Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. История создания международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Причины и условия их возникновения. Гармонизация и стандартизация учета и отчетности

2. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Список литературных источников

1. История создания международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Причины и условия их возникновения. Гармонизация и стандартизации учета и отчетности

Испокон веков на каждом предприятии бухгалтеры выбирали только для них приемлемые методологические и технические приемы организации бухгалтерского учета. Однако, возросшее число международных корпораций послужило началом международной координации учета.

Первый конгресс бухгалтеров прошел в 1904 г. в Сент-Луисе (США). До Второй мировой войны было проведено еще четыре конгресса: в Амстердаме (1926), Нью-Йорке (1929), Лондоне (1933) и Берлине (1938).

В начале 1930-х гг. в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система GAAP США, использующаяся и в наши дни [1].

Национальные стандарты США разрабатывались профессиональными бухгалтерскими организациями. Зародившиеся в США GAAP получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и других странах мира. В каждой из этих стран GAAP имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Достоверность и надежность отчетной информации, доверие к ней со стороны разных пользователей существенно возросло.

Во второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета вступила в новую фазу международной стандартизации.

Этому способствовали следующие объективные предпосылки:

развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими и глобальными;

взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер;

создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка;

возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;

свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

необходимость реализации межнациональных программ в социальной и экономической сферах, в освоении космоса.

В этих условиях бухгалтерский учет как мощная информационная база не мог оставаться в рамках национальных принципов и правил. На международном уровне требовались унификация и стандартизация учета.

Разработка проблем международных стандартов финансовой отчетности началась в 1960-е гг. под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х гг., президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам [2].

В результате принятого соглашения организации бухгалтеров Австрии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США 29 июня 1973 г. создали Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Изначально разработкой стандартов занимались семь высококвалифицированных специалистов. Первые опыты стандартизации показали возможность и целесообразность проводимой работы.

Штаб-квартира КМСФО обосновалась в Лондоне. Основными целями его деятельности являются:

обобщение различных учетных практик в разрабатываемых стандартах;

формулирование и публикация стандартов бухгалтерского учета для их использования в процессе составления финансовой отчетности в интересах общественности, а также обеспечение их принятия и исполнения во всем мире; финансовый отчетность бухгалтерский

проведение общей работы по улучшению и унификации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, относящихся к составлению финансовой отчетности [2].

Основная задача разработчиков - не навязать свою волю всему международному сообществу, а предложить образец, которому легко следовать. Предполагалось, что если в какой-то стране возникает необходимость ввести нормативное требование в области бухгалтерского учета, то бухгалтеры не станут придумывать что-то свое, оригинальное, а вместо этого будут придерживаться международных стандартов. И так постепенно страны достигнут единства в порядке ведения бухгалтерского учета.

Для освоения содержания международных стандартов требуется знание британо-американской терминологии в области бухгалтерского учета и финансов, так как рабочим языком КМСФО является английский.

С 1983 г. членами КМСФО становятся все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров. На начало 2001 г. в 110 странах мира насчитывалось 150 профессиональных бухгалтерских организаций - членов КМСФО, представлявших более 2 млн. бухгалтеров. В работу Комитета вовлечены и другие организации разных стран, не являющихся членами КМСФО.

КМСФО принадлежат авторские права на предварительные проекты, международные стандарты и другие публикации Комитета. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке. Официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30 языков.

Доходы КМСФО состоят из средств от продажи собственных разработок и публикаций, а также финансовой поддержки различных профессиональных бухгалтерских организаций и финансовых институтов.

Статус КМСФО и значимость разрабатываемых им документов претерпели изменения в 90-х гг. XX в.

Деятельность Комитета осуществляет Правление, которое назначается Международной федерацией бухгалтеров. В состав Правления включаются также до четырех представителей от международных организаций - заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Каждый член Правления может направлять двух представителей и одного советника для участия в заседаниях. Правление утверждает новые стандарты и их уточненные редакции. Представители Правления, организации, входящие в КМСФО, и другие заинтересованные юридические и физические лица могут направлять предложения по новым темам, заслуживающим внимания КМСФО.

Заседания Правления КМСФО открыты для посетителей. Информация о них заранее публикуется, обычно на странице КМСФО в Интернете.

В 1981 г. Правление КМСФО учредило международную Консультативную группу, в которую вошли представители международных организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, фондовых бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. На заседаниях Консультативной группой рассматриваются не только технические вопросы проектов, разрабатываемых КМСФО, но и стратегия и программы его работы.

