного бюджета отвечает за максимизацию дохода от продаж, не имеет полномочий по варьированию ценами и ограничен в расходовании средств (в пределах бюджета).

Центр затрат -- ЦБ, руководитель которого отвечает за выполнение своих функций в пределах установленного бюджета расходов. Как правило, это подразделения, которые обеспечивают поддержку и обслуживание функционирования компании и непосредственно не приносят прибыль. Иногда также выделяют центры маржинального дохода -- центры финансовой ответственности, руководители которых отвечают за маржинальный доход по своему направлению деятельности (как правило, отдельному бизнесу или отдельному продукту).

Центр прибыли -- ЦБ, руководитель которого нацелен на максимизацию нормы прибыли и с этой целью может варьировать ценами реализации и затратами. Как правило, центром прибыли является компания в целом.

Центр инвестиций -- ЦБ, результаты деятельности руководителя которого оцениваются на основании показателей эффективности использования активов.

Иногда выделяют так называемые венчур-центры -- подразделения, внедряющие новые виды бизнеса и не достигшие самоокупаемости. Они организуются на основе защищенного бизнес-плана нового направления деятельности.

ЦБ могут быть образованы: 1. из одного подразделения; 2. путем объединения нескольких подразделений, когда экономически нецелесообразно проектировать затраты каждого подразделения по отдельности. При этом руководитель ЦБ несет ответственность за результаты деятельности всех подразделений данного центра; 3. путем выделения из одного подразделения нескольких ЦБ.

Помимо состава и структуры, неотъемлемым элементом финансовой структуры ЦБ являются механизмы их взаимодействия, к которым относятся: трансфертные цены, корпоративные налоги, внутреннее кредитование, общие капиталовложения, разрешение конфликтов (арбитраж). Выбор механизмов взаимодействия ЦБ определяется стратегией развития компании и зависит от таких факторов, как характер взаимоотношений между ЦБ

Центр ответственности- сегмент организации в котором учитываются и контролируются затраты, расходы или доходы. Центр ответственности как часть системы управления имеет вход и выход. Вход-это сырье, материалы, трудовые издержки. Выходом- является готовая продукция, работы и услуги. Цель учета по центру ответственности состоит в обобщении данных о затратах, доходов и расходов по каждой структурной единице (т.е. отдел, цех и т.д.)

Наличие центров ответственности зависит от форм организации управления: 1. линейная форма управления по вертикали -т.е. прямое подчинение нижестоящих звеньев управления вышестоящими.2. функциональная форма- это управление по функциям, отделам, участкам (финансы, бухгалтерия, отдел кадров).3. линейно-функциональная форма.

Классификация центров ответственности: объем полномочий и ответственности - центр ответственности исходя из объема полномочий и ответственности делится:1 на центр затрат, 2. дохода 3.прибыли, 4. инвестиций.

Центр затрат - это часть организации в которой формируется информация об издержках (цех, производственный участок) .В таком центре организуется планирование, нормирование и учет затрат в целях контроля, анализа и управления. Центр затрат делится: 1 на центр регулируемых 2.центр проводных издержек. Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между реализацией продукции. Управление центром регулирования издержек осуществляется с помощью бюджетов. Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между издержками и доходами не существует (ремонтный цех, лаборатории).

Центр дохода - это сегмент организации в котором формируется информация о продажах, выручка (отдел сбыта, магазин, склад). Основными коэффициентами этого центра является выручка от реализации продукции, объем сбыта и цены. Управление центром осуществляется с помощью бюджета прибылей и убытков которые формируются на основе отчета.

Центр прибыли- это сегмент организации, в котором учитывается и планируется доходы, расходы, прибыль. Основной показатель центра -прибыль организации. Менеджер центра прибыли контролируют цены, объем реализации, доходы и расходы. Управление центром прибыли осуществляется посредством бюджета прибыли, посредством бюджета прибылей и убытков, а так же бюджетов доходов и расходов (администрация, бухгалтерия, финансовый отдел).

Центр инвестиций - это сегмент организации в котором формируется информация о финансовых вложений, капиталах вложений. Руководство данного центра отвечает за прибыль, эффективность инвестиций.

Исходя из функций центр ответственности делится: основные и прочие. Основные центры занимаются производством продукции (основной вид деятельности)Прочие центры обслуживают основные центры (ремонтный цех, ОТК)

25. Цели и концепции систем подготовки смет

Перспективное планирование можно определить как систематичный и формализованный процесс, цель которого -- управлять будущими операциями, чтобы достичь желаемой цели, в период свыше одного года. С другой стороны, краткосрочное (текущее) планирование, или составление сметы, должно отражать текущие условия и натуральные человеческие и финансовые ресурсы, которыми Фирма располагает на данный период.П?? в значительной степени определяются качеством перспективного планирования фирмы.

Цели составления смет следующие?

1) помощь планированию ежегодных операций;

2) координация деятельности различных подразделений предприятия и обеспечение гармоничности их функционирования

3) доведение планов до руководителей различных центров ответственности;

4) стимулирование (мотивация) деятельности руководства достижению целей организации;

5) управление производством;

6) оценка эффективности работы руководителей.

Управление составлением годовой сметы?

1.Процесс составления скользящих или гибких смет

2. Этапы составления сметы.

