Финансовый учет

При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - принят к учету нематериальный актив по первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость нематериальных активов.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета осуществляется начисление амортизации, по дебету - списание износа.

1. Начислена амортизация по нематериальным активам:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Различают следующие способы начисления амортизации по нематериальным активам:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный орг-цией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использ-я в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериальн актива.

8. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регламентируется

- Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее -- ПБУ 5/01).

- Методические указания по учету МПЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов: Утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (с учетом последующих изменений и дополнений).

В состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Переоценка материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",. Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходование запасов, по кредиту - их выбытие.

Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях служит счет 10 «Материалы».

Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов

Материальные ценности на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили -- до или после получения расчетных документов

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В этом случае на основании поступивших акцептованных расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на предприятие -- до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Аналитический бухгалтерский учет движения запасов может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод). Аналитич учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.) в денежном выражен по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов:

Приходный ордер (форма № М-4

Акт о приемке материалов (форма № М-7)

Лимитно-заборная карта (форма № М-8)

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использ-х в пр-ве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Требование -- накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35),

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2)

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4)

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7)

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с ПБУ 5/01 Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

по средней себестоимости;

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

по себестоимости каждой единицы

следует применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход -- первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии,

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

применяют другое правило -- последняя партия на приход -- первая в расход: в этом случае вначале списывают материальные ценности по себестоимости последней партии

Метод оценки запасов по средневзвешенной себестоимости

При поступлении материальных ценностей дебетуют материальные счета 10 "Материалы", а кредитуют:

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков

счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;

счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 "Вспомогательные производства" -- на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;

счет 20 "Основное производство" -- на стоимость возвратных отходов и других счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам.

дебет счета 20 осн. Пр-во 23 "Вспомогательные производства"; дебет других счетов в зависимости от направления расходов товарно-материальных ценностей (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);

кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материальных ценностей.

Учет движения материально-производственных запасовДля учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

Учет НДС по поступившим материальным запасам Налог на добавленную стоимость по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового кодекса.

Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

9. Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

Конституция РФ

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», в т.ч. статьи о вычетах (ст.218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты»); ст. 255 гл. 25 «Расходы на оплату труда»;

Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010 г.).

Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплат".

Виды, формы и системы оплаты труда

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

- тарифные ставки (оклад) - фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- тарифные сетки - соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);

- тарифно-квалифицированные справочники - характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

- районные коэффициенты - для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях.

Таблица 1

Основная з/пл	Дополнительная заработная плата	Социальные выплаты
Сдельная Сдельная простая Сдельно-прогрессивная Сдельно-премиальная Аккордная	Оплата отпусков	За счет средств работодателя Материальная помощь Субсидии на строительство или приобретение жилья Оплата путевок
	Льготные часы подростков Льготные часы кормящих матерей
Повременная Повременная (часовая, поденная, за месяц) Повременно-премиальная Должностной оклад	Оплата обязательного обследования в лечебном учреждении	За счет средств государственных внебюджетных фондов Пособие по временной нетрудоспособности Пособие по беременности и родам Пособие по случаю рождения ребенка Пособие по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет Оплата путевок Пособие на погребение
	Оплата за выполнение общественных обязанностей

Размер пособия по временной нетрудоспособности

При стаже до 5 лет - 60%

При стаже от 5 до 8 лет - 80%

При стаже свыше 8 лет - 100%

Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением, имеющим государственную аккредитацию

Порядок исчисления среднего заработка

В соответствии со ст.139 Трудового Кодекса

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

29,3 - установленное для расчета среднемесячное число календарных дней (п.10 Постановления 922) (значение 29.3установлено с 02.04.14 года).

Документы для учета личного состава работающих

Приказ рук-ля - прием на раб, (ф. № Т-1)перевод, увольнен (ф. № Т-8 отпуск (ф. № Т-6)

Личная карточка (ф. № Т-2)

Штатное расписание

Табель учета рабочего времени(ф. № Т-12, Т-13)

Лицевой счет работника форма ф. № Т-54 или № Т-54а

Документы для учета расчетов с персоналом по оплате труда:

* расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51) и платежная ведомость (ф. № Т-53), предназначенные для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”.отражаются расчеты по зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного предприятия. Счет является пассивным.

По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику.

По Дт сч. 70 отражаются выплач суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начислен налогов, платежей по исполнит документам и др удержания.

В пользу государства: суммы подоходного налога. Д70-К68.