В 1995 г. учрежден Консультативный совет из выдающихся деятелей в области бухгалтерской профессии и бизнесе. Консультативный совет проводит экспертизу стратегии и планов Правления, способствует участию в работе КМСФО профессиональных бухгалтеров и пользователей финансовой отчетности, обеспечивает доверие к деятельности КМСФО, составляет годовой отчет о работе Правления, проверяет бюджет и финансовую отчетность Комитета.

В 1997 г. Правлением КМСФО сформирован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетности может привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО.

В ПКИ входят 12 представителей профессиональных бухгалтеров (аудиторов), составителей и пользователей финансовой отчетности из разных стран с правом голоса. Для координации деятельности ПКИ с Правлением КМСФО на заседаниях Комитета присутствуют два члена Правления.

ПКИ рассматривает назревшие вопросы, которые не находят удовлетворительного разрешения в рамках действующих МСФО, и появившиеся проблемы, не принятые во внимание при подготовке и утверждении отдельных МСФО.

ПКИ принимает решения при общем согласии (консенсусом). Если против интерпретации голосуют не более трех членов ПКИ, документ направляется широким кругам общественности для комментариев, после рассмотрения и обобщения замечаний ПКИ просит Правление утвердить данную интерпретацию для официальной публикации. Для этого необходимо получить поддержку не менее трех четвертей членов ПКИ и Правления КМСФО [2].

С 2001 г. КМСФО претерпевает дальнейшие изменения.

Предложения по новой структуре КМСФО готовились несколько лет Рабочей группой по стратегии. В соответствии с рекомендациями данной группы изменился Устав КМСФО: Комитет преобразован в независимую организацию, управляемую Доверенными лицами.

Установлено, что Доверенные лица назначают членов Правления КМСФО, ПКИ и Консультативного совета по стандартам, осуществляют контроль за деятельностью КМСФО, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения в Устав КМСФО.

Доверенные лица (19 человек) должны представлять различные регионы и организации: шесть представителей от Северной Америки, шесть - от Европы, четыре - от стран Тихоокеанского региона, три - из любых других регионов. Международная федерация бухгалтеров выдвигает кандидатов на замещение пяти вакансий, международные объединения составителей, пользователей финансовой отчетности и учебных заведений - по одному кандидату. На остальные 11 вакансий кандидатов предлагают организации, не являющиеся членами КМСФО.

Правление КМСФО состоит из 14 человек и несет исключительную ответственность за разработку стандартов бухгалтерского учета. Для публикации МСФО, предварительного проекта, окончательного варианта интерпретации ПКИ необходимо получить одобрение не менее восьми членов Правления.

Правление КМСФО формируется на профессиональной основе, по признакам соответствующей квалификации. Не менее пяти членов Правления должны иметь опыт работы практикующих аудиторов, не менее трех - составителей финансовой отчетности, и не менее трех - пользователей финансовой отчетности. Один член Правления должен иметь опыт преподавательской работы.

Консультативный совет по стандартам формируется по региональному признаку с учетом профессионального опыта для консультаций членов Правления и Доверенных лиц.

Принятием МСФО 40 «Инвестиционная собственность» завершилась главная часть работы по созданию системы «основных стандартов бухгалтерского учета». Но Правление КМСФО решило продолжать работу над проблемами учета финансовых инструментов, что особенно важно для информационного обеспечения финансовых рынков.

В настоящее время сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих дочерние и зависимые организации по всему миру. Европейская комиссия рассматривает МСФО как основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского союза [1, с. 14]. Особую актуальность приобретает применение МСФО для составления финансовой отчетности компаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках.

Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности, того самого «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимо от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

В апреле 2000 г. Европейская комиссия приняла решение о составлении сводной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках. В связи с этим ряд государств решил привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [1].

Американцы дольше других держались за национальную систему GAAP, но необходимость унификации стандартов финансовой отчетности в связи с глобализацией фондового рынка заставила и их пересмотреть свои консервативные позиции. Федеральная комиссия по ценным бумагам США решила не позднее 2007 г. перейти на финансовую отчетность по МСФО и отказаться от применения GAAP США на фондовых рынках.

Российская Федерация также не смогла остаться в стороне от глобализационных тенденций в мировой экономике. В 1998 г. Министерство финансов РФ разрешило российским организациям, представляющим финансовую отчетность зарубежным фондовым биржам, составлять ее в полном соответствии с МСФО и не представлять по нормам Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ).

