Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 7: Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Содержание

1. Источники информации и основные направления проверки

2. Аудит наличия и сохранности основных средств

3. Аудит движения основных средств

4. Аудит начисления амортизации

5. Анализ эффективности использования ОС

6. Аудит операций с нематериальными активами

1. Источники информации и основные направления проверки

Аудит основных средств - важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния. аудит амортизация нематериальный актив

Целью аудита является установления соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным законодательным документам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Аудит основных средств можно разделить на следующие основные этапы:

- аудит сохранности, использования и правильности классификации основных средств;

- аудит оценки и правильности начисления амортизации основных средств;

- аудит операций по движению основных средств;

- аудит затрат на ремонт основных средств;

- проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

- аудит операций по аренде и лизингу;

- аудит учета капитальных вложений;

- аудит операций по учету основных средств при совместной деятельности.

2. Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудитору необходимо проверить:

- наличие эффективного контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности, характеру участия в производственном процессе;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность и эффективность использования основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом поставленных задач аудитор проверяет:

- меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа о МОЛ, отвечающих за сохранность ОС; наличие договоров о полной материальной ответственности.

- соответствие должностей МОЛ перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

- условия, созданные МОЛ, для обеспечения сохранности материальных ценностей

-наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;

- организацию и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности МЦ;

- наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств.

3. Аудит движения основных средств

В ходе аудита особое внимание обращается на источники поступления объектов основных средств.

При этом необходимо установить обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация.

Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших на предприятие основных средств, а также правильность документального оформления и реальности их оценки.

Так, например, при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указана первоначальная стоимость, износ, цена соглашения, по которым их относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно на эти объекты ОС передается вся техническая документация.

При приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.

При приобретении объектов ОС за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.

При выбытии ОС особое внимание аудитор уделяет формам выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Для определения непригодности ОС или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Если в ходе аудита выяснилось, что на предприятии произошло списание ОС в связи со строительством и т.д., то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор должен уделить правильность списания и оприходования в бух. учете на счете 10 деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств.

4. Аудит начисления износа

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения ОС; правильно ли применяются нормы амортизации.

С 1 января 1998 года введены дополнительно следующие варианты начисления амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции

4) линейный способ

Аудитор должен оценить целесообразность, законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность его применения.

Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы объектов ОС или срока, за который балансовая стоимость ОС полностью включается в издержки производства, после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления амортизации активной части основных средств.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправ. начисления амортизации определяется сумма излишне начисленной или не доначисленной амортизации. Устанавливают, как повлияло на с/б и финансовые результаты, выявляют причины и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

5. Анализ эффективности использования ОС

В ряде случаев аудиторская проверка включает оценку эффективности использования объектов основных средств. Задачи аудита эффективности использования ОС могут быть самыми различными:

- определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений ОС;

- анализ и оценка эффективности использования производственных мощностей оборудования или предприятия в целом;

- оценка влияния использования объектов ОС на увеличение объема производства.

При анализе эффективности необходимо выявить:

- целесообразность доходного использования ОС;

- пропорциональность ОС;

- реальную загруженность ОС;

- возможность роста объема производства без дополнительных инвестиций;

- объективную необходимость и объекты приложения инвестиций.

Для оценки эффективности использования ОС применяется система показателей, среди которых особое место занимают показателю фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и удельного веса затрат на один рубль стоимости ОС. При этом рассчитываются как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделениям или группам ОС.

Задание по анализу эффективности ОС является дополнительным и специально оговаривается в предмете договора.

6. Аудит операций с нематериальными активами

Целью аудита НА - оценка достоверности данных бухгалтерского баланса, отраженных по строке «НА», а также пояснений к этому показателю, а также определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с НА нормативным актам РФ.

Для достижения данных целей следует решить ряд задач:

- оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- проверить правильность отнесения объекта к НА;

- подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание НА;

- проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету НА;

- подтвердить соответствие оформленных организацией бух. записей действующему законодательству.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки приобретения патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия. Сроком полезной службы считается период, в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию.

По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет.

По отдельным видам нематериальных активов амортизация может вообще не начисляться. Это активы, по отношению к которым существует уверенность, что их стоимость с течением времени не будет уменьшаться, либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать. К таким активам в мировой практике относятся права ноу-хау, товарные знаки и др.

Новый план счетов предусматривает две схемы записей по учету амортизации нематериальных активов:

1) Дебет 20 (26, ...) Кредит 05

- начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

2) Дебет 20 (26, ...) Кредит 04

- начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.

Оба варианта дают одинаковый результат. Однако первый обеспечивает большую аналитичность учетной информации. Тем не менее, вторую схему логичнее использовать для отдельных видов нематериальных активов, например, организационных расходов и деловой репутации организации. Для разных видов нематериальных активов организация может использовать разные схемы учета амортизации.

После полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете либо продолжает учитываться в условной оценке. До сих пор эта схема допускалась лишь для учета амортизации деловой репутации организации. С введением в действие нового плана счетов организация самостоятельно решает, в каком случае ее целесообразнее применять.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- не могут быть признаны нематериальными активами не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов (следует проверить ведомость учета нематериальных активов 17 по дебету и кредиту счета 04 "Нематериальные активы", журнал-ордер 10 по кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов", журнал-ордер 13 по кредиту счета 04 "Нематериальные активы", расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета));

- составление бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

Размещено на Allbest.ru