Характеристика налогового учета на предприятии в сфере жилищно-коммунального хозяйства

_______________________________________________ФИО студента

студентка_______курса

факультет ________________ ,

группа____________

специальность_________________________

в период с _______2016 г по ___ 2016 года проходила преддипломную практику в ООО «ХХХ».

Во время прохождения практики студентка строго соблюдала трудовую дисциплину, четко выполняла поставленные задачи, проявляла активность, и целеустремленность.

Студентка проявила хорошие теоретические знания и применяла их на практике, проявляя высокий уровень ответственности и самостоятельности при выполнении задач практики.

Преддипломная практика выполнена в соответствии с программой, оформлена в соответствии с требованиями.

Малое предпринимательство в последнее время стало одним из важнейших секторов отечественной экономики, который оказывает огромное влияние на совершенствование социально-экономической ситуации в нашей стране.

В сложившихся кризисных условиях резко возрастают роль и значение правильной и эффективной организации бухгалтерского учета и налогообложения малых экономических субъектов с целью повышения результативности их функционирования и дальнейшего расширения бизнеса.

Критерии отнесения организаций к представителям малого бизнеса установлены ст. 4 Закона № 209-ФЗ [4].

Во-первых, в составе учредителей малых компаний не могут состоять юридические лица с долей в уставном капитале более 25 процентов. То же правило применяют в отношении таких инвесторов, как сама Российская Федерация и органы государственной власти. При нарушении данного требования потеря статуса происходит сразу же после того, как в уставные документы фирмы были внесены изменения. В иных случаях такие последствия наступают только при условии несоответствия «малым» критериям в течение двух лет подряд.

Во-вторых, средняя численность работников малой компании за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек.

В-третьих, выручка компании от реализации товаров, работ, услуг за предшествующий год не должна превышать 400 млн руб. без учета НДС. Такие размеры «малой» выручки утверждены Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556.

Если фирма зарегистрирована в отчетном году и не имеет данных за предшествующий год, то в целях признания ее малой следует учитывать показатели за период, прошедший с момента государственной регистрации фирмы.

Мировой опыт показывает, что в зарубежных странах при выделении малых предприятий применяют в основном три критерия - это количество работающих, годовой оборот, сумма активов. Так, в Бельгии к малым относятся предприятия, насчитывающие до 50 человек в промышленности и до 40 человек в торговле. В Великобритании численность работающих в промышленности не должна превышать 200 человек, а в строительстве - 25 человек. Кроме того, сумма активов должна составлять менее 1,5 млн. экю, а годовой оборот не должен превышать 2,3 млн. экю. В Германии малым предприятиям характерны два отличия: численность работников до 500 человек и годовой оборот - менее 50 млн. экю. Греция и Ирландия ограничивают численность работников на малых предприятиях 50, сумма годового оборота соответственно составляет менее 1,3 и 4 млн. экю. В Японии немного иные отличительные признаки малых форм хозяйствования, так, максимальная численность работников в промышленности составляет 300 человек, в оптовой торговле - 100 и в розничной торговле и услугах - 500 человек. Также в этой стране имеет место такой отличительный критерий, как уставный фонд, который не должен превышать: в промышленности - 60, в оптовой торговле - 30, в розничной торговле и услугах - 10 млн иен. Еще одним представителем развитых стран являются США, где малые предприятия насчитывают в промышленности и транспорте до 500 человек, в торговле - до 100 человек, годовой оборот малых форм хозяйствования в США не должен превышать 10 млн долл. в промышленности и 3,5 млн долл. в сельском хозяйстве и торговле.

Малый бизнес становится важным фактором, обеспечивающим динамическое развитие предпринимательской деятельности, а также необходимым условием функционирования инновационной экономики. Особая роль здесь принадлежит той части малых предприятий, которые являются инновационно активными. Их деятельность связана с созданием инновационного продукта или доведением научно-технологических новшеств до возможности их коммерческого использования.

Субъектами малого и среднего предпринимательства являются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства. То есть официально прошедшие госрегистрацию юридические лица, индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства.

Некоторые виды деятельности могут осуществляться только юридическими лицами в связи с прямым указанием на это в специальном законе (например, банковская деятельность, обязательный аудит, деятельность в качестве страховщика, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг).

