Виды бухгалтерского баланса: содержание, составление и информационные возможности

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Брянский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования

«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

Среднее профессиональное образование

Дневное отделение

Специальность

38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине « Основы анализа бухгалтерской отчетности »

на тему: «Виды бухгалтерского баланса: содержание, составление и информационные возможности на примере ПАО Аэрофлот »

Студента группы Б-201

Казаковой Юлии Сергеевны

Преподаватель

Волосевич Наталья Викторовна

2016



Содержание

Введение

Глава 1. Теория бухгалтерского баланса

1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса

1.2 Задачи и функции бухгалтерского баланс

1.3 Баланс, как группировка имущественной массы предприятия по двум признакам

1.4 Классификация и виды бухгалтреского баланса

Глава 2. Анализ финансового состояния ПАО «Аэрофлот» по данным бухгалтерской отчетности

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия ПАО «Аэрофлот»

2.2 Анализ финансового состояния ПАО «Аэрофлот» на основании отчета о финансовых результатах

2.3 Сравнительная аналитика балансов разных видов

Заключение

Литература



Введение

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой. [3 с.12]

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. бухгалтерский баланс аналитика имущественный

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

У многих пользователей баланс ассоциируется с отчетным бланком, подаваемым в контролирующие, в основном фискальные органы. Такое мнение является необоснованно упрощенным, ведь баланс - это больше, чем просто отчетный бланк. Это также методологический прием, позволяющий отражать финансовое состояние предприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс является венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из фундаментальных приемов учета.

Конечно, чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомится со всей финансово-хозяйственной документацией предприятия, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для подавляющего большинства пользователей бухгалтерской отчетностью представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональнее ознакомится с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что, по сути, и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.

Бухгалтерский баланс является: методом бухгалтерской отчетности, обязательной формой отчетности.

В бухгалтерском балансе раскрываются такие элементы финансовой информации как: активы, обязательства, капитал.

Актуальность же темы состоит в том, что бухгалтеру очень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. И в первую очередь нужно знать бухгалтерский баланс, он является основой учета, на нем строятся все понятия бухгалтерской отчетности, также важно знать виды и формы бухгалтерского баланса, это одно из центральных понятий, без которых не может обойтись не один бухгалтер.

Цель данной работы состоит в том, чтобы изучить нормативные требования к представлению информации в основной форме бухгалтерской (финансовой) отчетности - бухгалтерском балансе организации, познакомиться с видами и формами баланса в зависимости от целей представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения данной цели нужно изучить:

- сущность и значение бухгалтерского баланса организации

- виды и формы бухгалтерских балансов, их классификацию

- особенности составления различных видов бухгалтерских балансов и их различия.

Предметом данного курсового исследования является Виды бухгалтерского баланса: содержание, составление и информационные возможности.

Работа основана на исследовании нормативных и законодательных актов Российской Федерации, а так же на научных трудов таких ученых экономистов как Т.И. Арзуманова, Е.А. Карпенко, Г.А. Голина.

Работа состоит из введения, теоретической и практической части, заключения, расположенных на 6страницах; содержи 6 таблиц и 2 рисунка.



Глава 1. Теория бухгалтерского баланса как информационного источника бухгалтерской отчетности

1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Центральной формой бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Таким образом, по внешнему виду бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество предприятия по составу и размещению -- это актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого назначения и сроков погашения -- это пассив баланса (Таблица 1).



Таблица 1. Упрощенная структура бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
Средства предприятия с указанием	Источники образования с указанием:
1.Состава	1. Целевого назначения
2. Размещения	2. Сроков возврата

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже - хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. [16 с.165]

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

В системе экономической информации бухгалтерский баланс является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Данные баланса используются для различных целей на разных уровнях управления. А бухгалтерская отчетность организации в целом и бухгалтерский баланс, в частности, являются основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным ББ составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами. В нем не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных диспозиций

1.2 Задачи и функции бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, выполняет экономическо-правовую функцию. Таким образом обеспечивается реализация одного из важнейших принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, он знакомит пользователей с имущественной массой предприятия, т.е. из баланса заинтересованные пользователи узнают, каким собственным капиталом обладает собственник. Это вторая функция баланса. [3 с.18]

Следующей функцией является информирование о степени предпринимательского риска в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей вверенные им материальные и денежные ресурсы

По бухгалтерскому балансу определяют:

1. Финансовый результат работы организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период.

