Методика проведения аудиторской проверки кредитов и займов

4

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Переход России к рыночным отношениям определил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Основная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущественных средств, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестирования у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования диктует необходимость пересмотра многих управленческих решений, которые тем или иным образом неправильно определяют работу предприятий, и в конечном итоге влияют на их эффективность В этих условиях неотъемлемым фактором обеспечения хозяйственной деятельности являются кредитные операции. В настоящее время у многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Актуальность данной темы высока. Кредитование и займы - основные инструменты расширения инвестиционной активности предприятия в развитых странах, где за счет кредитов осуществляется до 80% финансирования новых проектов. Сегодня в условиях экономического роста в стране назревает насущная необходимость масштабного развития производства, которая не может быть покрыта за счет традиционного ресурса капитала российских предприятий - чистой прибыли. В этих условиях взявшее кредит предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Отсюда вытекает цель практической работы - комплексный анализ методики проведения аудиторской проверки кредитов и займов. Исходя из заявленной цели формируется ряд задач:

проанализировать методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, рассмотреть возможные источники и порядок проведения аудиторской проверки

выявить возможные виды нарушений и способы их обнаружения в ходе аудиторских проверок по учёту операций, связанных с займами и кредитом

провести анализ состояния бухгалтерского и налогового отчёта на предприятии ООО "МАТРИЦА"

разработать комплекс программ и рекомендаций с целью совершенствованию учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

1. Аудит кредитов и займов

Аудиторские проверки организаций представляют собой комплексные проверки всех статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и поэтому для повышения их эффективности и качества необходимо использовать методики проверки каждой статьи отчетности. Такие методики проверки оборотов и сальдо по статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности становятся внутренними стандартами аудиторских организаций.

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

?"Аудиторские доказательства";

?"Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита";

?"Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита";

?"Аналитические процедуры";

?"Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности";

?"Аудиторская выборка";

?"Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете";

?"Применимость допущения непрерывности деятельности".[12]

1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит - вид обязательства, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязаны предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

На практике различают банковский кредит и коммерческий кредит. Отдельным видом кредита считается государственный кредит.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. [11]

1.2 Планирование аудита и сбор необходимых источников информации для проверки

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

Учетная политика предприятия.

Первичные документы по разделу учета:

Регистры аналитического учета по разделу учета.

Регистры синтетического учета по разделу учета.

Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Планирование аудита - один из важнейших процессов по оказанию аудиторской проверки. Нормы, представлены в Правиле введенном Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 557.

Процесс планирования аудита заключается в следующем:

Определении стратегии и тактики;

Составлении общего плана аудиторской проверки;

Разработке аудиторской программы;

Определении объема конкретных аудиторских процедур;

Оценке объема аудиторской проверки.

В соответствии с указанным стандартом аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве предпринимателя, должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. [23]

Любая качественно осуществленная аудиторская деятельность невозможна без грамотной проработки плана дальнейших работ. В таких проверках важен детальный подход. Так же аудитору необходимо определить время, которое будет отведено для конкретного объёма аудиторских процедур. Такой объём зависит от величины предприятия, уровня сложности аудита, профессионализма и грамотности конкретного аудитора. [18]

Следует отметить, что каждая аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия.

Так же хотелось бы напомнить, что каждый аудитор, который работает самостоятельно волен сам создавать собственный план и программу аудиторской проверки.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов:

1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.

2. Анализ.

2.1 Договоров с банком, договоров о займах.

2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.

2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.

2.2.2 Проверка соблюдения законодательства

2.3 Соблюдение валютного законодательства

2.4 Наличие необходимых разрешений, лицензий.

3. Полнота полученных кредитов и займов.

3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения

3.1.1 Отражение в учетных регистрах.

3.1.2 Отражение в отчетности.

Цель данной аудиторской проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

1.3 Методы получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства необходимо собирать для того, чтобы сделать обоснованные выводы о правильности хозяйственных операций в бухгалтерском учете, связанных с получением кредита.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" аудиторские доказательства могут быть:

внутренними,

внешними

смешанными.

