Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, то есть аудируемых лиц.

Аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом, другими законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим законом.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой и бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Республики Казахстан уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РК порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.



1. Структура и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РК.

В соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение включает в себя:

Ё наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

Ё адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством РК и (или) договором о проведении аудита и т.п.;

Ё следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

Ё следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

Ё вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведении бухгалтерского учета законодательству РК;

Ё часть, описывающую объем аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности»; правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств;

Ё часть, содержащую мнение аудитора. Необходимо соблюдать единство формы выражения мнения аудитора, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случаях их появления.

Стандарт рекомендует для выражения аудиторского мнения использовать слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях…»;

Ё дату аудиторского заключения;

Ё подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.

В соответствии с МСА-700 целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания отчета (заключения) независимого аудитора, который выдается в результате аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с основой представления финансовой отчетности, разработанной для достижения справедливого представления. Он также представляет руководство по вопросам, рассматриваемым аудитором при формировании мнения об этой финансовой отчетности. В соответствии с МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности», «финансовая отчетность общего назначения» - это финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой представления финансовой отчетности, отвечающей общим требованиям к информации большинства пользователей Дата вступления в силу последнего предложения в параграфе 3 и параграфах 37-48 в МСА 200 (в результате принятия МСА 700 (Пересмотренный) была отложена до даты (которая еще не определена) вступления в силу МСА 701 «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Прочей Исторической Финансовой Информации». (Примечание редактора - вступили в силу) Остальная часть МСА 200 (измененная в результате пересмотра МСА 700) и вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2005 года, или после этой даты..

Этот МСА рассматривает обстоятельства, при которых аудитор может выразить мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение) и нет необходимости модифицировать аудиторский отчет (заключение). МСА 701, «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора» устанавливает стандарты и представляет руководство по модификации такого отчета (заключения) путем включения пояснительного параграфа, выражения мнения с оговоркой (условно-положительное мнение), отказа от выражения мнения или выражения отрицательного мнения.

МСА 800, «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Соглашениям на Аудит Специального Назначения», устанавливает стандарты и представляет руководство по форме и содержанию аудиторского отчета (заключения), который выдается в результате аудита:

(а) полного комплекта финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с прочей всеобъемлющей основой бухгалтерского учета;

(б) компонента полного комплекта финансовой отчетности общего назначения или финансовой отчетности специального назначения, такого, как отдельный финансовый отчет, определенные счета, элементы счетов или статей в финансовой отчетности;

(в) соответствия договорным обязательствам; и

(г) обобщенной финансовой отчетности.

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

Аудиторский отчет должен содержать четко выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности.

В соответствии с МСА 200 цель аудита финансовой отчетности - предоставить аудитору возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

Если только законы или регулирование не предписывают использование другой формулировки, мнение аудитора о полном комплекте³финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности, предназначенной для достижения справедливого представления (в целях данного МСА называемой «финансовой отчетностью»), показывает, дает ли финансовая отчетность «достоверный и справедливый взгляд» или «представлена справедливо во всех существенных аспектах» в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. Термины «дает достоверный и справедливый взгляд» и «представлена справедливо во всех существенных аспектах» эквивалентны. Использование одного из данных терминов в отдельной юрисдикции определяется законом или регулированием, регулирующим аудит финансовой отчетности в данной юрисдикции или практикой, сложившейся в данной юрисдикции.

В соответствии с параграфом 35 МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности» основа представления финансовой отчетности определяет, что составляет полный комплект финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств, краткого описания существенных элементов учетной политики, и прочих пояснительных примечаний.

В некоторых юрисдикциях законы или регулирование, регулирующие аудит финансовой отчетности, могут предписывать формулировку аудиторского мнения, отличающуюся от терминов, описанных в параграфе 6. Несмотря на то, что аудитор может быть обязан использовать предписанную формулировку, ответственность аудитора, предусмотренная данным МСА в отношении формирования мнения, остается неизменной.

В случаях, когда формулировка, предписанная законом или регулированием, значительно отличается от терминов, предписанных параграфом 6, аудитор должен тщательно изучить вероятность возникновения риска того, что пользователи могут неправильно понять уверенность, полученную в ходе аудита финансовой отчетности. Например, в связи с использованием предписанной формулировки, пользователь может решить, что аудитор подтверждает точность сумм в финансовой отчетности, в отличие от выражения мнения о том, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах. При таких обстоятельствах аудитор должен рассмотреть возможность устранения риска неправильного понимания с помощью соответствующего разъяснения в аудиторском отчете (заключении).