На основании анализа финансового результата оценивают способность руководителей сохранять и преумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как изменение показателя нераспределенной прибыли за отчетный период. Иными словами, отражается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов, установленных в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.[13 с. 102]

2. Способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

1.3 Баланс, как группировка имущественной массы предприятия по двум признакам

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), о также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.).

В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено. что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г.(редактированно04.12.2012), это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства. [5 с.31]

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества предприятия как совокупность: материальных ценностей и прав требования,

находящихся во владении предприятия (активов) и прав участников предприятия (собственного капитала) и третьих лиц (заемного капитала) на активы (пассивов)

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т. п.). К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др.; права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак; прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например затраты, произведенные вперед, или еще не полученные доходы.

В активе различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которых еще называют оборотным капиталом.

Составные части актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в бухгалтерском балансе. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно, с одной стороны, судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений с рядом контрагентов, с другой стороны, установить их относительное участие в общем обороте средств.

В актив баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий оборота средств. Так, в разделе I "Внеоборотные активы" отражаются: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы), основные средства (здания, машины и оборудование, земельные участки), незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката), прочие внеоборотные активы.

Раздел II "Оборотные активы" включает запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др.), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. [9 с.7]

В отечественной практике актив баланса строится, как правило в порядке возрастающей ликвидности, в соответствии с которой в первом разделе показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Пассив баланса показывает, во-первых, какова величина средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия и во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущества предприятия. Пассивы можно определить как обязательства за полученные ценности (услуги) и права требования других лиц на активы предприятия.

Пассив включает разнообразные источники средств организации, в том числе заемные (заемный капитал) и собственные (собственный капитал).

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

Пассивы группируются в балансовом отчете по субъектам обязательств: одни из них обязательства перед участниками (учредителями) предприятия, другие - перед третьими лицами (банками, другими кредиторами). Такое деление обязательств в балансе имеет значение для определения срочности их погашения.

Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал); они не подлежат погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта.

В то время как обязательства перед участниками не подлежат погашению во время деятельности предприятия, обязательства, составляющие заемный капитал, имеют определенный срок погашения и показывают какая часть активов предприятия (в стоимостной оценке) должна быть направлена удовлетворение требований кредиторов.

Обязательства перед участниками, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают в момент взносов участников при создании предприятия и в дальнейшем, не связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, то есть уставный капитал.

Другие обязательства перед участниками - те, что превышают взносы в уставный капитал и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается в таких статьях пассива баланса как "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль". Оба вида обязательств перед участниками объединяются понятием собственный капитал.

Деление собственного капитала на уставный и созданный предприятием в процессе хозяйственной деятельности имеет большое значение для анализа отчетности, так как их соотношение дает, в частности, возможность судить о степени эффективности работы предприятия.

Другой составной частью пассива баланса являются внешние обязательства предприятия (долги), которые разделяются на долгосрочные (сроком погашения больше одного года) и краткосрочные (сроком погашения до одного года). В практике этот вид обязательств принято называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество предприятия, притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Если у предприятия окажется недостаточно денежных средств на удовлетворение требований кредиторов, то взыскание может быть обращено на другое его имущество.

Статьи пассива баланса группируются по возрастающей срочности исполнения: вначале указывается уставный капитал, затем долгосрочные обязательства и в конце - краткосрочные обязательства.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, перенесена из Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в форму № 1. Начиная с 2000 года данные по забалансовым счетам необходимо указывать во всех промежуточных бухгалтерских балансах, включая месячные.

Рисунок 1 - «Схема бухгалтерского баланса»

1.4 Классификация и виды балансов

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления[16, с.135]

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис.2)

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

· Вступительные (составляют на момент возникновения организации.) Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность;

· Текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);

· Санируемые. Составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации;

· Ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

· Разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

· Объединительные. (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

· Статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

· Динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении -- в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

По источникам составления балансы подразделяются на:

· инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

· книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

· генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

· единичные (отражают деятельность только одной организации);

· сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

· консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

· балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи -- амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

· балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

· основной деятельности (соответствующей уставу);

· неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:

· пробные (составляют для проверки тождества баланса);

· окончательные (являются официальными документами);

· отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

· прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.