Экономический субъект обязан предоставить информацию в письменном или устном виде. Такую информацию содержат внутренние аудиторские доказательства

Как правило, третья сторона предоставляет в письменном виде информацию из которой формируются внешние аудиторские доказательства (обычно по письменному запросу аудиторской организации)

Информация и данные полученные от субъекта в письменном или устном виде, а так же подтвержденная третьей стороной в письменном виде формирует смешанные аудиторские доказательства.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства. [20]

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Факт получения кредита зафиксированный аудитором в процессе исследования хозяйственных операций представляет собой доказательство.

Достаточность аудиторских доказательств зависит от следующих параметров:

степени аудиторского риска, потенциальная вероятность ошибки аудиторской организации;

наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

система внутреннего контроля напрямую влияет на качество аудиторских доказательств;

самостоятельность анализа или аудиторской проверки гарантирует более достоверную оценку полученной информации чем информацию от других лиц;

доказательства в форме письменных материалов являются более достоверными и предпочтительными чем они-же в устной форме;

получение данных из различных источников позволяет сравнивать и сопоставлять доказательства при получении выводов.

Как было описано выше - риск аудитора становится существенно меньше если он использует доказательства приведенные из различных источников и разные по форме представления. Противоречивость доказательств полученных из различных источников вынуждает аудитора использовать дополнительные аудиторские процедуры и методы, для того, чтобы разобраться в возникших противоречиях и сделать обоснованный вывод.

Способы получения аудиторских доказательств:

проверка арифметических расчетов клиента;

инвентаризация;

проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение;

устный опрос персонала

проверка документов;

прослеживание;

аналитические процедуры.

1.4 операций по кредитам

Кредиты -- статья коммерческих банков. Один из источников финансирования деятельности - кредит. Кредитные договора отношения организацией и банком. Они определяют закрепленные и сторон.

Аудитор должен проверить, ли в кредитные договоры, ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 кодекса Федерации по договору банк или иная организация (кредитор) предоставить денежные средства (кредит) в и на условиях, договором, а обязуется полученную сумму и проценты по ней.

Сфера применения договора:

Во-первых, по такому договору выступать банки и кредитные организации, имеющие соответствующие Банка согласно 2 № 395-1;

Во-вторых, договор может устанавливать лишь денежное обязательство.

Кредитные отношения кредитным договором, в одного договора они через один счет в уполномоченном банке России.

Кредиты могут российскими в Российской так и иностранной валюте. В Российской федерации право кредиты банкам, которые имеют Банка по в валюте. [13]

Расчеты, которые по кредитам и займам, как от нерезидентов, так и от уполномоченных в валюте, осуществляются с счетов и не производиться с транзитных счетов

Контроль над действиями, с и кредитов, производят согласно кредитному договору. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, ли в них:

цель кредитования;

сроки кредита;

порядок и выдачи и погашения кредита;

форма обязательств;

процентные ставки, и сроки уплаты процентов;

обязательства, и ответственность по и кредита;

перечень и периодичность их банку;

другие условия.

Кредитный договор на валютного рекомендуется по определенной структуре, содержит данные о кредите:

общий кредита и каждого транша;

график кредита с поквартальной разбивкой;

размер ставки по кредиту;

условия расторжения кредитного договора;

целевое кредита;

сборы, комиссионные, с привлечением кредита;

график по погашению задолженности с разбивкой;

проценты по платежам в счет кредита;

расходы, с изменением условий договора;

гарантийные обязательства;

порядок споров;

приложения к договору, являющиеся его частью.

В цехлях последующего валютного контроля при проверке необходимо установить, для чего и с какой целью были использованны заемные средства, полученные на срок свыше 189 дней. Соответствуют ли эти цели договору. В использования этих заемных на иные цели, предусмотрено в договоре, с заемщика штраф в кредитной операции. [15]

Аудитор уточняет, ли и по назначению или нет, как погашалась по (в виде средств, передачи векселя, взаимозачетом). и погашения аудитор проверяет по банка.

При заполнении отчетности, до долгосрочного по 67 срок менее 12 месяцев, остаток, пункту 6 ПБУ 15/2008, может в в тот момент, по условиям до основного останется 365 дней. Правда, возможность перевода быть в политике организации.

Аудитор осуществляет просроченных по кредитам, устанавливает причины возврата и меры для их погашения. При этом при просроченной по ссудам необходимо определить, как процентные за кредиты, так как это имеет влияние на организации. [21]

Анализируя дебетовые по 66 "Расчеты по кредитам и займам" или 67 "Расчеты по кредитам и займам" в со 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, проверяет своевременность погашения кредитов.