Опыт свидетельствует, что полностью перейти на МСФО в России не сумели. В настоящее время реформаторы настроены более решительно: с 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 года и разработан План Минфина, направленные на приведение действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО.

Высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, последовательное следование их предписаниям и полное применение обеспечивают необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый стандарт содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Надежность и прозрачность информации определяется готовностью тех, кто составляет отчетность, неукоснительно следовать установленным стандартам [1].

Следует отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.[3]

Использование МСФО необходимо по следующим причинам.

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно неотъемлемой частью Международных стандартов финансовой отчетности является документ "Основы подготовки и представления финансовой отчетности", определяющий среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Еще в 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам объявила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках.

Постоянно растет число транснациональных корпораций, подготавливающих свою публичную сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО или исходя из них. Увеличивается список таких организаций и в России. Сегодня это главным образом коммерческие банки и организации нефтегазового комплекса.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах - членах Сообщества, т. е. находились в относительной "гармонии" друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета[3].

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Рост популярности Международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО[3].

2. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Задача МСФО 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения МСФО 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение.

2. Изменения учетных оценок.

3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками, относятся к сфере действия МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Согласно стандарту, учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для составления и представления финансовой отчетности.

Выбранная компанией учетная политика должна применяться последовательно в последующие годы. Однако в последние годы в МСФО происходят значительные изменения правил, вводятся новые стандарты, все это требует внесения дополнений и изменений в учетную политику компаний. Кроме того, при изменении внутренних обстоятельств, организация может выбрать другой способ ведения учета, если в сложившихся обстоятельствах именно он будет более уместным и надежным относительно представления информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Такое изменение называется добровольным[4].

Изменения учетной политики могут производиться ретроспективно и перспективно.

Ретроспективное применение (основной подход) - это применение новой учетной политики к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам таким образом, как если бы она использовалась всегда. В результате сальдо нераспределенной прибыли на начало периода будет пересчитываться, равно как и сравнительные данные за предыдущий период.

Перспективный подход к изменению учетной политики предполагает, что новая учетная политика применяется только к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам, произошедшим после даты изменения в учетной политике.

Согласно новой редакции МСФО 8 во многих случаях применение перспективного метода запрещено. Перспективный способ отражения изменений допускается только в случае изменений в бухгалтерских оценках.

Определение стоимости балансовых статей и статей отчета о прибылях и убытках часто основывается на оценках.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Использование обоснованных оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовой отчетности. При этом с течением времени может возникнуть необходимость пересмотра оценочной информации в свете новых или изменившихся данных.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Изменение учетной оценки - это процесс корректировки балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировки целевого назначения актива.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Результат изменения в бухгалтерских оценках признается перспективно и включается в расчет прибыли или убытка в периоде:

· когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

· когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на настоящий и будущие периоды.

МСФО 8 охватывает также проблемы учета ошибок, обнаруженных в финансовой отчетности прошлых периодов.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Пропуск информации, которая была доступной и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся: арифметические ошибки, неправильное применение учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта, намеренное искажение.

Новые правила МСФО 8 допускают применение только ретроспективного пересчета, при котором результаты исправления ошибок включаются в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов.

В случае невозможности определить влияние на отдельные периоды необходимо сделать пересчет начального сальдо по статьям для самого раннего периода, для которого это возможно. Если же и такой вариант неосуществим, т. е. невозможно установить кумулятивный эффект ошибки на начало текущего периода, следует применить перспективный пересчет с того периода, для которого это реально[4].

Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1. невозможно определить ее влияние;

2. необходимо вникнуть в намерения руководства;

3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Раскрытие информации.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, последующем за периодом их совершения, необходимо:

· за последний отчетный период -- пересмотреть сопоставимую информацию;

· за период, предшествующий последнему отчетному периоду, -- исправить входящие сальдо.

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

2. влияние на показатель прибыли на акцию;

3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

4. описание того, как и когда была исправлена ошибка, -- в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Список литературных источников

1. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2011. - 571 с. - (Серия «Высшее финансовое образование»)

2. Черных, И.Н. Международные стандарты финансовой отчетности / И.Н. Черных. -М.: Проспект, 2012. - 660 с.

3. Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета. Автор Орлова В. М. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.center-bereg.ru/o4019.html

4. "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2012

Размещено на Allbest.ru