Список использованной литературы

Приложения

Введение

На современном этапе развития экономики все чаще и чаще встречаются различные нарушения гражданских и уголовных норм, размеры этих нарушений становятся грандиознее, а техника их утонченнее.

С целью получения максимальной прибыли преступления в сфере экономики совершают не только отдельные лица, а, как правило, группы специально организовавшиеся для умышленной преступной деятельности. С этой целью искажают учетные данные, фальсифицируют показатели, характеризующие те или иные процессы, происходящие в ходе совершения хозяйственных операций, уничтожают документы. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их совершения. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации.

Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, т.к. они строго документированы. Поэтому в случаях совершения хищения и подлогов в бухгалтерском учете и отчетности обязательно остаются пробелы.

Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Трудность состоит не только в том, что у следователя нет необходимых знаний и навыков по бухгалтерскому учету. В большинстве случаев экономические преступления являются многоэпизодными, с разветвленной сетью преступных связей. С целью выявления фальшивых документов, подделок, подчисток, искажений в компьютерных программах следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать огромное количество документов, поэтому в последние годы значительно возросла роль судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальная деятельность специалистов в области бухгалтерского учета, состоящая в производстве по поручению субъекта расследования или суда исследований различных объектов, и даче ими заключений по специальным вопросам (за исключением правовых).

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц выступает одной из форм мобилизации государственных доходов. За счет этого налога и других налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных унитарных предприятий. Налогообложение доходов физических лиц воздействует на уровень реальных доходов населения, обеспечивает стабильные доходы бюджета.

При этом в сфере налогообложения доходов физических лиц встречаются разного рода нарушения: в связи с нередкими задержками выплат заработной платы задерживаются поступления налога на доходы физических в бюджет; налоговыми агентами занижаются суммы налога; широкое распространение получило массовое укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем, в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем основную долю этого налога обеспечивают в бюджете поступления от низкооплачиваемых групп населения за счет меньших возможностей уклонения от уплаты налога.

Для выявления таких преступлений и предотвращения негативных последствий необходимо исследовать механизм их совершения, классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе разработать методику их профилактики. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, а также в применении экспертных знаний в ходе исследования хозяйственных операций по учету заработной платы и удержаний из нее.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы по учету налога на доходы физических лиц, предоставляемые Должанским МУП «Жилкомхоз» в качестве материалов по делу и содержащие фактические данные, необходимые для дачи экспертного заключения.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции по начислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц Должанским МУП «Жилкомхоз», которые отражены в документах, ставших объектом экспертизы.

Методологической и информационной базой для написания работы послужили арбитражно-процессуальный кодекс РФ, гражданско-процессуальный кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, уголовно-процессуальный кодекс РФ, федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и судебно-бухгалтерской экспертизе, бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия за 2013 г.

В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы были использованы как специальные методы исследования (формальная, арифметическая и нормативная проверки, сопоставление документов), так и общенаучные (экономический анализ, методы сравнения и обобщения).

В ходе написания курсовой работы были изучены исследования авторов по данной проблеме: Толкаченко А.А., Бородина В.А., Дубоносова Е.С., Петрухина А.А., Белова А.А., Белова А.Н. и др.

1. Цель и задачи курсовой работы

Судебно-бухгалтерская экспертиза требует особых знаний в области бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налогообложения. Потребность в подготовке бухгалтеров с глубокими познаниями в области производства судебно-бухгалтерской экспертизы возрастает с каждым годом.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по отражению в учете расчетов по налогу на доходы физических лиц на Должанском МУП «Жилкомхоз», а также рассмотрение порядка составления экспертного заключения.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность Должанского МУП «Жилкомхоз»;

- рассмотреть порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц;

- проанализировать документы по начислению и удержанию налога на доходы физических лиц на Должанском МУП «Жилкомхоз»;

- провести судебно-бухгалтерскую экспертизу документов по налогу на доходы физических лиц;

- составить заключение эксперта-бухгалтера.

Таким образом, поэтапное решение данных задач позволяет выявить нарушения и отклонения в организации расчетов по налогу на доходы физических лиц, зафиксировать эти нарушения в экспертном заключении, а также предложить мероприятия по их устранению и предотвращению.

Таким образом, в рамках рассматриваемой темы главной задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является выявление наличия и размеров искажений в отчетности о налогообложении, в частности, выявление сумм неполной уплаты налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога и его перечисления в бюджет.

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности Должанского МУП «Жилкомхоз»

Муниципальное унитарное предприятие «Жилкомхоз» Должанского района Орловской области, сокращенное наименование - Должанское МУП «Жилкомхоз», создано на основании постановления Главы Администрации Должанского района Орловской области № 139 от 08.06.2005 года и является вновь созданным и наделенным в части имущества и прав, самостоятельным балансом, сметой расходов. Структурными подразделениями предприятия являются участки:

- водоснабжения, водоотведения;

- теплоснабжения, горячее водоснабжение, «КИП»;

- благоустройства и озеленения;

- транспортный участок;

- содержание, техническое обслуживание и капитальный ремонт жилого и нежилого фонда;

- бытовые услуги.

Предприятие обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет обособленное имущество в хозяйственном ведении, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте, бланки, установленного образца, штамп и гербовую печать со своим наименованием и указанием место нахождения.

Должанское МУП «Жилкомхоз» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Орловской области, решениями органов муниципальной власти, договором с Учредителем и Уставом. Предприятие является коммерческой организацией, а финансирование его деятельности осуществляется за счет средств местного бюджета, а также собственных доходов предприятия.

Должанское МУП «Жилкомхоз» создано с целью получения прибыли и удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах, услугах путем осуществления следующих видов деятельности:

- организация и выполнение работ, оказание услуг на договорных условиях с органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами;

- содержание и техническое обслуживание жилого и нежилого фонда;

- выполнение работ по обеспечению надлежащего санитарного состояния жилого и нежилого фонда;

- вывоз мусора и нечистот, уличная уборка, благоустройство и озеленение;

- бытовые услуги (гостиничное хозяйство, баня, ритуальные услуги, транспортные услуги и другие);

- выполнение строительных, монтажных и ремонтных работ;

- производство и реализация холодного и горячего водоснабжения, теплоснабжения, отопительных систем жилого и нежилого фонда, учреждений, организаций.

Предприятие осуществляет оперативный учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность в установленном законодательством порядке, сроки и объеме. Предприятие представляет уполномоченным государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на Должанском МУП «Жилкомхоз» возложено на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.

Служба бухгалтерии МУП «Жилкомхоз» состоит из главного бухгалтера, бухгалтера, экономиста и кассира. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, представление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

За искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности должностные лица несут ответственность, предусмотренную законодательством.

Данные, содержащиеся в учете и отчетности, являются важнейшим источником информации об экономической деятельности предприятия (Таблица 1).

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности Должанского МУП «Жилкомхоз» за 2012-2013 гг. (Приложения А-В).

По данным таблицы 1 видно, что положительным моментом для предприятия является снижение себестоимости работ, услуг в 2013 году на 1347 тыс. руб. Причем такое уменьшение себестоимости вызвано, в первую очередь, снижением материальных затрат, сумма которых в 2013 году составила 2347 тыс. руб., что на 235 тыс. руб. меньше, чем в 2012 году. Однако, наряду со снижением себестоимости работ, услуг уменьшилась и выручка от продажи этих работ, услуг на 1352 тыс. руб., что связано с увеличением неоплаченной задолженности населения за оказанные работы и услуги.

Из-за значительного превышения себестоимости проданных работ, услуг над выручкой от реализации предприятие получило убытки в 2012-2013 гг. в сумме 71 тыс. руб. и 87 тыс. руб. соответственно. При этом наблюдается тенденция увеличения убытков от продаж и убытков от финансово-хозяйственной деятельности предприятия на 7,04%, а непокрытый убыток увеличился на 9,07%.