Обычно аудитор сталкивается с фактами их пролонгирования, причем некоторых из них неоднократно. В случаях быть мнение о их своевременного и убытков в с переносом сроков кредитов. Аудитору следует внимание на обеспеченности кредита. видами кредитного являются: поручительство, гарантия, ценных бумаг, товаров и имущества. о достаточно распространены. При этом проверить: договора о залоге, не ли он формально, конкретизированы в нем залога.

Для погашения используются средства с и счетов, а ценные бумаги.

Аудитор проверяет, на счетах или за счет источников покрывались суммы за кредитами - за счет результатов или за счет источников.

При проверке процентов быть выявлено, что они в себестоимость. В это не финансовый результат, может привести к от методологии, что, в свою очередь, структуру формирования прибыли, в о и убытках, а в случае существенности сумм - статьи "Проценты уплаченные".

Для выявления вида и достаточных аудиторских доказательств использовать методы, как документов и арифметических суммы за кредит. В качестве источников следует кредитные договоры, регистры аналитического и справки по и процентов. [25]

На практике место случаи, в допускаются в оценке имущества, за счет средств.

Нарушения принципов оценки, могут быть аудитором, происходят, в стоимость внеоборотных (объектов средств, нематериальных активов) проценты за кредиты, на финансирование вложений, принятия этих к учету.

Нормативными документами при капитальных допускается включение процентов за в стоимость в их и оплаты до объектов к учету, а принятия к изменение первоначальной не производится.

По пересекающимся с расчетов с в проверки кредитов и производится суммы по на на финансирование вложений, должен проверить, ли предприятие льготой, если средства за счет кредитов.

При этом быть следующие нарушения:

льгота была за счет кредитов, не в банке;

в включены по кредитам начисленные, но не в периоде. налоговому законодательству при суммы по на могут быть учтены фактически затраты и расходы. на погашение кредитов банков, и на капитальных вложений, по мере их в сумм, на капитальные вложения, т.е. для суммы могут быть приняты только уплаченные проценты;

повторное процентов в случае, проценты уже были учтены в капитальных вложений;

в включены за кредиты, средства были на нематериальных или ценных бумаг. налоговому при льготы на финансирование вложений назначения затраты, связанные с и активов характера, не учитывается. [13]

Таким образом, кредитные договоры, должен внимание на:

размер процентов по кредиту;

как ставка ЦБ РФ;

предусмотрено ли ставки по кредитному в от ставки ЦБ РФ.

Порядок отражения в учете по кредитам, в иностранной валюте, порядку операций по кредитам. Но при проверке кредитов следует особенности их получения, поскольку они к операциям, в частности, то, что поступление валютных от в виде кредитов не обязательной продаже. При этом также правильность и отражения разниц по кредитам, в валюте. [22]

В ПБУ 15/08 указано, что задолженность по и займам, полученным в валюте, должен в по ЦБ РФ, действовал на дату займа или кредита. Правда, случается, что выражена в единицах, курс не установлен ЦБ РФ. задолженность по курсу, соглашением между и заимодавцем. Аудитор проверяет применения счетов по кредитов, как организован и учет по этим счетам, ли данные учета синтетического учета, книге, соответствуют ли в этих остаткам на счетах в балансе организации.

1.5 операций по займам

Методика проведения аудита операций по в не от операций по кредитам. Аудитор убедиться в составления и договора займа. должен в составления и заключения договора займа. По с договором он упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ два случая, договор займа должен быть в письменной форме:

если в заимодавца и заемщика физические лица и договора не чем в 10 раз превышает законом МРОТ;

если является юридическое лицо от суммы.

Для организации договора в форме иметь негативные последствия (например, при споров по размера процентов за займом, и возврата займа; даже при отсутствии разногласий сторонами органы претензии, с отсутствием как документа, факт операций по договору займа).

Организации могут займы от юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, на (выдаваемые на срок до года) и (выдаваемые на срок одного года). [17]

Договоры займа включают к о определенных условий. К таким условиям, в частности, относиться:

уровень оборотных средств и доходов;

предоставление периодической информации.

