Бухгалтерская учет в коммерческих организациях, оказывающих услуги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

“Прикамский современный социально-гуманитарный колледж”

Реферат

На тему «Бухгалтерская учет в коммерческих организациях, оказывающих услуги»

Выполнила: Верлина Полина Олеговна

Специальность:

”Экономика и бухгалтерский учет”

2016



Содержание

бухгалтерский учет налогообложение отчетность

Введение

1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства

1.1 Особенности налогообложения операций, осуществляемых МПКХ

1.2 Правовое регулирование бухгалтерского учета ЖКХ

1.3 Бухгалтерский учет коммунальных услуг

2. Бухгалтерская отчетность на предприятии

2.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

2.2 Порядок бухгалтерского учета отдельных участков в коммерческих организациях

Заключение

Список литературы



1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства

1.1 Особенности налогообложения операций, осуществляемых МПКХ

Особенности бухгалтерского учета в организациях и подразделениях коммерческих и некоммерческих организаций, оказывающих жилищно - коммунальные услуги (далее - ЖКХ), обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг таких организаций и подразделений, а также спецификой формирования организационных структур ЖКХ и особенностями их функционирования. Весьма существенным в существовании особенностей бухгалтерского учета является и то, что переход к рыночным отношениям в жилищно - коммунальной сфере осуществляется непоследовательно и определить предположительную дату окончания процесса такого перехода практически невозможно.

Кроме того, имеются особенности планирования и учета затрат, включаемых в себестоимость услуг в организациях жилищно - коммунального хозяйства, являющихся подрядчиками по предоставлению услуг потребителям, при различных вариантах правового статуса создания служб, выполняющих функции заказчика, и их взаимоотношений с организациями ЖКХ.

Основные варианты возникают при определении права собственности на объекты основных средств инженерной инфраструктуры, а также при определении организации или подразделения или организации, ответственной за сбор платежей с потребителей за услуги ЖКХ.

В отношении объектов основных средств инженерной инфраструктуры могут иметь место следующие варианты:

- объекты принадлежат на праве собственности коммерческой организации, ЖКХ в которой выделено в отдельное структурное подразделение;

- объекты переданы в оперативное управление бюджетной организации или эксплуатация таких объектов осуществляется непосредственно муниципальным предприятием;

- объекты переданы в хозяйственное ведение организации ЖКХ (подрядчику);

- объекты переданы в хозяйственное ведение службе, выполняющей функции заказчика, с последующей передачей на обслуживание организации ЖКХ.

Соответственно сбор коммунальных и иных аналогичных платежей будет осуществлять:

в первом случае - структурное подразделение, оказывающее жилищно - коммунальные услуги, или центральная (централизованная) бухгалтерия организации, на балансе которой находятся объекты инженерной инфраструктуры и жилой фонд;

во втором случае - бухгалтерия соответствующего учреждения или муниципального предприятия;

в третьем случае - организация ЖКХ (подрядчик), которая от службы заказчика (или непосредственно органа местного самоуправления) получает ассигнования из бюджета в виде прямых дотаций на покрытие разницы между экономически обоснованными тарифами и тарифами, действующими для населения (на каждый конкретный год (квартал) переходного периода);

в четвертом случае - служба заказчика (на специально созданный для этих целей транзитный счет) или созданные в ее составе расчетно - кассовые центры; она же ведет все расчеты с подрядчиками за реализованные услуги ЖКХ по предусмотренным договорами экономически обоснованным тарифам, то есть работа подрядчиков в этом случае оплачивается службой заказчика - наиболее оптимальный вариант.

Наиболее оптимальным считается (см., например, Постановление Госкомархитектуры от 23 февраля 1999 г. N 9) четвертый вариант - то есть, когда для оказания жилищно-коммунальных услуг и сбора платежей с квартиросъемщиков и других платных потребителей создается служба заказчика.

Каждый из перечисленных вариантов заслуживает отдельного разговора. Темой настоящей статьи будет, как это явствует из заголовка, рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства (далее - МПКХ), являющихся, как правило, многоотраслевыми.