2. Виды аудиторских заключений

Аудитор должен проанализировать и оценить выводы, составленные на основе аудиторских доказательств, полученных в качестве основы для составления заключения по финансовым отчетам. В ходе анализа и оценки необходимо выяснить, соответствуют ли подготовленные финансовые отчеты требованиям принятой методологии составления финансовой отчетности. Возможна также проверка финансовых отчетов на предмет их соответствия требованиям законодательства.

Заключение (отчет) аудитора должно содержать письменное, четко выраженное заключение о финансовых отчетах, взятых в целом.

Основные элементы аудиторского заключение (отчета).

Аудиторское заключение (отчет) включает в себя основные элементы в следующей последовательности:

а) заглавие;

б) адресат;

в) начальный или вводный раздел:

1) указание на проверенные финансовые отчеты;

2) положение об ответственности руководства хозяйствующего субъекта и ответственности аудитора;

г) основной раздел (содержит описание характера аудита);

1) ссылка на Казахстанские стандарты по аудиту или установившуюся практику;

2) описание работы, выполненной аудитором;

д) заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам);

е) дата заключения (отчета);

ж) адрес аудитора (или фирмы);

з) подпись и личная печать аудитора.

Единообразие формы и содержания аудиторского заключения (отчета) предпочтительнее по той причине, что это способствует лучшему пониманию заключения (отчета) пользователем.

Заглавие.

Аудиторское заключение (отчет) должно иметь соответствующее заглавие. В заглавии можно использовать термин «Независимый аудитор», чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например сотрудниками хозяйствующего субъекта или другими аудиторами, которые могут не придерживаться тех этических требований, которые предъявляются к независимому аудитору.

Адресат.

Аудиторское заключение (отчет) должно содержать соответствующим адресат, предусмотренным условиями проведения аудиторской проверки и местными правилами. Заключение (отчет) обычно адресуется либо акционерам, либо правлению хозяйствующего субъекта, отчеты которого проходят аудиторскую проверку.

Начальный или вводный раздел.

Аудиторское заключение (отчет) должно содержать указание на финансовые отчеты хозяйствующего субъекта, которые подвергались аудиту, с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки.

В заключение (отчет) необходимо включить положение об ответственности руководства за финансовые отчеты, а аудитора за заключение по финансовым отчетам, составленное на основе аудита.

Аудитор несет ответственность за мнение, выраженное по финансовым отчетам на основе их аудиторской проверки, и составление заключения о них.

Основной раздел.

В основном разделе заключения (отчета) приводятся сведения о масштабе аудиторской проверки и указания о проведении ее в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту. Понятие «масштаб аудита» подразумевает выполнение аудитором тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами.

Заключение (отчет) должно включать в себя утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений.

В аудиторском заключении (отчете) следует изложить ход аудиторской проверки, включая:

а) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

в) оценки существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

г) оценку представления финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует отметить в заключении (отчете), что в ходе проверки было собрано достаточно данных для составления заключения.

Заключение.

В аудиторском заключении (отчете) необходимо четко изложить выводы относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности.

Кроме заключения, касающегося достоверном и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

В случае затруднения относительно определения названия государства, принципы бухгалтерского учета которого были использованы, следует указать его название в отчете (заключении). Если отчеты предназначены для широкого распространения за пределами определенного государства, аудитору рекомендуется ссылаться на стандарты данного государства в аудиторском отчете, например: «... в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета, принятыми в государстве А...».

Это указание поможет пользователю лучше понять, какие принципы бухгалтерского учета были использованы при подготовке финансовых отчетов. Представляя финансовые отчеты, специально подготовленные с целью их использования в другом государстве (например, в случае перевода отчетов на язык и валюту другого государства по правилам международного финансирования), аудитору нужно ссылаться на бухгалтерские принципы государства, в котором они были подготовлены, и учитывать различия при составлении этих отчетов.

Дата составления заключения (отчета).

Аудитору следует поставить в заключении (отчете) дату завершения аудиторской проверки. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые отчеты и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты.

Поскольку аудитор обязан составить заключение (отчет-о финансовых отчетах). После их подготовки и представления руководством, то ему не следует датировать заключение (отчет) числом, предшествующим дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством.

Аудиторский адрес.

В заключении (отчете) указывается название местности, как правило города, в которой находится офис аудитора.

Подпись аудитора.

Заключение (отчет) подписываемся аудитором или совместно с руководством от аудиторской фирмы, если этого требуют условия проверки, так как фирма несет ответственность за соответствие качества аудита Казахстанским стандартам по аудиту.