Договор займа реальным, т.е. он заключенным с передачи денег или вещей. передачи или вещей датой отражения операций в учете у и заемщика. Если у возникнут в данного договора, то в этом случае сделать в организацию, заем, с целью подтверждения по займу, суммы и сроков погашения. Если выяснится, что у организации, заем, данная в не числится, то сверки у организации, получившей кредит, она быть как с всех необходимых налогов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по займа передает в заемщику деньги или вещи, родовыми признаками, а обязуется возвратить сумму или количество им вещей того же рода и качества. имеет на с заемщика процентов на займа в и в порядке, договором. В связи с тем, что в РФ только в рублях, займов в иностранной от - резидентов, не банковскими учреждениями, запрещено. В займов от - небанковских полученных в валюте одни и те же валютного законодательства. [23]

Аудитор уточняет, в форме был взят заем - о денег или вещи. На практике встречаются случаи, по договора (особенно долгосрочного) организация деньги, а по определенного возвращает заем или бумагами, что без условий не допускается.

При проверке погашения внимание погашению путем реализации бумаг по ценам, их стоимость, а также проверке займа под вексель; в курсовых разниц по предоставленным валютным и по их использования.

Аудитор устанавливает отражения в принимающихся к процентов за займов.

Аудитор определяет отражения в процентов за займов

При проверке операций, с займа, должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, установлено, что, если в договоре отсутствуют о процентов, то их определяется существующей в нахождения ставкой процента на день уплаты заемщиком долга или его части. по не начисляются лишь в случаях, это оговорено в (беспроцентный заем) или в займа передаются не деньги, а вещи. Иногда вопрос о заемных решается с заключения договора займа с лицом. У - порядок получения и займа и по нему аналогичен отражения полученных от лиц. в этом аудитору следует проверить, был ли подоходный с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по займа. [16]

В случае если по займа лицом, работает в данной организации, то подоходного будет бухгалтерией этой организации

Таким образом, на риска по кредитам и оказывают влияние факторы:

отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

включение по и займам в продукции (работ, услуг);

нарушение оценки имущества;

неправильное льготы по налогу на на капитальных вложений, за счет кредитов;

нарушение формирования финансовых результатов.

В итоге делает о и организации продолжать деятельность, как принцип предприятия, по этому проверки быть:

наличие и займов, превышающих пределы;

непогашение и займов;

неуплата процентов;

соотношение и заемного капитала.

Если данные средства выше капитала, то организация существует только за счет займов. В случае по будут низкими, тогда и у достаточно для того, рассчитаться с акционерами и дивиденды.

При проведении аудиторской аудитору обратить внимание на то, что с 01.01.2002 г. в силу 25 НК РФ, регулирует особенности отнесения по заемным к расходам, в себестоимость (работ, услуг) для определения базы для уплаты налога на прибыль.

При этом для базы для налога на признаются проценты, по обязательству вида при условии, что размер налогоплательщиком по обязательству процентов существенно не от уровня процентов, по долговым обязательствам, в том же периоде на условиях. [20]

1.6 нарушения

Перечень нарушений по учету и включает нарушения, типовым, а также обстоятельства, выявить нарушение.

Первый вид нарушений с отсутствием документов, кредитные отношения.

Не предоставлен договор.

Не предоставлены выписки по счету.

Не предоставлены мемориальные ордера, списание в порядке сумм возврата кредита.

Не предоставлены мемориальные ордера, списание в порядке сумм процентов, уплачиваемых по договорам.

Не предоставлены дополнительные соглашения к договору, изменяющие ставку по кредиту, возврата кредита, условия кредитного договора.

Второй вид нарушений собой включение в продукта по кредитом, не быть в него включены

2.1. в продукции (работ, услуг) по кредитам банков, не для текущей деятельности (например, которые были на налогов).

2.2. в продукции (работ, услуг) начисленных банком за кредитными средствами, но на конец отчетного не банку.

2.3. в продукции (работ, услуг) на оплату по кредитам.

2.4. в продукции (работ, услуг) на оплату по банков, после срока действия кредитного договора.

2.5. в продукции (работ, услуг) на оплату по банков, сумму от фактически полученной кредита.

2.6. в продукции (работ, услуг) на оплату по и займам, не в банке.