1) сообщение подробностей политики составления смет и базовых направлений лицам, ответственным за составление смет;

2) определњение фактора, ограничивающего выпуск продукции;

3) подготовка программы сбыта;

4) первоначальная подготовка смет;

5) обсуждение смет с вышестоящим руководством;

6) координация и анализ рассмотренных смет;

7) окончательное принятие смет;

8) последующий анализ смет.

Виды сметных систем?

1.Программа сбыта

2.Производственная программа и сметный уровень запасов

3. Смета использования базовых материалов

13.Смета затрат на приобретение базовых материалов

5.Смета по труду базовых производственных рабочих

6.Смета общезаводских накладных расходов

7.Смета отдела сбыта и администрации

8. Сметы подразделений

9. Обобщенная смета

10. Кассовая консолидированная смета

11. Заключительный анализ

Независимо от размера структурных подразделений центры ответственности можно классифицировать следующим образом?

Центр расходов (затрат) -- структурное подразделение, функционирование которого в соответствии с организационно-технологической структурой организации связано с нормированием, планированием и учетом издержек производства. Центр затрат -- это организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходах (затраты на выходе).

Основными задачами центра затрат являются? получение максимального результата при нормируемом уровне вложений; минимизация вложений, необходимых для достижения желаемого результата.

Центр затрат объединяет однотипные производственные процессы, предопределяющие издержки однородного характера. Степень детализации центра затрат зависит от целњей и задач, поставленных руководством предприятия. Центр затрат можно разделить на центр управленческих затрат и центр нормативных затрат.

Центр прибыли -- структурное подразделњение, функционирование которого связано с определњенными затратами и получением доходов. Полномочия менеджеров центров прибыли шире, чем цен-торов доходов, так как он вправе варьировать затратами и ценами реализации. Цель центра прибыли -- получение максимальной прибыли в результате объективного планирования производственной деятельности при данных ограниченных ресурсах. Критерий оценки деятельности такого центра -- размер получаемой прибыли.

При этом менеджер центра прибыли не имеет полномочий рассматривать вопросы об увеличение объёма продаж, в случае если это связано с увеличением мощностей.

Центры ответственности бывают также классифицированы следующим образом?

центры производственных издержек (основные производственные подразделения или технологические линии, для которых определяются издержки);

центры издержек по обслуживанию (социальное обслуживание, управление организацией, снабжение, складирование, ремонт и техническое обслуживание, водоснабжение и т.п.);

центры административных и финансовых издержек (главная администрация, персонал, обучение, анализ хозяйственной деятельности и бухгалтерский учет).

26. Основные модели учета затрат. Точка безубыточности

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

В зависимости от этих признаков различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В последнее время, наряду с названными, некоторые организации стали применять метод директ-костинга (сокращенной себестоимости продукции).

Под точкой безубыточности понимают такой объем выручки и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат, т.е. это объем затрат, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Анализ безубыточности проводят в алгебраической и графической форме:

Математический метод (метод уравнения).

Введем условные обозначения:

S-- выручка;

р -- цена;

Q-- объем реализации;

v--переменные затраты на единицу продукции;

V-- совокупные переменные затраты;

F-- совокупные постоянные затраты;

I -- прибыль.

Исходные формулы:

S=pQ; V=vQ; F=const. S-V-F=l, Или pQ-vQ-F=l.

На основании этой модели можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю в принятии решений: маржинальную прибыль, коэффициент выручки, точку безубыточности, силу операционного рычага, кромку безопасности, запас финансовой прочности.

Маржинальная прибыль -- это разность между выручкой и переменными затратами:

М = S-V.

Коэффициент выручки (К_выр) показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельных долях:

К_выр = (S-V)/S = (P - v) / P.

Коэффициент выручки показывает прирост прибыли предприятия в абсолютном выражении при увеличении выручки на 1 руб.:

К_выр=I/S

где I-- изменение прибыли, руб.;S-- изменение выручки, руб.

Точка безубыточности -- это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.

Q^* =F/ (p-v)

где Q^*-- точка безубыточности.

Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать и в стоимостном выражении. Экономический смысл этого показателя -- выручка, при которой прибыль предприятия равна но: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае возникает убыток.

S^* = Fp / (p-v) = F / К_выр = Qp

где S* -- критический объем производства и реализации продукции.

Точка закрытия предприятия -- это объем выпуска при котором выручка равна постоянным затратам:.

Q^**= F/p,

где Q^** -- точка закрытия.

Аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, -- «кромка безопасности»: это разность между фактическим и критическим объемами (Q_ф) выпуска и реализации:

К_б. =Q_ф-Q*.

27. Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов

Расходы делятся на четыре группы:

1. Расходы по обычным видам деятельности (уставная деятельность, торговля, производство, снабжение.) 2. Операционные расходы- расходы от выбытия основных средств, р-ды по аренде, р-ды по совместной деятельности. 3. Внереализационные расходы- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде суммы отрицательных курсовых разниц, суммы кредиторской задолженности (по займам, кредитам), сумма уценки осн. средств. 4. Чрезвычайные расходы- р-ды по страхованию, р-ды от стихийных бедствий.

Р-дым.б. признаны в учете при наличии следующих условий: сумма расхода д.б. четко рассчитана, р-ды обуславливают понижение прибыли, р-ды документально оформлены.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

* расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

* расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

* материальные затраты;

* затраты на оплату труда;