1.2 Правовое регулирование бухгалтерского учета ЖКХ

Особенности налогообложения операций, осуществляемых МПКХ

Налог на добавленную стоимость

Письмом даются разъяснения по начислению налога в зависимости от источников поступления денежных средств:

- по суммам квартплаты (платы за жилое помещение). В соответствии с пп."г" п.1 ст.5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" квартирная плата освобождена от налога на добавленную стоимость.

В квартирную плату (плату за жилое помещение) включаются расходы, отраженные в Методике.

Кроме того, в состав квартирной платы (платы за жилое помещение) согласно Постановлению Правительства РФ от 18 июня 1996 г. N 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" включается также плата за капитальный ремонт мест общего пользования в жилых зданиях.

Таким образом, под действие льготы по НДС подпадают не только суммы квартплаты, но и суммы, которые носят аналогичный экономический характер (то есть не относятся к целевым сборам или к услугам, оказываемым за отдельную плату). На современном этапе вопрос упирается в предельный размер квартплаты, подлежащей взиманию с квартиросъемщиков. Включение в сумму плановых доходов от этого вида платежей фактически ни к чему не приведет, так как плановые расходы на капитальный ремонт будут явно за пределами установленной ставки квартплаты.

Организации, осуществляющие эксплуатацию жилого фонда, производят за счет квартирной платы (платы за жилое помещение) платежи соответствующим поставщикам (производителям работ, услуг) в общеустановленном порядке с учетом налога на добавленную стоимость.

Образующееся по указанным операциям отрицательное сальдо по расчетам с бюджетом (счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") возмещению (зачету) из бюджета не подлежит, а суммы налога, уплаченные поставщикам (производителям работ, услуг), относятся на издержки производства организаций, эксплуатирующих жилой фонд; по суммам целевых сборов (за коммунальные услуги (водоснабжение, тепло-, электро-, газоснабжение и т.д.))

Возникновение обязанностей по уплате налога зависит от того, как в бухгалтерском учете отражаются подобные операции.

Если организации жилищно - коммунального хозяйства по оказываемым поставщиками (производителями работ, услуг) коммунальным услугам ведут расчеты с ними как покупатели с отражением на своем балансе операций по приобретению и оплате коммунальных услуг, то эти обороты отражаются в расчетах (декларациях) по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В этом случае оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, у организаций жилищно - коммунального хозяйства является стоимость коммунальных услуг, реализуемых населению, исчисленная исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от населения в составе оплаты коммунальных услуг, и суммами налога, уплаченными организациям - поставщикам (производителям работ, услуг).

Превышение дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами (отрицательное сальдо) по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", возникающее у организаций жилищно - коммунального хозяйства по указанным операциям в силу применения регулируемых цен на коммунальные услуги, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном п.27 Инструкции о порядке исчисления НДС.

Если организации жилищно - коммунального хозяйства не осуществляют операций по купле - продаже коммунальных услуг, а участвуют только в расчетах по ним, то есть выполняют функцию сбора и перечисления денежных средств (транзитные платежи), то операции по реализации этих услуг отражаются на балансе организаций - поставщиков (производителей работ, услуг), которые и осуществляют расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Заметим, что причин для отражения указанных операций в учете, как суммы приобретенных и реализованных услуг, по нашему мнению, не имеется. Более того, такое отражение противоречит требованиям Письма N 118, устанавливающим единый порядок учета коммунальных услуг - через счет 96. Но, как мы говорили выше, суммы вознаграждения, полученного МПКХ от поставщиков коммунальных услуг, а также некоторые другие суммы, проводимые по кредиту счета 46 (например, стоимость услуг, выработанных на самом предприятии и реализуемых арендаторам), должны облагаться налогом; по средствам, поступающим от населения сверх установленной квартирной платы (платы за жилое помещение), и от прочей хозрасчетной деятельности.

К ним относятся средства, поступающие за выполнение работ (оказание услуг), которые носят, как правило, непостоянный характер и оказываются по желанию граждан сверх обязательных работ по эксплуатации жилого фонда (дополнительный ремонт квартир, установка новых санитарно - технических изделий или замена пришедших в негодность по вине жильцов и др.).