В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено. что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.

Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации.

Рисунок 2 - «Классификация балансов»

Помимо классического бухгалтерского баланса различают

Баланс доходов и расходов предприятия -- финансово- экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия;

Баланс нетто -- бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия;

Вступительный баланс -- первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве -- источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;

Заключительный баланс -- отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

Консолидированный баланс -- сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний;

Ликвидационный баланс -- бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода;

Оборотный баланс -- бухгалтерский баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов;

Предварительный баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях;

Пробный баланс -- проверка правильности учета средств компании путем ежемесячного балансирования активов и пассивов;

Промежуточный баланс -- баланс, подготавливаемый до завершения финансового года;

Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) -- баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией;

Разделительный баланс -- документ, по которому при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами;

Сальдовый баланс -- бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам;

Сводно-консолидированный баланс -- бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями;

Сводный баланс -- бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.



Глава 2. Анализ финансового состояния ПАО «Аэрофлот» по данным бухгалтерской отчетности

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия ПАО «Аэрофлот»

Публичное акционерное общество «Аэрофлот - российские авиалинии». Местонахождения Общества: г.Москва. Адрес Общества: Российская Федерация 119002 г. Москва, ул. Арбат, дом 10.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

· Авиационные перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты по международным и внутренним авиалиниям

· внешнеэкономическая деятельность

· обслуживание пассажиров и клиентуры, предоставление им различного рода услуг

· обслуживание грузов их отправителей и получателей

· техническое обслуживание и ремонт воздушных судов

· Бронирование мест, издание и распространение перевозочных документов

Имущество общества состоит из:

1) Основных фондов;

2) Оборотных средств;

3) И иных ценностей;

Информация о капитале представлена в таблице 1.



Таблица 1 Данные баланса торгового предприятия ООО «Аэрофлот» на 2014- 2015 года

Наименование показателей	код	На конец 31дек. 2015г	На конец 31 дек 2014г
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
	1110	554779	715330
Результаты исследований и разработок	1120	522000	503475
Основные средства	1130	11502405	11417161
Доходные вложения в материальные ценности	1140	-	-
Финансовые вложения	1150	13980027	13282594
Отложенные налоговые активы	1160	1083468	620901
Прочие внеоборотные активы	1170	3078231	2668252
Итого по разделу I	1100	76530919	61045593
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
	1210	7081886	4173369
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	483024	585841
Дебиторская задолженность	1230	69767754	62268048
Финансовые вложения	1240	3416577	805000
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	28946377	22824357
Прочие оборотные активы	1260	318268	228013
Итого по разделу II	1200	110013886	90884628
БАЛАНС	1600	18654485	151930221
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
	1310	1110616	1110616
Собственные акции, выкупленные у акционеров		1320	-)7	(	-	)	(	-
Переоценка внеоборотных активов	1340	19069	518371
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-	-
Резервный капитал	1360	277654	277654
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	47936722	66355638
Итого по разделу III	1300	49344061	68262279
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
	1410	12580636	5000000
Отложенные налоговые обязательства	1420	640466	786902
Оценочные обязательства	1430	391401	396625
Прочие обязательства	1450	-	-
Итого по разделу IV	1400	21200970	14137779
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
	1510	50529235	13268749
Кредиторская задолженность	1520	63445547	54635859
Доходы будущих периодов	1530	410688	261582
Оценочные обязательства	1540	1614304	1363973
Прочие обязательства	1550	-	-
Итого по разделу V	1500	115999774	1363973
БАЛАНС	1700	186544805	151930221

Актив баланса представляет собой информацию об состоянии имущества организации, которая состоит из внеоборотных и оборотных активов. На 31.12.15 у предприятия имеются нематериальные активы в размере 554779 тыс., руб., что на 160551 тыс., руб. меньше чем значение за предыдущий период.