Аудиторское заключение (отчет). Безусловное заключение (заключение без оговорок) составляется в том случае, если аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.

Ниже приводится пример полного аудиторского заключения (отчета), включающего в себя основные элементы. Это заключение (отчет) является примером составления безусловного заключения.

Аудиторское заключение (отчет).

Заключение независимого аудитора (Ф.И.О.) ________________

(кому) _______________________________________________________

Мы провели аудит прилагаемого баланса компании (название) от 31 декабря 19 __ г., соответствующих отчетов о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств в соответствии с нормативными актами за период с _____________ 20 __ г. по __________ 20 __ г.

Ответственность за финансовую отчетность лежит на администрации компании. Нашей обязанностью является составление заключения по финансовым отчетам на основе аудиторской проверки. Аудит проведен нами в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту. Согласно этим стандартам требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку для получения достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных неточностей. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовых отчетах. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов и основных прогнозов, сделанных администрацией компании, равно как и оценку представления финансовой отчетности в целом. Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения. По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах верно отражают достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) финансового состояния компании (название) по состоянию на 31 декабря 19 __ г., а также результатов ее деятельности и движения денежных средств за период с __________ 20 __ г. по __________ 20 __ г. в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Аудитор _________________ (Ф.И.О., личная печать)

Дата ____________________

Адрес ___________________

Модифицированные заключения (отчеты).

Аудиторское заключение (отчет) считается модифицированным в следующих случаях:

Вопросы, не влияющие на заключение аудитора

а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какой-либо проблеме.

Вопросы, влияющие на аудиторское заключение

а) условное заключение (заключение с оговорками);

б) отказ от составления заключения;

в) отрицательное заключение.

Единообразие формы и содержания каждого вида модифицированного заключения (отчета) будет способствовать лучшему пониманию таких заключений (отчетов).

Вопросы, не влияющие на заключение аудитора.

В определенных обстоятельствах заключение (отчет) аудитора может быть модифицировано путем добавления пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на важной информации, влияющей на финансовые отчеты. Этот параграф включается в примечание к финансовым отчетам, подробно раскрывая данный вопрос. Добавление такого пояснительного параграфа не влияет на заключение аудитора. Параграф помещается после заключения и свидетельствуете том, что аудиторское заключение не является условным.

Аудитору следует модифицировать заключение (отчет) путем добавления пояснительного параграфа относительно проблемы непрерывной деятельности (финансовой устойчивости) предприятия.

Аудитору следует модифицировать аудиторское заключение (отчет), добавив пояснительный параграф при наличии проблемы значительной неопределенности (помимо проблемы непрерывной деятельности предприятия), разрешение которой зависит от предстоящих событий и которая может влиять на финансовые отчеты. Последствия неопределенности зависят от предстоящих действий или событий, которые не контролируются непосредственно хозяйствующим субъектом, но могут повлиять на финансовую отчетность.

Ниже приведен пример пояснительного параграфа при наличии значительной неопределенности в аудиторском заключении (отчете):

Не составляя условного заключения (заключения с оговорками), мы обращаем внимание на примечание № _________ финансовых отчетов. Компания является ответчиком по иску о нарушении патентных прав, присвоении авторских гонораров и нанесении ущерба. Компания подала встречный иск, и сейчас идут предварительные слушания и судебное разбирательство по обоим искам, и в настоящее время нельзя судить об итогах процесса. Никакой резерв, созданный под обязательство, в прилагаемых финансовых отчетах не отражен». (Пример пояснительного параграфа относительно принципа непрерывности приводится в КСА «Принцип непрерывности»).

Добавление пояснительного параграфа относительно принципа непрерывности или значительной неопределенности соответствует требованиям составления аудиторской отчетности, касающихся этих проблем. Однако в исключительных ситуациях, в частности при наличии большого количества значительных неопределенностей, аудитору следует составить отказ от заключения вместо добавления пояснительного параграфа.

Помимо использования пояснительного параграфа при возникновении вопросов, влияющих на финансовые отчеты, аудитор может модифицировать аудиторское заключение (отчет), добавив пояснительный параграф, и сообщить не только о проблемах, влияющих на финансовые отчеты. Например, если необходимо сделать поправку к другой информации в документе, содержащем проверенную финансовую отчетность, но хозяйствующий субъект отказывается сделать поправку, то аудитору необходимо включить в аудиторское заключение (отчет) пояснительный параграф с изложением существенного несоответствия. Пояснительный параграф можно также применить в случае выполнения дополнительных предписанных законодательством обязанностей по составлению отчетности.