2.7. в продукции (работ, услуг) на оплату по кредитам, в проверяемого предприятия другим лицом.

2.8. в продукции (работ, услуг) по кредитам банков, на и деятельность.

2.9. в продукции (работ, услуг) по кредитам банков, на недостатка оборотных средств.

2.10. в продукции (работ, услуг) по кредитам банков, в виде векселя.

Третий вид нарушений с нарушением принципов имущества.

3.1. в стоимость основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, за кредит, полученный на капитальных после этих объектов на учет.

3.2. в стоимость основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, за кредит, полученный на капитальных вложений, установленных норм.

3.3. в себестоимость бумаг по кредитам, на ценных бумаг, принятия бумаг к учету.

3.4. в себестоимость бумаг по кредитам, на ценных бумаг, в норм.

3.5. в имущества процентов за кредит при в политике методе в процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений с некорректным льготы по на на финансирование капитальных вложений, за счет кредитов.

4.1. льготы по на на финансирование капитальных вложений, за счет кредитов, не в банке.

4.2. в процентов по на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не в периоде.

4.3. в одновременно и капитальных вложений (в которых по ведения уже проценты по на финансирование вложений) и процентов за кредит.

4.4. в процентов по кредитам, которых израсходованы на нематериальных и внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений с нарушением формирования результатов для целей налогообложения.

5.1. корректировки для налогообложения на сумму по процентов за банков, с текущей производственной деятельностью, учетной ЦБ РФ, на три пункта.

5.2. корректировки для налогообложения на сумму затрат по процентов за банков, в валюте, на производственную деятельность, установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

5.3. корректировки для налогообложения на сумму затрат по процентов за банков, на текущую производственную деятельность, учетной ЦБ РФ, на три пункта в случае, кредитным предусмотрено учетной ставки.

Шестой вид нарушений с принципов финансовых результатов.

6.1. на источники процентов по кредитам, учетную ЦБ РФ в снижения ставки ЦБ РФ, если не изменение процентов.

6.2. на источники процентов по кредитам банков, на деятельность, учетной ЦБ РФ, на три пункта.

6.3. на источники процентов по кредитам банков, в валюте на деятельность, сверх норм.

На при аудиторской аудитор часто встречается со видами нарушений:

Несоответствие данных аналитического оборотам и по счетам;

Несоответствие данных бухгалтерской данным бухгалтерского учета;

Отражение разниц по кредитам и в валюте с действующего законодательства;

Отсутствие соответствующего разрешения России при возврата кредита 180 дней;

Неуплата на с доходов юридических лиц;

Использование и займов в валюте не способом;

Пересчет по кредитам и в валюте не на дату составления отчетности;

Неправомерное на себестоимость в налогообложения по кредитам;

Неправомерное на себестоимость в налогообложения по займам;

Неправомерное на себестоимость в налогообложения по кредитам, на приобретение средств и активов;

Бухгалтерский учет передачи заемщику по займа производится, счет реализации. [24]

2. Аудиторская учёта и на ООО "Матрица"

2.1 деятельности ООО "Матрица"

ООО "Матрица" - с ответственностью. является юридическим и на Устава и РФ. Форма собственности: смешанная.

Юридический адрес: 170004. г.Тверь, ул.2-я Лукина.

ООО "Матрица" основным различного вида и на заводы, как ЗАО "Исток"; ЗАО "УралМаш"; ОАО "Терекс" , ОАО "ТВЗ" и др.

ООО "Матрица" полный цикл любой и объёмов. Предприятие сотрудничает с партнерами и зарекомендовало себя как поставщика продукции. Размер уставного 100 тыс. руб. прочих ООО "Матрица" не имеет.

Состав и кадров за 2010 год ООО "Матрица" в 1.1. С 2010 г. в ООО "Матрица" постепенный рост по платежам, а так же, возможно начало банкротства - т.е. все неустойчивого финансового положения.

Таблица 1.1.

Наименование	Численность	Удельный вес, %
Рабочие	93	73,8
ИТР (Аппарат управления)	32/(17)	25,4
Служащие	1	0,8
Итого:	126	100

Утверждение отчета очень моментом в внешнего управления, поскольку можно о том, что должника и можно перейти к с кредиторами.

