Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. МСФО40

2. МСФО 23

3. Основные элементы финансовой отчетности по МСФО

4. Задача

Список литературы

международный стандарт финансовый отчетность

1. МСФО 40

Международный стандарт финансовой отчетности 40 "Инвестиционное имущество". Цель настоящего стандарта состоит в предписании порядка учета инвестиционного имущества и соответствующих требований к раскрытию информации. Стандарт применяется при признании, оценке и раскрытии информации об инвестиционном имуществе, к оценке в финансовой отчетности арендатора долей в инвестиционном имуществе по договору аренды, учитываемой как финансовая аренда, и к оценке в финансовой отчетности арендодателя инвестиционного имущества, переданного арендатору по договору операционной аренды.

Для целей финансовой отчетности определенные объекты недвижимости классифицируются как инвестиционное имущество в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», поскольку характеристики такого имущества значительно отличаются от характеристик имущества, используемого владельцем. Для пользователей финансовой отчетности важна текущая стоимость такого имущества и ее изменения за период.

Инвестиционное имущество - это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся во владении с целью получения арендных платежей и/или прироста стоимости капитала. Все другое имущество учитывается в соответствии с:

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в качестве основных средств, если данные активы используются в производстве товаров и услуг, либо

- МСФО (IAS) 2 «Запасы» в качестве запасов, если активы предназначены для продажи в порядке обычной деятельности компании.

При первоначальном признании объект инвестиционного имущества оценивается по фактическим затратам. После первоначального признания инвестиционного имущества руководство может выбрать в учетной политике модель учета по справедливой стоимости или модель учета по фактическим затратам. Выбранная учетная политика применяется последовательно ко всем объектам инвестиционного имущества предприятия.

Если предприятие выбирает учет по справедливой стоимости, то в процессе строительства или застройки инвестиционная собственность оценивается по справедливой стоимости, если такая стоимость может быть надежно определена; в противном случае инвестиционная собственность учитывается по фактическим затратам.

Справедливая стоимость - «это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в результате сделки, осуществляемой на организованном рынке между участниками рынка на дату оценки». Руководство по оценке справедливой стоимости приводится в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Изменения справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков того периода, в котором они возникли. Модель учета по фактическим затратам предполагает учет инвестиционного имущества по стоимости его приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (если таковые имеются), что соответствует правилам учета основных средств. Информация о справедливой стоимости такого имущества раскрывается в примечаниях.

2. МСФО 23

МСФО 23 "Затраты по займам" под затратами по займам понимает процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств. Российский стандарт, посвященный вопросам заемных средств - ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Согласно МСФО затраты по займам могут включать:

- проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

- постепенное списание доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций;

- постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды,

- финансовые выплаты в рамках финансового лизинга,

- курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте.

В МСФО существует два возможных варианта учета затрат по займам:

Основной - затраты признаются в качестве расходов. Это наиболее простой метод, при котором затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

Альтернативный - затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива ("актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени") капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Капитализация осуществляется только при условии возможного получения экономических выгод от использования квалифицируемого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период возникновения.

База расчета капитализируемых затрат по займам получается после уменьшения общей стоимости затрат на величину любых поступлений, промежуточных выплат и субсидий, которые не являются заемными средствами. База для капитализации будет изменяться с учетом последующего уменьшения на величину амортизации квалифицируемого актива и выплат основной суммы и процентов по займу.

Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды, капитализация затрат по займам приостанавливается. Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, то капитализация продолжается.

Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы (возможно еще продолжается повседневная административная работа и незначительные доработки), необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

3. Основные элементы финансовой отчетности по МСФО

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности:

Активы - это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

- актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, предназначенных для реализации;

- актив обменивается на другие активы;

- актив используется для погашения обязательств;

- актив распределен между владельцами (собственниками) организации.

Обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

В некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

Собственный капитал - это остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.

В балансовом отчете элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Принципы предусматривают, что в акционерном предприятии капитал подразделяется по крайней мере на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Финансовый результат организации характеризуется такими элементами как:

Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал); доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности;

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов либо возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами); расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

4. Задача

Оформить отчет о финансовом состоянии и отчет о движении денежных средств и прочем совокупном доходе по итогам деятельности вновь созданного предприятия за 1квартал. Ставка налога на прибыль 40%.

Решение:

Франчайзинг - это контракт между двумя сторонами, предоставляющий покупателю некоторые права (франшизы) и привилегии, начиная с предоставления торгового имени и заканчивая полной монополией деятельности.