Организациями, эксплуатирующими жилой фонд, должен вестись раздельный учет средств, поступающих от этих видов деятельности, и соответствующих им расходов.

Обороты по реализации населению таких дополнительных платных работ (услуг), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг), связанные с прочей хозрасчетной деятельностью, облагаются налогом на добавленную стоимость в полном объеме. Эти обороты и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в налоговом расчете (декларации) в установленном порядке.

При этом в случае реализации организациями жилищно - коммунального хозяйства товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит.

При исчислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет (и, соответственно, сумм, подлежащих зачету), могут возникнуть сложности, связанные с тем, что часть услуг, оказываемых МПКХ, относится к льготируемым, а часть - нет. По нашему мнению, при правильной организации учета эти сложности являются лишь кажущимися. Выше мы говорили, что должен быть организован раздельный учет по видам деятельности организации. Это необходимо не только для целей налогообложения, но и для целей отчетности и формирования информации, необходимой пользователям (в данном случае - органу местного самоуправления). Если такой раздельный учет организован, то учет сумм уплаченного налога и их списание проблем создать не может - порядок такого учета исчерпывающе изложен в Письме Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Общий принцип, которым следует при этом руководствоваться, заключается в следующем:

при приобретении материально - производственных запасов суммы уплаченного налога относятся в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; если до момента использования запасов по назначению сумма налога к зачету не предъявлена, а запасы использованы для льготируемых услуг, то суммы налога списываются на себестоимость услуг:

дебет счета 20 кредит счета 19;

если же к моменту использования суммы налога уже зачтены, они должны быть сторнированы (восстановлены в учете) проводкой:

дебет счета 68 кредит счета 19 (сторно).

Что касается ведения счетов - фактур, то вопросы могут возникать только в связи с перепродажей коммунальных услуг, вырабатываемых сторонними организациями. В отношении сумм стоимости материально - производственных запасов, использованных при выработке услуг на объектах, находящихся на балансе МПКХ, то действует порядок, установленный для коммерческих организаций. При этом не имеет значения, льготируются суммы отпускаемых услуг или нет.

Действующими нормативными документами какой-либо особый порядок ведения счетов - фактур по стоимости коммунальных услуг, выработанных сторонними организациями и перепродаваемых жилищно - коммунальными организациями, не предусмотрен. Это значит, что счета - фактуры по стоимости полученных услуг должны отражаться в книге покупок вне зависимости от того, отражается ли стоимость приобретенных услуг по счетам учета материально - производственных запасов или нет. В данном случае следует руководствоваться тем соображением, что счета - фактуры являются инструментом контроля за правильностью предъявления сумм НДС к зачету и определения сумм НДС, подлежащих к перечислению в бюджет. Следовательно, проведение счетов - фактур по книге покупок жилищно - коммунальными организациями необходимо для обеспечения возможности проведения встречных проверок правильности начисления НДС организациями - поставщиками коммунальных услуг. Так как сумма НДС по стоимости таких услуг не может быть предъявлена к зачету (не выполняется одно из основных условий зачета - стоимость услуг не относится на себестоимость продукции, работ или услуг организации), то следует учитывать требования п.18 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 (далее - Порядок). В соответствии с этим пунктом в конце отчетного периода в книге покупок следует делать корректирующую запись на суммы налога, не подлежащего зачету. Это необходимо хотя бы потому, что в книге покупок учитываются не только коммунальные услуги, но и материально - производственные запасы, используемые при производстве работ, не подпадающих под действие льгот.

При расчетах с населением за отпущенные коммунальные услуги счета - фактуры выписывать не следует. Это прямо вытекает из положений п.9 Порядка - в данном случае роль счетов - фактур выполняют кассовые чеки контрольно - кассовых машин или иные бланки строгой отчетности, применяемые в установленных случаях.