Вопросы, влияющие на заключение аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии составить безусловное заключение (заключение без оговорок) при наличии какого-либо из следующих обстоятельств, влияние которых, по мнению аудитора, является или может быть существенным для финансовых отчетов:

а) ограничение масштаба аудиторской проверки;

б) расхождения с руководством по вопросам приемлемости избранной учетной политики или адекватности раскрытий финансовых отчетов.

Обстоятельства, приведенные в пункте а), могут вызвать составление условного заключения или отказ от составления заключения. Обстоятельства, описанные в пункте б), могут вызвать составление условного или отрицательного заключения.

Условное заключение (заключение с оговорками) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение масштаба аудиторской проверки не является столь существенным и значительным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой «за исключением», и далее следует информация, к которой относятся оговорка.

Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние компании и что составление отчета с оговоркой недостаточно.

Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и, по возможности, количественную оценку возможного влияния этих причин на финансовые отчеты. Как правило, эта информация излагается в отдельном параграфе, предшествующем заключению или отказу от составления заключения, и может содержать ссылку на более подробное пояснение, если таковое имеется, в примечании к финансовым отчетам.

аудиторский услуга стандарт заключение



3. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности

Ответственность аудитора регламентируется российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности».

Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

- текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

- принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

- имела ли место или планируется продажа активов;

- имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

- имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения;

- произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

- были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

- произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству РК.

Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством РК порядке.

Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству РК.

Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.



4. Содержание отчета аудиторской фирмы

Отчет составляется наряду с заключением. Он может быть озаглавлен «Отчет аудиторской фирмы» или «Отчет аудитора» и представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния системы ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, внутреннего контроля, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операции.

Включает:

· название (аналитическая часть);

· адресат (лицу, подписавшему договор, или тому, кто назван в договоре);

· наименование экономического субъекта;

· объект аудита;

· результаты проверки средств внутреннего контроля, учета, отчетности и соблюдения законодательства.

Изложение общих результатов проверки средств внутреннего контроля включает:

· подчеркивание ответственности руководства за организацию и состояние средств внутреннего контроля;

· общую оценку состояния средств внутреннего контроля;

· описание выявленных существенных несоответствии средств внутреннего контроля масштабу и характеру деятельности субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности включает оценку состояния и выявленные существенные нарушения установленного порядка.

Изложение общих результатов проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операции включает общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных операции законодательству, описание выявленных существенных несоответствий финансово-хозяйственных операции законодательству и ответственность исполнительного органа за несоблюдение законодательства.

Оценка общих результатов проверки состояния средств внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операции может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы целесообразно разработать внутрифирменный стандарт.

5. Оценка результатов аудиторской проверки

После выполнения аудиторской проверки аудиторской фирме необходимо проверить результаты работы, выполненной каждым исполнителем. При этом основное внимание следует уделить таким вопросам:

· выполнялась ли работа в соответствии с программой и планом аудита;

· уместна ли была сама программа (нужна ли была такая программа или другая);

· фактический уровень существенности сравнивается с плановым;

· документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

· все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

· достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

· оценивается работа ассистентов (в рабочих бумагах ассистента должны быть пометки).

Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действии проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

На этой стадии необходимо подготовить письмо по проведению проверки. Цель письма - получить заверение руководства аудируемого субъекта по наиболее волнующим аудитора вопросам, наиболее рискованным вопросам. На практике аудиторы готовят конфиденциальное письмо руководству, в котором дают советы по повышению эффективности бизнеса.



Заключение

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РК.

Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся на безоговорочно положительные и модифицированные.

Аудиторское заключение включает в себя наименование, адресата, сведения об аудиторе, сведения об аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано.

Аудитор несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, в соответствии с российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности».

Помимо аудиторского заключения должен составляться «Отчет аудиторской фирмы» или «Отчет аудитора». В отчете аудиторской фирмы экономическому субъекту излагаются общие результаты проверки состояния системы ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, внутреннего контроля, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операции.

После выполнения аудиторской проверки аудиторской фирме необходимо проверить результаты работы, выполненной каждым исполнителем.

Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действия проверяемого, изложить замечания, комментарии и рекомендации.

В стандарте аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» подчеркивается, что проверка достоверности отчетности проводится с использованием основных правил (стандартов) аудиторской деятельности.



Список использованной литературы и интернет ресурсов

1. WWW.WIKIPEDIA.ORG

2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

3. Закон РК «Об аудиторской деятельности»

4. Международные стандарты аудита (МСА)

5. «Аудит» Э.О. Нурсеитов, Алматы 2012

Размещено на Allbest.ru