Ограничение свободы выбора предпринимательской деятельности также может быть связано с отнесением вида деятельности к определенной категории. Право на осуществление лицензируемого вида деятельности возникает с момента получения лицензии.

Исследуя заграничный и отечественный опыт совершенствования индивидуального предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно низкие расходы, особенно затраты на управление; большая вероятность для индивидуума использовать свои идеи, проявить свои способности; более невысокая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных базаров; относительно более большая оборачиваемость личного капитала.

В настоящее время Правительство РФ уделяет много внимания на совершенствование индивидуального предпринимательства как рыночного института, обеспечивающего решение экономических и социальных задач, таких как формирование конкурентной среды, насыщение рынка товарами и услугами, обеспечение занятости, увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. При этом общеизвестно, что ход деятельности субъектов индивидуального предпринимательства является значимым индикатором делового и экономического климата в стране. Совершенствование малого, в том числе индивидуального предпринимательства способствует повышению уровня экономической воли, формированию гражданского сообщества.

С учетом важности роли, которую индивидуальное предпринимательство играет в решении социально-экономических задач, ставящихся перед страной, в настоящее время поддержка данного сектора экономики рассматривается в качестве одного из главных направлений правительственной политики. Целью правительственной политики в области модернизации структуры экономики на основе оптимизации сочетания в ней различных типов и размеров предприятий является расширение комплексной поддержки малого предпринимательства.

Введение особых налоговых режимов является стимулирующим фактором для изменения количества предприятий, занятых малым бизнесом, в сторону их увеличения. Тем самым увеличивается количество населения страны, привлеченного к системе предпринимательства. Таким образом, малый бизнес, будучи более мобильным, улучшает и ускоряет динамику совершенствования государства.

В настоящий момент во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Чем проще налоговая система, тем проще определять экономический итог, меньше забот при составлении отчетных актов и большее количество времени для предпринимателя на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, сделать свой товар конкурентоспособным. Также при упрощении налоговой системы облегчается задача налоговых органов, которые призваны следить за правильностью исчисления и уплаты налогов, что разрешает уменьшить число рабочих в финансовых органах.

Налоговая оптимизация крайне эффективна, особенно в нестабильные критические периоды производственно-экономической деятельности предприятий и их продвижения. Не менее эффективна оптимизация налогообложения и для каждого отдельно взятого этапа работы предприятий. Налоговая оптимизация помогает предприятиям избежать непомерного налогообложения и повысить личные прибыли.

Для выполнения основных целей политики государства в области развития малого и среднего в Российской Федерации применяются меры, которые способствуют развитию конкуренции в экономической среде. В связи с этим государство применяет меры, содействующие созданию и продвижению малого бизнеса и оказывающие поддержку в продвижении производимой им продукции (работ, услуг) на отечественный рынок и рынки иностранных государств.

Субъекты малого предпринимательства могут функционировать в условиях одной из приведенных систем налогообложения:

- общепринятой системы налогообложения (ОСНО);

-системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);

- упрощенной системы налогообложения (УСН);

- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

- патентной системы налогообложения (ПСН).

Общепринятая система налогообложения является базовой по отношению к остальным. УСН, ЕНВД и ЕСХН, ПСН относятся к специальным налоговым режимам, введение которых связано с определенными отраслями производства и видами деятельности.

К основным достоинствам ОСН относятся следующие:

- компания, применяющая ОСН, является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в гл. 21 НК РФ, у предприятия есть возможность освободиться от уплаты НДС;

- в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль организаций. Кроме того, существует возможность зачета убытка в будущем, т.е. уменьшить сумму налога на сумму убытка;

- возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;

- возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;

- возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений[6, с.27].

К недостаткам ОСН относятся:

- высокие затраты на ведение учета;

- большой объем налоговой отчетности;

- крайне обременительное налогообложение.

В настоящее время законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.

Большая доля налогового обремени крупных розничных организаций, применяющих общий режим налогообложения, приходится на НДС.

НДС может быть охарактеризован как один из наиболее сложных в правовом регулировании современных налогов.

Объекты обложения НДС отражены в Приложении А.