Несколько сложнее обстоит дело с ведением книги продаж. Как следует из п.11 Порядка, единственной целью ведения книги продаж является определение суммы налога по реализованным товарам. Так как суммы стоимости коммунальных услуг, отпускаемых населению, по счетам реализации не проводятся, то, по нашему мнению, отражение их в книге продаж не обязательно. Косвенное подтверждение этому можно найти в Письме Госналогслужбы России от 23 мая 1997 г. N ПВ-6-03/393, в соответствии с которым в книге продаж должны быть зафиксированы все обороты, отраженные в главной книге по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", а также журналах - ордерах N N 11 и 13 и ведомостях N N 16 и 16а. Обращаем внимание, что данное Письмо не является нормативным документом, поэтому данную позицию следует согласовать с местной налоговой инспекцией, сославшись в качестве аргумента на упомянутое Письмо Госналогслужбы России.

Налог на прибыль

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль может возникать во всех случаях, кроме получения сумм квартплаты. При получении жилищно - коммунальным хозяйством вознаграждения за сбор и перечисление коммунальных платежей в качестве объекта для налогообложения будет выступать размер этого вознаграждения, уменьшенный на сумму расходов, связанных с его получением. Так как суммы поступающего вознаграждения, как правило, несопоставимы с суммами расходов МПКХ, скорее всего, объекта налогообложения не возникнет.

Здесь, правда, может возникнуть вопрос, как отражать погашение образовавшегося убытка - на счете 46 (посредством оформления проводки: дебет счета 96 кредит счета 46) или на счете 80 (проводка: дебет счета 96 кредит счета 80)? Исчерпывающий ответ на этот вопрос приведен в п.12 Письма N 118 - суммы целевых поступлений бюджетных ассигнований, направленных на погашение убытка жилищно - коммунальной организации, списываются с дебета счета 96 в кредит счета 80.

Что касается сумм прибыли, полученной от оказания населению платных услуг, то они, безусловно, должны облагаться налогом на общих основаниях. Разумеется, для этого должен быть организован их отдельный учет.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Так как никакие льготы для жилищно - коммунальных услуг по данному виду налога действующим законодательством не предусмотрены, то налогообложению подлежит сумма кредитовых оборотов по счету 46 по всем видам деятельности (суммы вознаграждения, иные суммы, связанные с взиманием квартплаты и коммунальных услуг, проводимые по счету 46, суммы, поступившие в оплату оказанных платных услуг).

Налог на имущество

В соответствии с п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков. Таким образом, стоимость большей части объектов, находящихся на балансе МПКХ, обложению налогом на имущество не подлежит.

При определении права на применение этой льготы следует иметь в виду, что в состав объектов при применении данной льготы согласно Классификатору отраслей народного хозяйства жилищно - коммунальной сферы включаются:

жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично - дорожная сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно - мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально - бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно - коммунального хозяйства.

В том случае, когда МПКХ имеет на своем балансе объекты, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не относимой к основной деятельности жилищно - коммунальных организаций (или хозяйств), стоимость таких объектов включается в налоговую базу по налогу на имущество на общих основаниях.

Налог на землю

В соответствии с Письмом МНС России и Госкомзема России от 21 мая 1999 г. N N ИС-6-04/417, СС-1109 "Об отдельных особенностях перечисления в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю, в 1999 г." налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 12 коп. за 1 кв. м в 1999 г.

Плата за пользование водными объектами

Организации жилищно - коммунального хозяйства являются плательщиками платы за пользование водными объектами при заборе воды из поверхностных водных объектов, территориального моря и внутренних морских вод, а также при сбросе сточных вод, попадающих в водные объекты. Платежная база, ставки платы и порядок ее перечисления в бюджет производится в общем порядке.

Налог с продаж

В соответствии с п.3 ст.20 Федерального закона от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" оплата жилищно - коммунальных услуг не является объектом налогообложения по налогу с продаж. Письмом МНС России от 12 апреля 1999 г. N 01-3-09/741 "О налоге с продаж" разъяснено, что, при определении жилищно - коммунальных услуг, стоимость которых не облагается налогом с продаж, следует руководствоваться, следующими кодами Общероссийского классификатора услуг населению (ОК 002-93): 042 101, 042 201, 042 202, 042 206, 042 207, 042 301, 042 302, 042 403, а также включать услуги населению, стоимость которых взимается в рамках квартирной платы.