Д 70 кр 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 22 пенсион. 2,9 ФСС 5,1 ФОМС всего 30 %

При перечислении - К51. к получению: Д70-К50(51) Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее депонируют: Д70-К76 (субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолженность и её выдача(Д76 - К50).

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) попадают в бухгалтерию организации. Там их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений - по центрам затрат на производственные на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

с кредита счета 68 - начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);

с кредита счета 69 - отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обяз медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисление всех видов заработной отражают по Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат и издержек обращения (20,23,25,26,28,29,44,46,97)

Удержания из заработной платы и выплаты заработной платы

Таблица 2 Удержания, производимые из заработной платы

Обязательные	По иниц работодателя	По инициативе работника
НДФЛ	За брак в производстве	На перечисление средств в кредитные учреждения
По решению судебных органов	Ранее выданный аванс	На перечисление средств в страховые организации
	Невозвращенные в срок подотчетные суммы	Возврат кредитов (займов)

Общий размер всех удержаний при каждой выплате з/пл обычно не может превышать 20 % причитающейся работнику ?, а в случаях, предусмотренных фед законами, - 50 %; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещ вреда лицам, понесшим ущерб, - не более 70 %.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания - налог на доход физических лиц; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профсоюзные взносы и другие. показывают по Дт 70.

10. Основное содержание и порядок ведения учета издержек хоз. деятельности

Учет ведётся на основании следующих нормативных документов:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённое приказом Минфина от 29.07.98г. № 34н (ред. от 26.03.07г. №26н):

должен быть организован раздельный учет производственных затрат и иных расходов (п. 11);

дана характеристика стоимости изготовления (п. 23, п. 59);

приведено определение незавершенного производства и порядок его оценки (п. 63-65).

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» 10\99, утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н (ред. от 27.11.06г. №156н).

План счетов бухгалтерского учета

Федеральный законот6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями.

Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета расходов организации.

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

Издержки включают в себя ту часть затрат на производство, которая связана с незапланированными или дополнительными тратами (издержки производственной сферы), также к издержкам относится часть ресурсов, израсходованных на реализацию готовой продукции (издержки обращения).Затраты на производство и издержки формируют себестоимость продукции(работ, услуг)

Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции.

учет прибыль маржинальный баланс

Рис. 1

Принято подразделение издержек производства предприятия (фирмы) на постоянные, переменные, валовые и предельные.

Под постоянными издержками понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия (фирмы), амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения.

Другой вид издержек - переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

Особыми статьями в себестоимости продукции выделяются потери от брака и в некоторых отраслях - потери от простоев.

Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

Окончательный брак (неисправимые изделия) изымаются из производства, а относящиеся к ним затраты списываются с кредита счета 20 Основное производство на дебет счета 28 Брак в производстве

К потерям от простоев по внутренним причинам относятся: основная заработная плата производственных рабочих; доплаты до среднего заработка во время простоев; отчисления на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя материалов, топлива, энергии, обусловленных ходом технологического процесса или его нарушением во время простоя. На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 Общепроизводственные расходы по статье «Непроизводительные расходы».

Для учета затрат используется следующие счета:

20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах.

11. Учет затрат на производство

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённое приказом Минфина от 29.07.98г. № 34н (ред. от 26.03.07г. №26н):

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.:

должен быть организован раздельный учет пр-ных затрат и иных расходов (п. 11);

дана характеристика стоимости изготовления (п. 23, п. 59);

приведено определение незавершенного производства и порядок его оценки (п. 63-65).

5.. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет общие положения по определению и распределению расходов (затрат), связанных с исполнением организациями своих обязательств перед другими организациями по заключенным договорам.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1. Материальные затраты2. Расходы на оплату труда3. Отчисления на социальные нужды4. Амортизация основных фондов

5. Прочие расходы

По отношению к технологическому процессу.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

По отношению к объему производства - переменные и постоянные

- переменные затратызависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Сумма перерменных затрат на единицу продукции неизменна при любых изменениях объема производства.

- Постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают.

По степени однородности

- Одноэлементные затратысостоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных работников. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.

-Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт ОС (в состав этих затрат входят з/пл работников, занятых содержанием и ремонтом ОС, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на пр-ных счетах:

· Д 20 К 10,51,60,70 и т.п. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг)основного производства

· Д 23 К 10,51,60,70 и т.п. - прямые затраты вспомогательного производства

· Д 25 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)

· Д 26 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом

· Д 28 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы по исправлению брака

· Д 97 К 51,60,76 и т.п. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)

На 2 этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоим продукции (работ, услуг) вспомогательных пр-в, накопленная на ДТ сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 К 23).

Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На 3 этапе распределяются общепр-ные и общехоз-ные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незаверш пр-ва пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незаверш пр-ва остается как сальдо на счете 20 «Осн пр-во» в разрезе кажд изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущ продукцию (Д 43 К 20)

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

12. Учет выпуска готовой продукции и ее продаж

Нормативные документы

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н*(13).

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н*(13).

Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(13).

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком, согласно акту приемки. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.

Учет выпуска готовой продукции

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

· по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

· по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

· по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со сч26 "Общехоз расходы" в Дт сч90 "Продажи";

· по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услугна сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетном ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительой бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозе орг-ции учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готов продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, Услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Учет продажи продукции

Расходы на продажу -- это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В пр-ных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:

* расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;

* на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;

* комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

* расходы на рекламу;

* другие, аналогичные по назначению расходы.

На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Расходы на продажу (коммерческие расходы)* согласно п. 9 ПБУ 10/99, признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

1) прямым путем;

2) расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы на продажу списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 44 "Расходы на продажу" -- отражаются расходы на продажу в полном объеме или

Дт сч90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 44 "Расходы на продажу" -- в конце месяца орг-ция осуществляет частичное списание расходов на продажу.

Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (Дт счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом такой записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Документы по учету продажи

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

С 2012 года все компании должны применять новые счета-фактуры. Их форму и правила заполнения Правительство РФ утвердило постановлением от 26.12.2011 г. № 1137.

Определение финансового результата от продажи

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи».

Счет активно-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На сч90 как по ДТ, так и по КТ отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту -- по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по Дт -- по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и др обязательные платежи.

Операции на сч 90 отраж при признании в БУ выручки от продажи в момент перехода прав собств-ти на продукцию, кот установлен в договоре и закреплен в уч политике орг-ции.

13. Учет выполненных работ (оказанных услуг) и их продаж

Учет реализации продукции, работ, услуг ведется на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

14. Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

К финансовым инвестициям относятся расходы организации на приобретение ценных бумаг с целью извлечения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям.

Учет финансовых инвестиций осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции.

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» -- активный.

Начальное сальдо (по дебету) - стоимость финансовых активов и сумма незаконченных финансовых вложений на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - приобретение активов. Кредитовый оборот - выбытие активов.

Конечное сальдо (по дебету) - стоимость финансовых активов и сумма незаконченных финансовых вложений на конец отчетного периода.

Субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 8 Регистр аналитического учета -- ведомость № 7, где аналитические счета открываются по видам, объектам вложений.

При использовании организацией автоматизированной формы учете применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 58 (Главная книга), анализ счета 58, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 58, анализ счета 58 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 58, карточка счета 58 по субконто и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных ценностей, готовой продукции и др.

Дт 58 Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.) - отражены вклады в уставный капитал в виде денежных средств (валютных средств, материальных ценностей, готовой продукции и др.).

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). Ценные бумаги принимаются к учету по покупной стоимости приобретения (рыночная цена),

Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между рыночной и номинальной стоимостью), 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счета 58 «Финансовые вложения»).

Доначисление суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью отражается следующей записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между рыночной и номинальной стоимостью), 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Продажа или погашение ценных бумаг отражается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по наименьшей стоимости - учетной или рыночной. Поскольку ситуация на фондовом рынке нестабильная, многие создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. По кредиту этого счета осуществляется формирование резерва, по дебету - использование резерва.

1. Образование резерва:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

2. Уменьшение резерва вследствие выбытия акций, по которым ранее был создан резерв: Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

15. Учет формирования финансового результата деятельности организации и распределения прибыли

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и расходами организации.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»; - поступление ден. средств или имущества, признаваемые выручкой.

90-2 «Себестоимость продаж»; - учитывается себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

90-3 «Налог на добавленную стоимость»; -НДС, причитающиеся к получению от покупателя.

90-4 «Акцизы»; - сумма акцизов, включенных в цену подакцизных товаров.

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от проданных товаров за отчетный месяц.

В БУ операции по продаже продукции, товар, раб и услуг отражаются записями:

Д 62 «Расч с покупателями и заказч» К 90-1 «Выручка» - на ? выручки от продаж;

Д «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» - на себест проданных товаров;

Д «Себест продаж» К 43 «Готовая продукция» - на себест проданной продукции;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» - на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость;

Д 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» - на сумму акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. А именно, на субсчете 90-1 «Выручка» записи в течение года делают только по кредиту, а на субсчетах 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1«Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» записью: