Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Во-первых, в современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Во-вторых, экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

В третьих, финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций. Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.

Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита , позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами, расходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.

Объектом изучения учета и аудита финансовых результатов является ОАО «Сахарный комбинат Льговский», г. Льгов Курской области.

Цель курсовой работы - изучить порядок аудита финансовых результатов на предприятии.

Исходя из цели, формируются задачи работы:

- рассмотреть теоретические основы аудита финансовых результатов;

- дать финансово-экономическую характеристику ОАО «Сахарный комбинат Льговский»;

- провести аудит финансовых результатов.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили учебные пособия, периодическая литература, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Сахарный комбинат Льговский» за 2011-2013 годы.

В процессе выполнения работы применялись различные методы исследования: монографический, статистико-экономический, расчетно - конструктивный.



1. Теоретические и методические основы аудита финансовых результатов

1.1 Теоретические основы аудита финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Для рационального построения системы аудита финансовых результатов, аудит необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом [1]. При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований и предложений.

При организации аудита финансовых результатов важное значение имеет правильное установление последовательности включения в контрольный процесс взаимосвязанных этапов данной системы (наблюдения, проверки, сбора, систематизации, обобщения информации и др.).

Совокупность организационных аспектов, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур, составляет процесс аудита, практическое осуществление аудита финансовых результатов экономического субъекта.

Данный процесс аудита финансовых результатов должны организовать и непосредственно осуществлять внутренние и внешние аудиторы, в зависимости от поставленной цели аудита. Этот процесс в практической деятельности аудиторов должен отвечать принципам системности, прямоточности, ритмичности, параллельности, пропорциональности, специализации [2].

Аудиторская проверка - сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам [3].

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

а) правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

б) учёт прочих доходов и расходов;

в) учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в бухгалтерском балансе в разделе III «Капитал и резервы» отражается показатель, характеризующий нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о финансовых результатах.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- форма бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах)»;

- форма бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»;

- Главная книга;

- журналы-ордера по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для правильности обобщения аналитической информации о доходах, расходах и финансовых результатах и оценки эффективности структурных подразделений возникает объективная необходимость открытия не только субсчетов первого порядка, но и субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Целью аудита финансовых результатов, связанных с обычными видами деятельности является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовыми результатами, на соответствие нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации [4]. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской финансовой отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 [5]и ПБУ 10/99 [6].

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов [7] :

- нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неправильное формирование данных «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

- неверное отнесение доходов к прочим;

- неверное отнесение расходов к прочим;

- отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

На наш взгляд, анализ и аудит финансовых результатов деятельности организации позволяют пользователям финансовой отчетности убедиться в достоверности показателей и выявить резервы улучшения финансовых результатов деятельности организации, а также наметить пути повышения финансовой устойчивости.

1.2 Методика проведения аудиторской проверки

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

а) оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

б) подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

в) проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

г) проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доводов;

д) проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Во время проверки правильности формирования финансового результата используются процедуры, выполняемые в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита такого мнения придерживается [8].

Программа аудита финансовых результатов включает в себя следующие моменты:

- проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

- проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

- проверка правильности отражения сделок по бартеру;

- проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;

- проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;

- проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;

- проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;

- проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проверке достоверности конечного финансового результата как считает Волков Н.Г. [9] аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров № 11, 15, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

· аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

· аудит налогооблагаемой прибыли;

· аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода по мнению Шеремет А.Д. и Суйц В.П. проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли [10].

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

- Главная книга;

- Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета , первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенных в таблице 1.

Таблица 1 - Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

Содержание нарушений	Признаки нарушения
При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операций.	Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров, учредителей (акционеров)
При распорядительном документе нет оправдательного	Операции по каким-то причинам не совершились
Документы составлены с нарушением установленной формы	Доверенности, счета, акты и т.п.составлены по произвольной форме.
В одном и том же документе не совпадают реквизиты	Документы составлены от имени одной организации, а печать (штампы) - другой.
В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты	Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно.
При документах отсутствуют приложения на которые имеются ссылки.	В документах указаны приложения, а в действительности их нет.
Подписаны документы лицами, не имеющими на это права.	Денежные документы подписывает кассир, накладные - завскладом и т.д.
Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений.	Следы подчисток, исправлений, дописок и т.д.
Отсутствие на соответствующих документах штампа, печати.	Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа.
В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции.	В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны).
Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие.	Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают.

Безруких П.С.и Ирикова В.А. считают, что в ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в учетном регистре суммы и месяц, к которому они относятся, с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.) [11].

Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

Затраты должны быть отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности или выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б).

На затратные счета и в себестоимость продукции не должны относиться следующие расходы:

· расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

· расходы, относящиеся к капитальным вложениям,

· расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущих периодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка - единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

Пучкова С. И. отмечает, что при наличии у организации арендованных объектов основных фондов необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем) [12].

Также необходимо проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции. Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации.

По мнению Чипуренко Е. [8] перед аудитором стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

- от реализации продукции;

- от продажи основных средств и иного имущества;

- от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе - недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание - на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки, как считают Подольский В. И . и Поляк Г.Б., необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями [13].

Практика проведения аудиторских проверок таких списаний свидетельствует о том, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений материальных ценностей, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц.

Получение прибыли - это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета , невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации [14].

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [15].

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

а) нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

б) неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

в) неверное отнесение доходов к внереализационным;

г) неверное отнесение расходов к внереализационным.

д) неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением аудиторского заключения.



2. Финансово-экономическая характеристика ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Сахарный комбинат Льговский» образован в результате реорганизации в форме преобразования. ОАО «Сахарный комбинат Льговский» является полным правоприемником реорганизованного общества с ограниченной ответственностью «Сахарный комбинат Льговский» по всем правам и обязанностям реорганизованного общества.

ОАО «Сахарный комбинат Льговский» расположен в южной части районного центра г. Льгова, в 80 км от областного центра г. Курска и 0,5 км от железнодорожной станции Льгов - Киевской Московской железной дороги по адресу: Курская область, г. Льгов, улица Заводская, 6. ОАО «Сахарный комбинат Льговский» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава.

Размер уставного капитала Общества равен и состоит из обыкновенных акций.

Общество создано для осуществления коммерческой деятельности, обеспечивающей извлечение прибыли.

Основным видом деятельности Общества является:

-производство сахарного песка из сахарной свеклы;

-оказание услуг по переработке сахарной свеклы;

- производство патоки;

-производство и продажа электроэнергии и теплоэнергии;

-оказание услуг местной телефонной связи;

-оказание услуг по водоснабжению и т.д.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров общества.

Для более полного изучения организации ОАО «Сахарный комбинат Льговский» мы должны изучить ниже перечисленные таблицы на основании балансов за 3 года (Приложение А, Б, В).

Сначала необходимо определить размер хозяйства. Показатели, характеризующие размер предприятия приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Производственный потенциал ОАО «Сахарный комбинат Льговский» г. Льгова Курской области

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Выручка от продажи, тыс. р.	605268	664330	768270	126,9
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. р.	228230	279268	320195	140,3
Среднегодовая численность работников, человек.	393	292	280	71,2
Общезаводская площадь, тыс.га	2303	2303	2303	100,0
Производственная площадь, га.	110	110	110	100,0

Анализируя данные таблицы 1 видно, что выручка от продажи в 2013 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 163002 тысяч рублей или на 26,9 %, численность работников сократилась на 113 человек или 28,8 %. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за рассматриваемый период времени увеличилась на 40,3 %, за счет их приобретения.

Экономический анализ любого предприятия невозможен без расчета и

показывают насколько предприятие оснащено теми или иными ресурсами. Любому сельскохозяйственному производителю очень важно обеспечить себя оптимальным количеством средств производства, необходимых для ведения производственно-хозяйственной деятельности, об обеспеченности предприятия производственными ресурсами можно судить по данным таблицы 2.



Таблица 2 - Показатели обеспеченности производственными ресурсами ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Стоимость основных средств, тыс. р. на: - 1 га общезаводской площади	99,1	121,3	139,0	140,3
- 1 работника	550,2	956,4	1143,6	в 2,1 раза
Фондоотдача, р.	2,7	2,4	2,4	88,9
Фондоемкость, р.	0,4	0,4	0,4	100,0

На основании данных приведенных в таблице 3 можно сделать вывод о том, что в 2013 году фондообеспеченность и фондовооруженность увеличились по сравнению с 2011 годом соответственно на 40,3 % и в 2,1 раза. Это произошло в связи с ростом стоимости основных производственных фондов.

Фондоотдача основных фондов снизилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 11,1 %, что обусловлено опережающими темпами роста фондов над темпами роста выручки. Обратный показатель фондоотдаче фондоемкость - остался на прежнем уровне и составил 0,4 рубля. Следовательно, эффективность использования основных фондов снижается.

При организационно-экономической характеристике необходимым этапом является анализ экономической эффективности деятельности предприятия. Поэтому целесообразным будет рассмотреть ряд показателей, характеризующих экономическую эффективность деятельности предприятия

Таблица 3 - Показатели эффективности деятельности ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Получено выручки от продаж в расчете на: - 1 среднегодового работника, тыс. р.	1540,1	2275,1	2743,8	178,2
- 100 руб. основных средств, р.	270,0	240,	240,0	88,9
Получено прибыли (убытка) от продаж - всего, тыс. р. в том числе на:	18361	70304	70712	в 3,9 раза
1 среднегодового работника, тыс. р.	46,7	240,8	252,5	в 5,4 раза
100 р. основных средств, руб.	8,5	25,2	22,1	в 2,6 раза
Рентабельность основной деятельности (убыточность), %	3,4	12,4	10,6	Х

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что на 1 среднегодового работника получено выручки от продаж в 2013 году 2743,8 рублей, что на 1203,7 рублей выше уровня 2011 года, а на 100 рублей основных средств за рассматриваемый период получено выручки меньше на 30 рублей.

Показатель, получено прибыли от продаж на 1 среднегодового работника и на 100 рублей основных средств за период 2011-2013 гг. увеличивается в 5,4 раза и 2,6 раза соответственно.

В 2013 году рентабельность основной деятельности составляет 10,6 %, что на 7,2% больше, чем в 2011 году. Следовательно, год 2011 для предприятия был менее благоприятным с точки зрения экономической эффективности производственной деятельности.

Несмотря на снижение всех показателей предприятие прибыльно на протяжении всего периода исследования, что обусловлено опережающими темпами роста выручки по сравнению с темпами роста затрат.

Проследим последовательность формирования финансовых результатов в ОАО «Сахарный комбинат Льговский».

Таблица 4 - Финансовые результаты деятельности в ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	605268	664330	768270	126,9
Себестоимость продаж	546611	565998	664727	121,6
Валовая прибыль (убыток)	58657	98332	103543	176,5
Прибыль (убыток от продаж)	18361	70304	70712	в 3,9 раза
Прочие доходы	56943	6384	31643	в 5,3раза
Прочие расходы	27078	35136	25218	в 4,9 раза
Прибыль (убыток) до налогообложения	6005	(14129)	2252	37,5
Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налого-вые обязательства (активы)	5173	6282	2902	56,1
Изменение отложенных налоговых обязательств	(7508)	(6214)	2199	-
Изменение отложенных налоговых активов	1134	2758	(3843)	-
Чистая прибыль (убыток)	48	(17595)	(4119)	-

Анализируя данные таблицы 4, можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период времени в ОАО «Сахарный комбинат Льговский» выручка от продаж увеличилась на 26,9 %, а валовая прибыль на 76,5 %.

Себестоимость продаж в 2013 году увеличилась по сравнению с 2011 годом, что является отрицательным моментом для предприятия.

Прочие доходы и расходы за рассматриваемый период времени увеличиваются в 5,3 раза и 4,9 раза на соответственно.

В целом можно отметить, что за рассматриваемый период времени изучаемое предприятие получает убыток, размер которого снижается. Так в 2013году убыток составил 4119 тысяч рублей.

2.2 Оценка финансового состояния предприятия

Финансовое состояние организации - это экономическая категория, которая оценивает финансовые отношения предприятия и его способность финансировать свою производственно-хозяйственную деятельность.

На первоначальном этапе оценки финансового состояния организации изучается ее имущественное положение, что для ОАО «Сахарный комбинат Льговский» можно отразить в таблице 5.



Таблица 5 - Размер и структура актива баланса ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
1		3	4	6
Всего активов, тыс. р.	902644	1405715	2047548	в 2,3 раза
Внеоборотные активы, тыс. р.	217377	233377	212017	148,7
- в % ко всем активам	23,1	16,6	10,4	Х
в том числе основные средства, тыс. р.	165039	227758	211968	128,4
в % к внеоборотным активам	75,9	97,6	99,9	Х
Отложенные налоговые активы	1134	3892	49	-
в % к внеоборотным активам	0,5	1,7	0,02	Х
Оборотные активы, тыс. р.	685267	1172338	1835531	в 2,8 раза
- в % ко всем активам	75,9	83,4	89,6	Х
в том числе запаса , тыс. р.	77149	120531	79975	103,7
- в % к оборотным активам	11,3	10,3	4,4	Х
НДС, тыс. р.	9288	10	-	-
- в % к оборотным активам	1,4	0,001	-	Х
Дебиторская задолженность, тыс. р.	598497	1032837	1755295	в 2,9 раза
- в % к оборотным активам	87,3	88,1	95,6	Х
Денежные средства и денежные эквиваленты, тыс. р.	305	746	91	29,8
- в % к оборотным активам	0,04	0,06	0,004	Х
Прочие оборотные активы, тыс. р.	28	18214	170	в 6,1 раза
- в % к оборотным активам	0,004	1,554	0,009	Х

Изучив данные таблицы 5 можно отметить, что в целом по предприятию произошло увеличение имущества в 2,3 раза или на 1144904 тысяч рублей.

В структуре имущества наибольшую долю занимают оборотные активы, так за рассматриваемый период наблюдается рост их с75,9 % в 2011 году до 89,6 % в 2013 году. В структуре оборотных активов в 2013 году наибольшая доля (95,6 %) принадлежит дебиторской задолженности, которая за анализируемый период времени почти в 3 раза. На долю запасов в 2013 году приходилось 4,4 %, что на 6,9 % меньше, чем в 2011 году. Наиболее ликвидные активы - денежные средства занимают незначительный удельный вес, их размер в 2013 году составил всего лишь 91 тысяча рублей.

Внеоборотные активы, в сравнении с оборотными, занимают в структуре имущества меньшую часть, так в 2013 году на их долю приходилось 10,4 %, но в динамике прослеживается снижение данного показателя на 12,7 %. На долю основных средств в структуре внеоборотных активов в 2013 году приходится 99,9 %.

Свой капитал предприятие в условиях рыночной экономики может формировать за счет различных источников средств: собственных, заемных, привлеченных. При выборе источников средств руководство организации должно стремиться к формированию их рациональной структуры. Структуру источников капитала ОАО «Сахарный комбинат Льговский» можно оценить при помощи таблицы 6.

Таблица 6 - Состав и структура пассивов баланса ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
1	2	3	4	5
Всего источников, тыс. р. в том числе:	902644	1405715	2047548	в 2,3 раза
Собственный капитал, тыс. р.	168977	151382	147262	87,1
в % ко всем источникам	18,7	10,8	7,2	Х
Уставный капитал, тыс. р.	80515	80515	80515	100,0
в % к собственному капиталу	47,6	53,2	54,7	Х
Добавочный капитал, тыс. р.	91380	91380	90175	98,7
в % к собственному капиталу	54,1	60,4	61,2	Х
Резервный капитал, тыс. р.	25	25	25	100,0
в % к собственному капиталу	0,01	0,02	0,02	Х
Нераспределенная прибыль, тыс. р.	(2943)	(20538)	(23453)	в 8 раз
в % к собственному капиталу	-	-	-	Х
Долгосрочные обязательства, тыс. р.	124020	623915	1354797	в 10,9 раза



Анализируя таблицу 6, можно сделать вывод о том, что в 2013 году наибольший удельный вес в структуре источников формирования имущества на предприятии занимают долгосрочные обязательства. Так за рассматриваемый период времени долгосрочные обязательства увеличились с 13,7 % в 2011 году до 66,2 % в 2013 году. Основная доля в долгосрочных обязательствах за рассматриваемый период времени принадлежит заемным средствам.

Кредиторская задолженность в 2013 году увеличилась по сравнению с 32011 годом на 324558 тысяч рублей и ее доля в структуре пассивов также имеет тенденцию увеличения с 28,3 % в 2011 году до 91,1 % в 2013 году.

Собственный капитал предприятия за три года снизился на 21715 тысяч рублей или на 12,9 %. В структуре собственного капитала наибольшую долю занимает добавочный капитал, размер которого в 2013 году увеличился по сравнению с 2011 годом на 7,1 %.

Так как заемные и привлеченные источники превышают собственные, то можно предположить, что изучаемый хозяйствующий субъект можно считать финансово неустойчивым.

Любое предприятие несет полную ответственность за результаты своей деятельности перед работниками, банками и прочими кредиторами.

В современных условиях важно определять показатели платежеспособности и ликвидности, которые представлены в таблице 7.