Численность трудовых ресурсов на Должанском МУП «Жилкомхоз» в 2013 году уменьшилась на 15 человек. Такое сокращение персонала вызвано нехваткой денежных средств у предприятия, а также низким уровнем заработной платы. Фонд оплаты труда в 2013 году увеличилась всего лишь на 59 тыс. руб., в то время как минимальный размер оплаты труда увеличился до 4300 руб. При этом среднемесячная заработная плата возросла на 1,016 тыс. руб.

Финансовая устойчивость - способность предприятия работать и развиваться, сохранять равновесие активов и пассивов, гарантировать платежеспособность, т.е. одновременное ведение хозяйственной деятельности и способность брать и отдавать кредиты [11].

Для оценки финансового состояния МУП «Жилкомхоз» необходимо рассчитать следующие основные показатели:

1. Коэффициент текущей ликвидности

,

где

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса;

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

,

где

СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса;

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса;

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

,

где

Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода

П - период восстановления (утраты) платежеспособности

Т - число месяцев исследуемого периода

Расчет основных показателей финансового состояния МУП «Жилкомхоз» представим в виде таблицы (Таблица 2).

Таблица 2 - Показатели финансового состояния МУП «Жилкомхоз» за 2012-2013 гг.

Результаты расчета показывают, что коэффициент текущей ликвидности в 2013 году уменьшился на 4,59 (на 53,62%). Но, несмотря на такое значительное снижение коэффициента текущей ликвидности, значение данного показателя на протяжении двух лет больше норматива ( 2). Это характеризует обеспеченность МУП «Жилкомхоз» оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств, т.е. предприятие способно покрыть долги средствами, которые потенциально находятся в его распоряжении.

Финансовое положение предприятия находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, следовательно, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств. Коэффициент обеспеченности собственными средствами, характеризующий степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств, на МУП «Жилкомхоз» снизился на 0,13 (на 14,77%). Однако, значение данного коэффициента (0,75) остается больше 0,1. Это свидетельствует о том, что в наличии у предприятия имеются собственные оборотные средства, необходимые для его нормального функционирования.

Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами на Должанском МУП «Жилкомхоз» за 2012-2013 гг. соответствовали существующим нормативам. В связи с этим был произведен расчет коэффициента утраты платежеспособности, который в 2013 году уменьшился на 1,83 (на 39,36%) по сравнению с 2012 годом и составил 2,82, что больше 1. Следовательно, в ближайшие 3 месяца предприятие не утратит свою платежеспособность.

3. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц

Правовой основой судебно-бухгалтерской экспертизы является Конституция РФ, Федеральный закон от 31.05.01 г. №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», Инструкция по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ, утвержденная Приказом Минюста от 20.12.02 г. №347 и другие законы и нормативно-правовые акты.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. Экспертиза как способ применения специальных бухгалтерских познаний организуется прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации.

Придя к выводу о том, что по делу необходимо назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, следователь формулирует вопросы эксперту-бухгалтеру. Для этого необходимо не только хорошо знать материалы следственного производства и ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы, но и располагать информацией об особенностях учета в той или иной организации.

По сложным делам следователь может консультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу постановки вопросов. При этом к вопросам, поставленным на разрешение экспертом-бухгалтером, предъявляются определенные требования.

При этом нужно избегать постановки эксперту-бухгалтеру большого количества вопросов и не задавать вопросы, которые вообще не требуют никаких специальных знаний, в том числе вопросы справочного характера.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить судебно-бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования. В постановлении фиксируется срок проведения экспертизы.

Следователь (суд) вправе поручить производство судебно-бухгалтерской экспертизы как государственному экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающими знаниями в этой области. Для проведения экспертизы эксперту-бухгалтеру предоставляются для ознакомления материалы дела, которые относятся к предмету экспертизы и подразделяются на две группы.

Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, определяет следователь. При этом для производства судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц основными объектами исследования являются: заявление на предоставление налоговых вычетов с документами, подтверждающими право на данные вычеты, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, справка о доходах физического лица, расчетно-платежная ведомость, листы главной книги по данным расчетам.

Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленных материалов недостаточно для подготовки заключения, то он может получить нужный ему материал для исследования только через следователя. Если же в процессе исследования эксперту-бухгалтеру обнаружит новые факты и обстоятельства, то он должен сообщить их органу, назначившему экспертизу. Это позволит следователю при необходимости поставить новые или дополнительные вопросы и тем самым более точно квалифицировать состав преступления.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы, в частности экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц, состоит из нескольких этапов (Таблица 3).

Таблица 3 - Этапы производства экспертизы

Главной целью судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету налога на доходы физических лиц является выявление, устранение и предупреждение повторения различных нарушений при расчетах организации с ее работниками и бюджетом по данному налогу.

Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц включают в себя:

1) Аналитический подход к хозяйственным операциям как к предметам судебно-бухгалтерской экспертизы.

2) Определение степени соответствия операций по учету налога на доходы физических лиц, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам.

3) Проверка правильности документального и бухгалтерского отражения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организации.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц следует начать с установления наличия всех документов, ведение которых необходимо для правильного исчисления и удержания соответствующей суммы налога на доходы физических лиц. При этом особое внимание уделяется присутствию документов, подтверждающих право работника на налоговые вычеты.

Особое внимание нужно уделить доброкачественности всех документов. Доброкачественные по своей форме и содержанию документы соответствуют правилам законодательства и имеют доказательную силу. Недоброкачественные документы не отвечают требованиям закона и не имеют доказательной силы. Причем недоброкачественные документы по форме (оформленные неправильно), отражающие реальные операции в неискаженном виде принимаются как доказательство совершения изложенных в них операций.

Недоброкачественные документы, искажающие хозяйственные операции, являются подложными и делятся на две группы:

1) Фальсифицированные документы - имеют подчистки, подписки, поддельные подписи.

2) Содержащие ложные сведения - это документы, в которых отражены искаженные по содержанию хозяйственные операции.

Документ имеет доказательное значение только, если он оформлен в установленной законодательством форме с соблюдением всех реквизитов. При этом доброкачественность документов по учету налога на доходы физических лиц подтверждается посредством проведения формальной, арифметической и нормативной проверки.

Формальная проверка - это визуальный осмотр документов, являющихся основными объектами исследования по данному делу. В ходе этой проверки устанавливается наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов.

Документы могут быть изготовлены ручным или электронным способом, но для юридической силы документа он должен быть подписан и на нем должна стоять печать.

В процессе проведения формальной проверки могут быть выявлены следующие признаки недоброкачественности документа:

- выполнение документа на бланке неустановленной формы или неустановленным способом;

- отсутствие каких-либо реквизитов документа;

- наличие сомнительных реквизитов (прежде всего, признаки материального подлога - дописки, подчистки, исправления);

- наличие излишних реквизитов в документе (например, посторонние записи и пометки);

- документы, не соответствующие реальной обстановке их составления, использования или хранения (чистые, немятые);

- логические противоречия между реквизитами документа, проявляющиеся в необычном их сочетании или противоречащие нормальной хозяйственной деятельности.

После формальной проверки следует провести нормативную проверку документов, которая устанавливает соответствие содержания отдельного документа правилам, зафиксированным в законах, нормативно-правовых актах и различных инструкциях. Посредством применения данного метода проверки устанавливаются незаконные по своему содержанию, но правильные по форме документы, в силу чего они становятся недоброкачественными. При этом признаки недоброкачественности документа, устанавливаемые нормативной проверкой, классифицируются следующим образом:

1) Применение иных измерителей хозяйственной операции (в количественном и суммовом выражении) в рамках действующих правил.

2) Использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил.

3) Отсутствие сведений о промежуточных операциях (нарушение графика документооборота).

Наиболее важным моментом при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц является проведение арифметической проверки, которая заключается в сверке правильности подсчета итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам и может включать как простые, так и сложные расчеты. С помощью арифметической проверки выявляются различные подлоги в документах.

Нередко встречаются и комбинированные подложные документы, в которых содержатся как материальный, так и интеллектуальный подлоги. Однако, при заполнении учетных документов могут быть сделаны неумышленные ошибки, порожденные утомлением, небрежностью работника, неисправностью или сбоем соответствующей программы, техники. В таком случае исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты поправки (в кассовых и банковских документах исправления не допускаются). При этом существует три правомерных способа исправления ошибочных записей.

Таким образом, если ошибочная запись исправлена одним из вышеуказанных способом, то документ признается доброкачественным. При этом если в бухгалтерском документе имеется подчистка или неоговоренное исправление, это еще не означает, что выявлен подлог. Такой документ необходимо исследовать в сочетании с другими сводными и учетными регистрами. Сопоставление позволяет осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов. Операция, вызывающая сомнение, может быть исследована по нескольким бухгалтерским документам и в зависимости от полученных результатов (сходства или различия информации в этих документах), решается вопрос об их доброкачественности.

Так, сопоставление данных налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц с данными соответствующей расчетно-платежной ведомости и справкой о доходах физического лица позволит сделать вывод о том, что эти документы являются подлинными и доброкачественными, либо, напротив, подложными и недоброкачественными.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц также необходимо сопоставить информацию регистров синтетического и аналитического учета с данными Главной книги и бухгалтерского баланса. При этом следует провести детальную проверку оборотов по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 51 «Расчетные счета» (либо 50 «Касса»). В данном случае может быть выявлено неправильное исчисление налога и его неполное перечисление в бюджет.

В особых случаях эксперт-бухгалтер может исследовать черновые расчеты бухгалтера, который начисляет заработную плату работникам и удерживает из нее налог на доходы физических лиц. Эта информация изучается экспертом-бухгалтером с применением специальных знаний.

Заключительным этапом проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц является оформление заключения эксперта-бухгалтера, которое составляется по результатам проведенных исследований.

Таким образом, в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на доходы физических лиц особое внимание следует уделить проведению арифметической проверки (при этом важно проверить не только итоговые показатели, но и рассмотреть порядок формирования частных сумм). Также необходимо выявить соответствие данных всех взаимосвязанных документов и проверить правильность их заполнения.

4. Анализ документов по налогу на доходы физических лиц

Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции, являющееся средством ее юридического оформления. Без документа не может быть произведено ни одной записи на бухгалтерские счета.

Документы, составленные своевременно, по установленной форме, служат ценным источником доказательств по делам об экономических преступлениях, хищениях имущества, злоупотреблениях, их используют органы следствия, суда при решении вопросов по гражданским, арбитражным делам.

Документы по учету налога на доходы физических лиц являются объектами судебно-бухгалтерской экспертизы по рассматриваемому делу и служат основанием для составления заключения экспертом-бухгалтером.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам утвердило следующие прилагаемые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ):

- форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ» и приложение к форме 1-НДФЛ «Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ»;

- форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» и приложение к форме 2-НДФЛ «Порядок заполнения и предоставления справка о доходах физических лиц».

На основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении доходов, источником которых она являлась, выступая в качестве налогового агента. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за данный налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. Действующая форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006г.№САЭ-3-04/706. Форма 2-НДФЛ заполняется на основании налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.

Действующая на сегодняшний день форма налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003г. №БГ-3-04/583. Этим же Приказом утвержден и Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты . В данном регистре отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от их суммы, и удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов в налоговой карточке не отражаются.