1.3 Бухгалтерский учет коммунальных услуг

Согласно п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет". Бухгалтерский учет коммунальных услуг, получаемых предприятием, не является исключением и должен вестись строго по надлежаще оформленным первичным документам.

Затраты на коммунальные услуги отражаются на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг) и на прочих счетах бухгалтерского учета.

Сначала рассмотрим бухгалтерский учет коммунальных услуг на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), а затем все остальные случаи бухгалтерского учета коммунальных услуг, получаемых предприятием.

Включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно при соблюдении следующих правил:

- все затраты должны быть подтверждены документально (договоры, копии лицензий, первичные документы и пр.);

- затраты должны носить производственный характер;

- затраты предприятия должны относится к деятельности самого предприятия;

- в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены только текущие затраты конкретного отчетного периода;

- при наличии нескольких видов хозяйственной деятельности на предприятии учет так называемых "прямых затрат" ведется раздельно по каждому виду деятельности, а "косвенные затраты" делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иным способом, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации, сформированной на основании требований ПБУ 1/98.

Согласно Положению о составе затрат коммунальные услуги, получаемые предприятием, могут быть учтены на счетах затрат в составе двух статей:

1. "е) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией" - это "прямые затраты", непосредственно включаемые в себестоимость конкретной продукции и напрямую связанные с производством;

2. "и) затраты, связанные с управлением производством:

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.,

- содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других" - "косвенные затраты", связанные с обеспечением функционирования производственного процесса и прочих направлений хозяйственной деятельности предприятия.

В первом случае коммунальные услуги служат одним из факторов производства, относятся на конкретный вид деятельности предприятия, то есть включаются в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) и отражаются в бухгалтерском учете получающего предприятия следующим образом:

дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - начислены затраты по подаче холодной воды в цех N 3 по договору N 10 от 10 января 1999 г. с ООО "Водоподача" за отчетный период;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - 200 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по затратам по подаче холодной воды;

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" - 1200 руб. - оплачено за подачу воды в цех N 3;

дебет счета 60 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1200 руб. - оплачено за подачу воды иными активами (в счет поставки продукции, материалов, взаимозачетов и пр.);

дебет счета 20 кредит счета 25 - 1000 руб. - стоимость воды отнесена на себестоимость продукции за отчетный период;

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 20 - 1000 руб. - списана себестоимость продукции на счет реализации продукции.

Во втором случае коммунальные услуги относятся к косвенным затратам, которые затем делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иного показателя, закрепленного в учетной политике организации согласно ПБУ 1/98 и отражаются в бухгалтерском учете абонента следующим образом:

дебет счета 26, 44 "Издержки обращения" кредит счета 60 - 1000 руб. - начислены затраты по подаче холодной воды в здание администрации по договору N 11 от 10 января 1999 г. с ООО "Водоподача" за отчетный период;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 200 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по затратам по подаче холодной воды в здание администрации;

дебет счета 60 кредит счета 50, 51 - 1200 руб. - оплачено за воду для здания администрации денежными средствами;

дебет счета 60 кредит счета 62, 76 - 1200 руб. - оплачено за воду для здания администрации иными активами (в счет поставки продукции, материалов, взаимозачетов и пр.);

дебет счета 46 кредит счета 26, 44 - 1000 руб. - списаны затраты по водоснабжению здания администрации на счет реализации продукции.

Начисление коммунальных платежей обычно производится абонентом (потребляющим предприятием) самостоятельно на основании данных аналитического учета получения энергии, тепла, воды и пр. Данный учет рекомендуется вести раздельно по видам коммунальных услуг, потребляющим подразделениям и приемо - передающим устройствам абонента, каждое из которых согласно отраслевым нормативно - правовым актам (например, применительно к водоснабжению и канализации согласно п.32 разд.IV Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в РФ) должно быть снабжено соответствующими измерительными приборами по приему - передаче ресурсов (стоков).

Оплата коммунальных услуг в РФ может быть произведена любыми законными платежными средствами, материальными ценностями и услугами по согласованию с поставщиком коммунальных услуг. На практике часто имеет место хождение векселя потребителей услуг и иных ценных бумаг, служащих средством расчетов в обстановке дефицита наличных денежных средств, а также взаимозачеты между предприятиями.

Зачастую снабжающие организации выставляют платежные требования на оплату предоставляемых коммунальных услуг. Эти платежные требования проводятся банками согласно очередности платежей, установленной ст.855 ГК РФ без акцепта (согласия) абонента. Данное положение является особенностью расчетов за коммунальные услуги и узаконено Постановлением Верховного Совета РФ от 1 апреля 1993 г. N 4725-1 "О мерах по улучшению расчетов за продукцию и услуги коммунальных, энергетических и водопроводно - канализационных предприятий", применение которого было разъяснено Письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июня 1996 г. N С3-8/ОП366.

Такой порядок расчетов, учитывая то, что платежные требования выставляются с большим опозданием (не редко в несколько месяцев), затрудняет ведение бухгалтерского учета на предприятии абонента. Трудности возникают, когда поступает платежное требование за коммунальные услуги, оказанные в предыдущий период. Если это происходит в рамках одного года, то такие коммунальные услуги могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) следующего квартала, поскольку это не исказит конечный финансовый результат, рассчитываемый нарастающим итогом с начала года.

Сложнее решается этот вопрос, когда платежные документы поступают в организации - плательщики от энергоснабжающих организаций и коммунальных служб в следующем за отчетным годом.

Трудности эти вызваны разночтениями положений отдельных нормативных актов.

Так, в п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится о том, что "...все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами на основании которых ведется бухгалтерский учет". То есть, если организация выставила счет плательщику за коммунальные услуги в январе за декабрь прошлого года, то эти расходы, руководствуясь упомянутым пунктом Положения, следует включать в затраты января следующего за отчетным года.

В то же время в п.12 Положения о составе затрат говорится, что "...затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей".

Как свидетельствует почта читателей журнала, налоговые органы по-разному комментируют этот вопрос.

Минфин России при ответах на частные запросы, поступающие в его адрес, рекомендует расходы по коммунальным платежам, платежные документы по которым выставлены в адрес плательщиков в следующем за отчетным годом, но до срока представления годовой отчетности, относить на затраты прошлого года, независимо от времени их фактической оплаты.

Редакция журнала тоже согласна с этим мнением. При этом редакция руководствуется положениями, изложенными в п.3 разд.2 и п.п.6 и 7 разд.3 ПБУ 7/98, вступившего в силу с 1 января 1999 г. Редакция журнала не согласна с теми авторами публикаций, которые утверждают, что если счет за предоставленные коммунальные услуги выставлен плательщику в следующем за оплаченным годом, то эти расходы следует относить в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", как внереализационные расходы или как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году. В п.15 Положения о составе затрат и в соответствующих пояснениях по применению счета 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) приводятся конкретные случаи отнесения расходов на убытки организации. Это затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах.



2. Бухгалтерская отчетность на предприятии

2.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

бухгалтерский баланс -- форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик; итоговую часть аудиторского заключения. Установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений государственного (муниципального) учреждения, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

2.3 Порядок бухгалтерского учета отдельных участков в коммерческих организациях

Процесс бухгалтерского учета состоит из взаимосвязанных элементов (например: учет основных средств, материалов, готовой продукции, дебиторской задолженности и т. д.), которые находят свое конечное отражение в структуре баланса. В бакалаврской работе отражены учет денежных средств, учет основных средств, учет материалов и готовой продукции, учет расчетов с персоналом, учет финансового результата работы организации, так как это основные аспекты, которые составляют основу работы большинства коммерческих организаций.

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, многократно участвующих в процессе производства, сохраняющих свою натуральную форму и переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям в течение всего срока эксплуатации.