Таблица 7- Показатели платежеспособности и ликвидности ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

Наименование показателя	Норматив	2011г.	2012 г.	2013 г.
Коэффициент абсо-лютной ликвидности	?0,2-0,5	0,001	0,001	0,0002
Коэффициент быстрой ликвидности	?0,5-0,7	0,982	1,641	3,228
Коэффициент текущей ликвидности	?1,5-2,0	1,112	1,862	3,365
Доля оборотных средств в активах	-	0,759	0,834	0,896

Анализируя данные представленные в таблице 7 можно сказать, что

коэффициент абсолютной ликвидности за рассматриваемый период времени значительно отклонен от норм это говорит о том, что предприятие в настоящий момент не может покрыть все свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует за счёт каких чего приобретены запасы и затраты предприятия, в нашем случае запасы и затраты обеспечены собственными источникам покрытия.

Коэффициент быстрой ликвидности за период с 2011 года по 2013 год находится выше нормативного значения.

Коэффициент текущей ликвидности даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов хозяйства приходится на один рубль текущих обязательств. Значение коэффициента текущей ликвидности в 2013 году также превышает нормативное значение. За рассматриваемый период доля оборотных средств в активах увеличивается как за счет роста самих оборотных средств, так и за счет роста актива.

Для того, чтобы правильно оценить финансовое положение предприятия необходимо рассчитать показатели финансовой устойчивости (таблица 8).

Таблица 8 - Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО «Сахарный комбинат Льговский»»

Наименование показателя	Норматив	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Коэффициент концентрации собственного капитала	?0,5	0,19	0,11	0,07
Коэффициент финансовой зависимости	>1	5,34	9,29	13,90
Коэффициент финансовой устойчивости	?0,6	0,32	0,55	0,73
Коэффициент концентрации привлеченного и заемного капитала	<0,5	0,81	0,89	0,93



Коэффициент концентрации собственного капитала уменьшился с 0,19 в 2011 году до 0,07 в 2013 году. Это говорит о том, что 7,0 % от источников формирования капитала приходится на собственный капитал, что является плохим показателем его финансовой устойчивости. Следовательно, предприятия является зависимым от поступления привлеченных средств, Это подтверждает коэффициент финансовой зависимости, значение которого за рассматриваемый период времени увеличилось с 5,34 в 2011 году до 13,9 в 2013 году.

Коэффициент финансовой устойчивости увеличился с 0,32 в 2011 году до 0,73 в 2013 году, и в 2013 году выше нормативного значения, а это

говорит о том, что предприятие является финансово устойчивым.

Коэффициент концентрации привлеченного и заемного капитала на протяжении рассматриваемого периода времени не соответствует нормативному значению, так в 2011 году он составил 0,81, а уже в 2013 году увеличился до 0,93. Это говорит о том, что у предприятия преобладают привлеченные и заемные средства над собственными, а это отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики предприятия, чтобы выжить должны проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. В противном случае они могут оказаться на грани банкротства.

Организация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N402 - ФЗ [17];

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ России от 29. 07. 1998 N 34н [18];

- другими нормативными актами в части ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Важный этап аудиторского процесса - изучение и оценка системы внутреннего контроля, который до принятия соответствующего федерального стандарта регулируется РСЛ «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита [19]».

Аудитору необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля. Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля было применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже в таблице 9.

Таблица 9 - Оценка состояния системы внутреннего контроля

Вопрос	Примечание
1. Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	Да
2. Имеется ли в организации служба внутреннего контроля ? 2. Имеется ли отдел внутреннего аудита?	Да
3. Проводится ли на предприятии ежегодный обязательный аудит?	Да
4. Установлен ли порядок проведения инвентаризации?	Да
5. Своевременно ли проводятся инвентаризации?	Да
6. Имеется ли четкое разделение обязанностей и полномочий сотрудников?	Да
7. Имеются ли должностные инструкции на каждого работника?	Да
8. Осуществляют ли главный бухгалтер контроль работы бухгалтеров?	Да
9. Разработан ли порядок заключения и исполнения договоров?	Да
10. Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу? тотоварно-транспортными нак-ладными, показаниями контрольно-кассовых машин?товарно-транспортными нак-ладными, показаниями контрольно-кассовых машин?товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	Нет
11. Все ли счета регистрируются в учете?	Нет
12. Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете?	Да
13. Производится ли сопоставление результатов реализации по материальным отчетам и документам на реализацию?	Да
14. Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?	Нет
15. Подтверждается ли учет реализации товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными.	Да

На основании проведенного опроса можно сделать вывод, что внутрихозяйственный контроль в хозяйстве осуществляется.