Выпуск видов представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Наименование продукции	Производ. мощности	Обьемы производства
		1 кв -2010 г.	2 кв. -2010 г.	3 кв -2010 г.
		В натур. Тыс. шт.	В т.р.	В натур. Тыс. шт.	В т.р.	В натур. Тыс. шт.	В т.р.
Поручни	47400	31,9	1580	43,4	2261	21,5	741
Замки	Н-час.	5,2	503	22,2	3012	4,5	428,5
Итого:			2083		5273		1169,5

Учет кредитных осуществляется в двух кредитов предприятия, в 2010 году на новой линии.

Предприятие "МАТРИЦА" в оборудование и оснастку, срок службы достигает 10 лет. Это давно устарело как морально, так и физически; производство на постоянные поломки и не функционировать нормально. этого, предприятие вынуждено огромные на имеющейся техники в рабочем состоянии, что, естественно, на цене продукции. Постоянные остановки не выпускать стандартизированную продукцию, нормы расхода по цеху высоки, что в перехода к и подорожания неизбежно на себестоимости. Создаются конфликтные как с так и с клиентами, что приводит к платежей и штрафам.

В условиях работает уже лет и все убытки, и недовольство работающего персонала. изменения в базе предприятия назрели давно, так же под текущая управления. На создание грамотного так же в планируется значительные средства, позволят квалифицированных сотрудников.

Текущий проект - новой линии. линия в является совершенной и продуктивной. Она перераспределить труд на предприятии, оптимизировать и почву для новой продукции. Линию в 2003 года, проектная оборудования 800 тыс. рублей, его потребует полтора месяца. линии, образом, был на июнь 2010 года.

Срок линии на 4 года, таким амортизация будет до мая 2013 года.

Ставка по соответствует ставке по и 35% годовых. кредита каждый квартал, со второго равными в 160 тыс. руб.

Проценты по начисляются на сумму квартал и выплачиваются вместе с займа.

Структура основных баланса представлена ниже:

Таблица 1.3.

Актив	01.01.10	01.07.10	Пассив	01.01.10	01.07.10
Внеоборотные активы	1304	2080	Собственный капитал	1005	700
Из них ОС	1024	1750	Кредиты банка	0	800
Оборотные активы	2401	2305	Краткосрочные пассивы	2700	2555
Итого	3705	4055	Итого	3705	4055

Доля кредитов в баланса предприятия на полугодия составляет 20% (800 / 4055) и 24% средств (800/3355).

Также интересным рассмотрение кредит был по назначению. Целью кредитования была основных средств, для насколько целевым было кредитных ресурсов, рассмотреть изменение по ОС. Так, изменение ОС 1750 -1024 = 726 тыс. руб.

При этом отчисления 96 тыс. руб., и реальный рост ОС равным 726 + 96 = 822 тыс.руб. видно, что не только кредит по назначению, но и свои собственные средства для финансирования ОС.

Финансирование проекта было осуществлено согласно договору между ООО "Матрица" и "УРАЛСИБ".

На предприятии в течение 2010 года осуществлялся учет процентов и самого кредита. Кредит был оприходован, начиная со квартала предприятия начислялись по кредиту, а возвращалась кредита.

Ввиду отсутствия расшифровки всех операций по кредиту остановимся лишь на операциях, не корректно. Эти операции были в ходе проверки в 2010 года.

Огромным значением для является этих операций, что дает возможность формирования совершенствования кредитов и займов.

2.2 и пути учета операций на предприятии

На исследуемом предприятии кредит учетных операций сопровождался значительным количеством ошибок. основные меры по учета данных операций в очередь с и ошибок, в процессе учета.

Приведем перечень при в учете операций, с получением кредитов, были при аудиторской проверки предприятия ООО "Матрица".

Первый вид связан с документов, кредитные отношения:

1.Отсутствие полного кредитного договора.

2.Отсутствие мемориальных ордеров, списание в порядке сумм процентов, по договорам.

В связи с этим можно более заполнение всех финансовых форм, с кредита.

Второй вид связан с в продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, не быть в нее включены:

1.Включение в себестоимость (работ, услуг) по банков, полученным не для текущей деятельности (средства были направлены на налогов).

2.Включение в себестоимость (работ, услуг) банком за пользование средствами, но на отчетного не уплаченных банку.