Состав плательщиков налога на добавленную стоимость установлен в п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ. Налог подлежит уплате:

- организациями;

- индивидуальными предпринимателями ;

- лицами, признаваемыми налогоплательщиками НДС в связи с процедурами экспорта или импорта.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ освобождение может получить любой налогоплательщик, у которого объем выручки от продаж без учета НДС не превышает установленного лимита ? 2 млн руб. в совокупности за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Налогоплательщики определяют момент определения налоговой базы (фактически ? момент возникновения объекта налогообложения) для реализации товаров в общем случае установлен как наиболее ранняя из дат, определяемых:

1) днем отгрузки продукции, товаров налогоплательщиков, имущественных прав;

2) днем оплаты, либо аванса поставщику в счет предстоящих поставок[2].

Ставки НДС предусмотрены в ст. 164 НК РФ:

- 18% ? применяется при реализации на территории Российской Федерации;

- 10% ? применяется при реализации некоторых товаров, установлена Налоговым кодексом конкретно по перечню продовольственных товаров, а продукции производителей детских, медицинских товаров и печатных изданий;

- 0% ? применяется при реализации товаров, которые вывозятся в режиме экспорта.

Налоговым законодательством предусмотрен достаточно большой перечень операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговый период по НДС в соответствии со ст. 163 НК РФ - квартал

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Налоговый кодекс в ст. 284 предусматривает налоговые ставки, отличающиеся в зависимости от вида облагаемой прибыли (дохода), а также от вида налогоплательщика. Основными налоговыми ставками являются:

- 20% - за исключением случаев, предусмотренных ниже;

- 20% и 10% - в отношении различных видов доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство;

- 0%, 13%, 15% - в отношении определенных видов доходов, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам;

- 0% - в отношении прибыли, полученной Центробанком от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ), и является прямым налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ). Он урегулирован гл. 26.2 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г.

Налогоплательщиками по УСН признаются (п. 1 ст. 346.12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц). Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Для налогоплательщика переход на уплату УСН, при условии соответствия налогоплательщика всем критериям, является добровольным (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Только что созданное предприятие или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней от момента постановки на учет в налоговой инспекции на основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

При нарушении требований по сроку представления уведомлений о переходе на УСН организации и ИП не имеют право в следующем налоговом периоде применять данный режим налогообложения на основании подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Объект налогообложения по УСН предусмотрен в п. 1 ст. 346.14 НК РФ в двух разных вариантах:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Право выбора объекта принадлежит налогоплательщику.

Ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, предусмотрена в ст. 346.20 НК РФ. Она также зависит от выбранного налогоплательщиком объекта:

- 6% - если объектом налогообложения являются доходы;

- 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговым периодом по УСН является календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Перечень субъектов, которые не могут применять УСН, а также условий, не позволяющих воспользоваться этим специальным налоговым режимом, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В нем помимо вышеприведенных фигурируют, в том числе:

- наличие филиалов и (или) представительств в организации;

- остаточная стоимость основных средств в организации, определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. [19, с.176]

При УСН, кроме того, существует ограничение по сумме доходов. Доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, у «упрощенца» не должны превышать за отчетный (налоговый) период 60 000 000 руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Если компания или предприниматель реализуют товары в розницу, они вправе применять ЕНВД « (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом важно выполнять иные ограничения на применение этого спецрежима (площадь торгового зала или торгового места, численность работников, наличие соответствующего решения органов власти и пр.).

Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли через объекты торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв. м, через объекты торговой сети без торговых залов, с использованием средств развозной торговли (ст. 346.27, пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, получили возможность на добровольной основе применять патентную систему налогообложения при соблюдении критериев, приведенных в гл. 26.5 НК РФ. [13, с.35] Патентная система налогообложения может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой (п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

- через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) (пп. 45);

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (например, розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), а также через объекты нестационарной торговой сети (например, развозная и разносная торговля) (пп. 46). малый бизнес налоговый учет

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных от «патентной» деятельности) и налога на имущество физлиц (в отношении объектов, используемых в рамках ПСН, за исключением тех из них, в отношении которых налог исчисляется исходя из их кадастровой стоимости). Кроме того, предприниматели, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением ряда случаев, когда налог все же надлежит уплачивать в бюджет (п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК). [16, с.37]

Таким образом, в зависимости от специфики малого предприятия, возможно применение различных режимов налогообложения, от которых зависит налоговая нагрузка компании и, в конечном итоге, ее финансовый результат. В связи с этим, большое значение имеет выбор оптимальной схемы налогообложения. Эти задачи решает налоговое планирование и оптимизация.

2. Характеристика налогового учета на предприятии ООО «ХХХ»