Далее обратимся ко второму разделу баланса (оборотные активы), который представляет больший интерес для аналитики. Положительным фактором считается наращивание запасов, для дальнейшего увеличения объема реализации товаров, работ и услуг. Наращивание по статье запасы 2908517 тыс., руб. должно иметь прямопропорциональную зависимость росту выручки. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 69767754 тыс., руб., что на 7499706 тыс., руб. больше чем в прошлом отчетном году. Далее следует обратить внимание на размер денежных средств на отчетную дату предприятия как денежные средства, являются наиболее ликвидными активами организации. Значение денежных средств характеризует возможность организации погасить или расплатиться с наиболее срочными обязательствами, возникшими в результате деятельности субъекта. На конец 2015 года размер денежных средств имеет значение 28946377тыс.,руб., что на 6122020 тыс.,руб. больше предшествующего периода.

Таким образом, проанализировав состояние имущества ПАО «Аэрофлот» можно отметить положительные стороны:

· Валюта актива в интервале 2 лет возрастает

· Размер оборотных активов преобладает над размером внеоборотных активов, что характеризует ликвидность и платежеспособность компании

· Наращение по статье запасы

Пассив баланса представляет информацию об обязательствах компании, а также о размере его собственного капитала. Исследуя 3 раздел баланса можно сказать об отрицательной динамики относительно статьи «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». С 2015г размер нераспределенной прибыли снизился на 18418916 тыс., руб. Данный фактор указывает на неэффективность деятельности предприятия, уменьшения объема продаж, работ и услуг соответствии получении убытка.

Далее необходимо отметить размер долгосрочных заемных средств в анализируемом период. Они увеличиваются, что подтверждается привлечением долгосрочного кредитного продукта в отчетном году. Для любой организации наличие долгосрочных заемных средств, может рассматриваться как не благоприятный момент в деятельности компании, так как долгосрочные кредиты имеют дорогую стоимость в виду незначительных ежемесячных платежей с достаточно высоким процентом по кредиту.

Исследуя 5 раздел баланса «Краткосрочные обязательства», следует обратить внимание не только на размер кредиторской задолженности, которая составляет 63445547 тыс., руб. в отчетном году, но и на ее состав. Мы получаем информацию о наличии кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, задолженность по налогам и сборам, задолженность перед государственными и внебюджетными фондами. (Приложение 2)



2.2 Анализ финансового состояния ПАО «Аэрофлот» на основании отчета о финансовых результатах

Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. При этом характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Для того, чтобы оценить объем реализации, величину затрат, значение балансовой и чистой прибыли ПАО «Аэрофлот» обратимся к таблице 2.

Таблица 2 Отчет о финансовых результатах ПАО «Аэрофлот» За 2014-2015гг.

Наименование показателя	код	За январь - декабря 2015г	За январь - декабря 2014г
Выручка	2110	366307485	277644406
Себестоимость продаж	2120		(316312246)			(242820467)
Валовая прибыль (убыток)	2100	49995239	34823939
Коммерческие расходы	2210		(29198182)			(20419616)
Управленческие расходы	2220		(8839644)			(8080775)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	11957413	6323548
Доходы от участия в других организациях	2310	58135	220126
Проценты к получению	2320	3613922	693105
Проценты к уплате	2330		(2328161)			(550193)
Прочие доходы	2350	42097386	34890208
Прочие расходы	2350		(72855755)			(20481064)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	(17457060)	(21095730)
Текущий налог на прибыль	2410		(1584163)			(7101494)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(4466832)	(3013617)
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	146436	(71085)
Изменение отложенных налоговых активов	2450	462567	(60184)
Прочее	2460	(495621)	159112
Чистая прибыль (убыток)	2400	(18927841)	14022079
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-	-
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	(18927841)	14022079
Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	(17,04)руб	12,63руб
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	(17,04)руб	12,63руб

На основании предлагаемых данных деятельности предприятия за период 2014-2015гг, можно сделать вывод о том, что выручка за отчетный период увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 88663079 тыс., руб. или на 31%. Связанно это увеличение выручки с активностью предприятия. Размер валовой прибыли отчетного периода имеет значительно большее значение, чем в предшествующем году, что характеризует благоприятную тенденцию развития предприятия.

Далее можно отметить состояние коммерческих и управленческих расходов, размер которых в 2015 году составляет 29198182тыс, руб., это на 43% больше или 8778566 тыс., руб., чем в 2014году.