Если требуется производить периодические платежи по договору франчайзинга, то они должны относиться в дебет счета "Расходы по франчайзингу" и в кредит счетов оплаты или обязательств. Если этот вид НМА приобретается единовременным крупным платежом, то стоимость покупки относится в дебет счета "Франчайзинг" и амортизируется в течение полезного срока службы данного объекта франчайзинга (не более 20 лет).

Начислена амортизация по НМА. Не указан срок полезного использования. Примем его за 20 лет. Тогда сумма амортизации составит в год = 7000: 20 = 350

За первый квартал = 350: 12 * 3 = 87 у.е.

Дебет «Расходы на амортизацию НМА по франчайзингу»

Кредит «Накопленная амортизация по НМА по франчайзингу» - 87

Проценты по кредиту = 17000 х 6%: 100%: 12 мес. х 3 месяца = 255

Дебет «Расчетные счета»

Кредит «Задолженность по кредиту» - 17000 - получен кредит

Дебет «Расходы по финансовым обязательствам»

Кредит «Задолженность по кредиту» - 255 - начислены проценты

К затратам на приобретение материалов относятся цена покупки (с учетом скидок), таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, расходы по доставке и погрузке-разгрузке запасов. Если компания приобретает запасы на условиях отсрочки платежа, то сумма разницы между ценой покупки при обычных условиях продаж и выплаченной суммой не подлежит включению в себестоимость запасов. С точки зрения МСФО, возникающие при этом разницы будут являться финансовыми расходами и относиться на текущие расходы на протяжении всего периода финансирования.

Так как в условии задачи не указана сумма, которую предприятие должно будет заплатить за отсрочку платежа (процент по товарному кредиту), то возьмем указанную процентную ставку по кредиту в 6%.

Стоимость приобретенных материалов = 312 х 45 = 14040

Так как материалы приобретаются с отсрочкой платежа в 2 месяца, то их стоимость необходимо дисконтировать. Дисконт по стоимости приобретения материалов = 14040 х 6%: 12 х 2 = 140

Следовательно, материалы должны отражаться в балансе по справедливой стоимости в 14040 у.е., а 140 у.е. будет являться процентным расходом предприятия:

Дебет "Запасы" (баланс) - 14040 у.е.;

Дебет "Затраты на предоставление отсрочки платежа" (отчет о прибылях и убытках) - 140 у.е.,

Кредит "Кредиторская задолженность" (баланс) - 14180 у.е.

Стоимость материалов, списанных в производство = 300 х 45 = 13500

Начислена зарплата = 2000

Выдана зарплата рабочим = 1700

Дебет "Расходы на персонал (оплата труда)" 2000;

Кредит "Обязательство перед работниками"

Дебет "Обязательство перед работниками" 1700;

Кредит "Денежные средства"

Дебет "Расходы на персонал (оплата труда)" 300

Кредит "Задепонированная сумма заработной платы"

Дебет "Расчеты по пенсионному обеспечению" 400

Кредит "Расходы на персонал (оплата труда)"

Амортизация ОС. Сумма числе лет = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Соотношение чисел лет = (за первый год) = 5/15. Сумма амортизации за первый год = 600 х 5/15 = 200 у.е. За 2 месяца (т.к. приобретено в феврале, а амортизация начисляется с месяца приобретения объекта) = 200: 12 * 2 = 33 у.е.

Дебет «Основные средства»

Кредит «Задолженность перед поставщиками» - 600 - приобретено оборудование

Дебет «Расходы на амортизацию основных средств»

Кредит «Амортизация основных средств» - 33 у.е. - начислена амортизация

Итого себестоимость = 87 + 13500 + 2000 + 33 = 15620 у.е.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 18 в ситуации, когда поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. То есть, когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной эффективной ставки процента. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом. За три месяца отсрочки сумма процента составит 6%: 12 * 2 = 1%

Справедливая выручка = 26000 / 1,01 = 25743 у.е.

Проценты за предоставление денежных средств = 26000 - 25743 = 257 у.е.

Задолженность покупателей - 26000 у.е.

Дебет «Задолженность покупателей» 26000

Кредит «Выручка» 2473

Кредит «Процентный доход» 257

Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал

Отчет о совокупном доходе

Отчет о финансовом положении (Баланс)

Список литературы

1. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 40 "ИНВЕСТИЦИОННОЕ ИМУЩЕСТВО".

2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 23 "ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ".

3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), ИНФРА-М, 2012 г.

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, ИНФРА-М, 2007.

Размещено на Allbest.ru