Для получения предварительной информации о состоянии системы бухгалтерского учета проведем тестирование в таблице 10.

Таблица 10 - Оценка системы бухгалтерского учета в ОАО «Сахарный комбинат Льговский»

Вопрос	Примечание
1 .Утверждена ли учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с особенностями производственной и финансово-хозяйственной деятельности? 5	Утверждена
2. Соблюдается ли двойственное отражение хозяйственных операций по взаимосвязанным счетам с Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности	Да
3. Разработана ли схема документооборота?	Да
4. Систематически ли производятся записи в регистрах бухгалтерского учета?	Нет
5. Соблюдается ли тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета?	Да
6. Используется ли полная автоматизированная форма учета?	Да
7. Все ли первичные документы имеют распорядительные подписи?	Да
8. Своевременно ли соблюдается график документооборота?	Да

По данным этого тестирования можно сделать вывод о том, что работа бухгалтерии организована на высоком уровне в соответствии с современными требованиями. Даже из тестирования общих вопросов организации постановки внутреннего контроля и бухгалтерского учета в данном случае можно констатировать, что вероятность допуска ошибок мала. Есть некоторые несоблюдения законодательства, но в целом система контроля находится на достаточно высоком уровне.



3. Аудит финансовых результатов

3.1 Планирование проверки

Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Без систематического и надежного ведения бухгалтерского учета нельзя говорить о достоверной отчетности, подтверждение которой - основная цель аудита.

Интересную точку зрения высказывает Бурцев В. В. [20]. Онотмечает, что внутренний контроль - это налаженная систему ежедневных мероприятий, имеющих целью предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений, своевременное обеспечение достоверной информации руководства организации для принятия необходимых управленческих решений. Систему внутреннего контроля, существующую в организации, положительно характеризуют следующие моменты:

- наличие службы внутреннего аудита, подразделений методологии бухгалтерского учета, юридической службы;

- наличие утвержденных схем документооборота, разделения обязанностей и ответственности, должностных инструкций;

- наличие утвержденных бизнес-плана, смет представительских и прочих расходов;

- наличие оформленных результатов инвентаризаций, плановых и внезапных проверок, внутреннего аудита;

- получение консультаций от налоговых органов, юридических и аудиторских фирм;

- наличие адекватных систем компьютерной обработки данных, информационных систем и технического обеспечения.

При планировании аудита финансовых результатов, необходимо установить уровень существенности по данному основному объекту контроля. В настоящее время уровень существенности в аудите определяют в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Основной недостаток стандартной методики заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих показателей.

При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

По мнению Акулова А., Малыхина Д. [21] аудиторский риск (АР) состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск (ВР);

- риск средств контроля (РК);

- риск необнаружения (РН).

Формула для расчета аудиторского риска имеет следующий вид:

АР = ВР Ч РК Ч РН,

отсюда следует

РН= АР/(ВР Ч РК)

Используя данные, представленные в таблицах 9, 10, выполним расчет аудиторского риска в исследуемом хозяйстве.

На исследуемом предприятии риск средств контроля составил 20%, неотъемлемый риск - 13%. Считая, что аудиторский риск равен 5%, можно рассчитать риск не обнаружения ошибок:

РН =5% / (20% Ч 13%) ? 19%.

Таким образом, вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить имеющиеся ошибки, - низкая.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки . аудиторский проверка денежный актив

Но, так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке финансовых результатов и влияющих на них факторов [20].

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки.

3.2 Проверка финансовых результатов

С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации, как правило, прибегают к услугам аудиторов. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» [22] целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей указанного Закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Необходимо отметить, что для некоторых групп организаций проведение аудита бухгалтерской отчетности является обязательной процедурой. Эти организации в соответствии с Федеральным законом в состав годовой бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках и приложениями к ним, пояснительной запиской включают аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности. В ОАО «Сахарный комбинат Льговский» ежегодно проводится аудиторская проверка, по результатам которой аудитор формирует аудиторское заключение

Одним из наиболее важных участков аудита является аудит финансовых результатов. После заключения договора между аудитором и организацией на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки финансовых результатов.

При проведении аудита был разработан план и программа аудита, в которых был определен объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющих существенный характер. Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.