В результате итогом работы организации получается не прибыль от продаж основных видов деятельности, а убыток. Однако следует отметить валютную тенденцию деятельности предприятия в разрезе участия в других организациях, причем это значение с 2014 года уменьшилось на 161991 тыс., руб., но так же имеет значение в размере 58135 тыс., руб. Также следует отметить, что в отчете присутствует получение прочих доходов от прочих видов деятельности. Причем размер доходов с 2014 года увеличился на 720178 тыс., руб. и составил 42097386 тыс., руб. Наряду с прочими доходами отличается постоянность прочих расходов за анализируемый период. Результатом деятельности предприятия по всем видам деятельности является прибыль до налогообложения (убыток).

В процессе исследования было выявлено уменьшение статьи прибыли (убытка) до налогообложения, что характеризует неблагоприятную тенденцию деятельности компании.

Таким образом, налог на прибыль в отчетном году также имеет меньшее значение, чем в 2014 году.

В свою очередь предприятию следует уделить внимание на размер получаемой выручки, как в прогнозных, так и плановых значениях.

2.3 Сравнительная аналитика балансов разных видов

Изучив множество классификаций и видов бухгалтерских балансов, изложенных выше, преступим к их наглядному виду.

Таблица 3 Баланс-брутто

Актив (тыс., руб.)	Пассив (тыс., руб.)
Основные средства (первоначальная стоимость)	150	Уставный капитал	220
Производственные запасы	80	Амортизация основных средств	30
Дебиторская задолженность	68	Поставщики и подрядчики	51
Денежные средства	12	Резерв по сомнительным долгам	9
Баланс	310	Баланс	310

Остаточная стоимость основных средств складывается из разницы между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией. В случае обоснованной амортизационной политики и незначимой инфляции остаточная стоимость представляет собой более реальную оценку актива.

Статья «Резерв по сомнительным долгам» относится к дебиторской задолженности. Следуя принципу осторожности, на сумму задолженности, просроченной дебитором, создается резерв, за счет которого и будет списан долг, в случае невыполнения обязательств (т. е. признания долга безнадежным).



Таблица 4 Баланс-нетто

Актив (тыс., руб.)	Пассив (тыс., руб.)
Основные средства (нетто)	120	Уставный капитал	220
Производственные запасы	80	Поставщики и подрядчики	51
Дебиторская задолженность (нетто)	59
Денежные средства	12
Баланс	271	Баланс	271

Сравнивая баланс-брутто и баланс-нетто, можно отметить, что баланс в оценке нетто отражает более реалистичную картину имущественного и финансового состояния предприятия, поскольку введение сальдо регулирующих (контрарных) счетов завышает валюту баланса на 14,4 % (39:271*100 %).

Таблица 5 Ликвидационный баланс

Актив	Пассив
Наименование статьи баланса	Сумма(руб.)	Наименование статьи баланса	Сумма(руб.)
Основные средства	-	Уставный капитал	100000
Запасы	10000	Добавочный капитал	66000
НДС	-	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(150897)
Дебиторская задолженность	-	Займы и кредиты	-
Денежные средства	5103
Баланс	15103	Баланс	15103

Цель составления ликвидационного баланса предприятия (каковым он является с позиции срока составления) -- уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации. Если рассматривать данный баланс с позиции полноты отражения данных (способа «очистки»), то такой баланс является балансом-нетто, и цель его составления -- определение реальной стоимости имущества предприятия. По источнику составления баланс является генеральным, и его целью по данному признаку является составление реального баланса на основе данных, подтвержденных проведенной инвентаризацией.



Заключение

Анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации, динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов предприятия.

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является “вышедшей из него”, но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием. Я могу смело заявить, что именно те аспекты, которые мы можем увидеть в бухгалтерском балансе, являются главными для любого предприятия. То есть бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерского учета



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

4. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об акционерных обществах»// Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

5. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1791) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1790) // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Правовой сайт «КонсультантПлюс», 1992-2014

11. Алексеева Г.И. Алавердова Т.П. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец Г.И. Алексеева Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - 3-e изд. перераб. и доп. - Университетская серия. - М.: МФПУ «Синергия», 2013. - 720 с.

12. Артеменко В.Г. Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет анализ и аудит» / В.Г. Артеменко В.В. Остапова. - 6-e изд. стер. - ил. - Библиотека высшей школы. Гриф . - М.: Омега-Л, 2011. - 268 с.

13. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Учебное пособие / под ред. Пономаренко П. Г. - 3-е изд., испр. - Минск: Вышэйшая школа, 2010. - 560 с.