3.Включение в себестоимость (работ, услуг) на процентов по кредитам банков, сумму от полученной кредита.

В связи с финансовым предприятие потратило часть кредита на своих срочных обязательств. действия крайне недопустимы.

Третий вид связан с принципов имущества:

Включение в стоимость объектов средств, активов и внеоборотных активов процентов за кредит, на капитальных вложений, сверх установленных норм.

Так произошло при на учет оборудования. рекомендуется сторнировать эти проводки, эффективность в с изменениями.

Четвертый вид связан с применением по на на финансирование вложений, за счет кредитов:

1.Включение в льготу процентов по на капитальных вложений, начисленных, но не в периоде.

2.Включение в льготу одновременно и капитальных (в которых по правилам ведения уже проценты по на капитальных вложений) и процентов за кредит.

3.Включение в льготу процентов по кредитам, которых на приобретение нематериальных и внеоборотных активов.

При этом отметить, что с в главы 25 кодекса РФ с 1 2002 года все по на были отменены, что необходимо при учете кредита.

Пятый вид связан с принципов финансовых результатов для налогообложения:

Отсутствие прибыли для целей на затрат по процентов за банка, связанных с производственной деятельностью, учетной ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

Это один из видов нарушений. В предполагается скорректировать учет с полученной информации.

Шестой вид связан с принципов финансовых результатов:

Отнесение на источники финансирования по кредитам, учетную ЦБ РФ в случае снижения ставки ЦБ РФ, если не изменение процентов.

Отнесение на источники процентов по банков, полученным на деятельность, учетной ЦБ РФ, на три пункта.

Отнесение на источники финансирования по банков, в валюте на текущую деятельность, установленных норм.

Это основные виды нарушений, были при операций, с движением ресурсов. Учет этих нарушений привести к совершенствованию и эффективности кредитных операций, производимых на предприятии.

аудиторский бухгалтерский кредит займ

Заключение

Необходимость рассмотрения данной темы обуславливается тем, что в настоящее время большинство предприятий имеет потребность в заемных средствах и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям и д.р.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

В практической работы был рассмотрен аудит учета кредита, полученного ООО "Матрица" для проекта по внедрению новой покраски. В ходе проверки были выявлены нарушения учета на предприятии, на чего меры по его совершенствованию.

Список литературы

1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О учете"

2.Гражданский кодекс Российской Часть I и II

3.Налоговый РФ Части 1 и 2., на 1 2004 года.

4.Приказ Минфина России от 26.07.1998 N 34н "Положением по бухгалтерского и бухгалтерской в Федерации"

5.Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228 "Об федеральных аудиторской деятельности".

6.Приказ РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об Плана счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной организаций и Инструкции по его применению"

7.ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" приказом РФ от 09.06.2001г. №44н. ред. (25.10.2010г.)

8.ПБУ 8/01 "Условные факты деятельности" приказом от 28.11.2001г. №96н. ред. (20.12.2007г.)

9.ПБУ 15/2008 "Учет расходов по и кредитам" приказом РФ от 06.10.2008г.№107н. ред.(06.04.2015г.)

10.Информационная поддержка система "Консультант плюс"

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: пособие. - М: - М, 2010

12. Подольский В.Н. Аудит: пособие., и статистика, 2010

13.Аудит: для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

14.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.- М.: учет, 2004.

15.Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

16.Камышанов П.И. Практическое по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2004.

17.Терехов А.А. Аудит. - М.: и статистика, 2004. 7. А.Д., Суйц В.П. Аудит: пособие. - М.: -М, 2004.

18.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М., 2004.

19.Луговой В.А. Учет денежных и финансовых // учет, 2003- № 10, с. 14-15

20.Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. - Воронеж, ред-изд. отдел, 2004.

21.Стась В.Н. Внешний и аудит./ В.Н, Серый-Казак И.Н - Барнаул, изд-во АГУ, 2004.

22.Шишкин А.К. Учет, анализ, на предприятии: пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

24.Камышанов П.И. Практическое по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2004.

25.Теплякова А.С. Аудит налогового учёта по и /Теплякова А.С. // "Аудиторские ведомости", № 10, 2004

26.А.С.Теплякова Аудиторская операций, с и / Теплякова А.С.// ведомости", № 7, 2004

Размещено на Allbest.ru