Основными средствами являются средства труда, одновременно отвечающие двум условиям: стоимостью свыше 30 базовых расчетных величин за единицу (по коврам и ковровым изделиям более 10 базовых величин) и сроком полезного использования (службы) более одного года.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В учетной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ приводятся следующие три способа:

-линейный;

-нелинейный

-производственный

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, доставку, установку и монтаж объекта, а также на доведение его до состояния, пригодного для использования. Учтенная в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:

-переоборудование объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного, как правило, в порядке капитальных вложений;.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках, которые открываются на каждый объект, в том числе и на объекты, имеющие отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, но при этом в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Инвентарные карточки, а также карточки учета основных средств суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. В конце года по итоговым суммам карточек учета движения и учетным данным заполняется отчетность о движении основных средств.

При постановке на учет любого объекта основных средств следует в первую очередь определить, является ли этот объект производственным или непроизводственным, поскольку от этого зависит методика дальнейшего бухгалтерского учета.

В состав производственных основных средств входят, в частности: производственные, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и др.

К непроизводственным основным средствам относятся, в частности: здания клубов, дворцов и домов культуры, жилые здания, здания гостиниц, общежитий, бань и др.

К основным средствам непроизводственного назначения относятся числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, физической культуры, социального обеспечения, народного образования, культуры и т. п.

Следовательно, под производственными основными средствами понимаются такие средства, которые используется в предпринимательской деятельности организации, т. е. непосредственно участвуют в систематическом получении прибыли.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций устанавливает Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов от 17.07.2007 №114. Она устанавливает порядок оформления операций по поступлению и выбытию материалов, методика их оценки, порядок включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материалов, а также особенности бухгалтерского учета материалов на складах и в бухгалтерской службе.

В случае если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения форм первичной учетной документации с дополнительными реквизитами, то субъект хозяйствования может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально - ответственным лицом, то есть кладовщик. Кладовщик на каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учета материалов по типовой междуведомственной форме № М-12, заготовляемых бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаваемых материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, дуаль-карт и т.п.) заведующий складом (кладовщик) делает записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).



Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели - сбор, регистрация и обобщение информации о деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность - это свод взаимосзязанных показателей, представляемым в соответствующем образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Определяя бухгалтерскую отчетность, необходимо учитывать ее требования.

Выбор учетной политики организации является важной особенностью бухгалтерского учета в коммерческой организации. После регистрации коммерческой организации, следует правильный выбор техники бухгалтерского учета, грамотное составление учетной политики. Неотъемлемой функцией протекания бухгалтерского учета является контроль. Это главный и важный аспект, который должен присутствовать в каждой организации. С помощью, данной функции можно отслеживать порядок в бухгалтерском учете и выявлять ошибки. Правильная организация учета и осуществление контроля составляет половину успешной работы коммерческой организации.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимо знание и использование нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организации.

Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Определяя учетную политику, необходимо учитывать ее требования: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Основными целями деятельности предприятия являются:

· извлечение прибыли;

· удовлетворение экономических интересов учредителя (и работников предприятия).

Учет затрат на производство осуществляется традиционно-калькуляционным способом учета затрат на производство. В качестве базы распределения затрат в учетной политике предприятия предусмотрен вариант пропорционально материальным затратам. Выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты покупателем расчетных документов. Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оцениваются по фактической себестоимости их приобретения. При отпуске производственных запасов в производство их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от осуществления отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому из налоговых платежей, по которым в соответствии с налоговым законодательством у организации возникает налоговое обязательство.

Контроль достоверности отчетной информации осуществляют путем инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организации самопроверок учетных записей за отчетный год.



Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

2. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2012. 240 с.

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Рид Групп, 2011. 608 с.

4. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. М.: Академия, 2011. 432 с.

5. Губарец М.А. Зарплатные налоги. Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. 187 с.

6. Гущина К.О., Курышева Н.С., Сумская Е.Г., Трошина Т.А. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. М.: Дашков и Ко, 2009. 248 с.

7. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. М.: АБАК, 2013. 864 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2012. 656 с.

10. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. М.: Проспект, 2013. 280 с.

Размещено на Allbest.ru