Все суммовые показатели в налоговой карточке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм НДФЛ. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях по правилам округления.

В заголовочной части налоговой карточки указывается год, за который она предоставляется и ее номер.

В разделе 1 «Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)» указываются следующие данные: ИНН, КПП, код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете, ОКАТО, наименование (физическое лицо - Ф.И.О. полностью, без сокращений, юридическое лицо - сокращенное наименование согласно его написанию в ЕГРН).

Раздел 2 «Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)» содержит необходимую информацию о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента: ИНН (если он имеется), номер страхового свидетельства в Пенсионный фонд России, фамилия, имя и отчество получателя дохода без сокращений, код вида документа, удостоверяющего личность (этот и другие коды указаны в Справочниках), реквизиты документа, удостоверяющего личность (знак «№» не проставляется), дата рождения (число, месяц, год), код страны постоянного проживания физического лица по Общероссийскому классификатору стран мира, полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в стране, налоговым резидентом которой он является.

Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны, индекс, код региона, район, город, населенный пункт (село, поселок и т.п.), улица (проспект, переулок и т.п.), дом, корпус, квартира. При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого элемента поле не заполняется. Статус налогоплательщика - 1, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, и 2, если он налоговым резидентом не является. Если стандартные налоговые вычеты заявлены, то проставляется цифра 1, а 2 - если заявление о предоставлении стандартных вычетов не представлено.

Раздел 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» отведен для расчета налоговой базы и НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% и 30%. По доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом, в разделе 3 учитываются любые фактически полученные доходы, включая доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, а также дивиденды.

В поле «На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком/Долг по налогу за налоговым агентом)» переносится суммарная по всем ставкам налога величина остатка из итоговой строки раздела 6 карточки за предыдущий год. В этом же поле указывается сумма излишне удержанного (не удержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем отчетном периоде по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых обнаружена ошибка в исчислении налоговой базы (из итоговой строки раздела 8).

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. При этом сумма аванса и сумма заработной платы в окончательный расчет, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты.

В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов» в строке «За месяц» указывается денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, до предоставления стандартных налоговых вычетов. В строке «С начала года» указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

В поле «Стандартные налоговые вычеты статья 218 налогового кодекса Российской Федерации» в строках «За месяц» указываются суммы предоставленных стандартных налоговых вычетов в соответствии с присвоенными им кодами. В строке «Общая сумма с начала года» указывается общая сумма предоставленных вычетов нарастающим итогом с начала года.

В строке «Налоговая база (с начала года)» указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей «Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года)» и «Стандартные налоговые вычеты (общая сумма с начала года)».

В строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателей строки «Налоговая база». Налог исчисляется по ставке 13%. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом. Строка «Налог удержанный» отражает сумму налога на доходы физического лица, удержанную предприятием из фактически выплаченных налогоплательщику доходов.

Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком». Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом».

Стандартные вычеты показываются в карточке отдельно по видам. Они распространяются на доходы, облагаемые по ставке 13%. Также в карточке отражаются вычеты, которые предоставляются по гражданско-правовым договорам и авторским договорам, - сумма фактических расходов физического лица, связанных с выполнением работ по данному договору (профессиональный вычет). Для получения вычетов работником должно быть предоставлено заявление в письменной форме с документами, приложенными в качестве подтверждения права на получение соответствующего вычета. Социальные вычеты в карточке не отражаются.

Так, для получения стандартного вычета на работника и его детей необходимо надлежащим образом оформить заявление и приложить к нему свидетельство о рождении (если ребенок не достиг восемнадцатилетнего возраста) или справку из высшего учебного заведения (если ребенок является студентом дневной формы обучения).

В разделе 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» производится расчет налоговой базы и НДФЛ от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

Раздел 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%» заполняется только на резидентов. Здесь указываются доходы, облагаемые по ставке 35%:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Данный раздел ведется отдельно по каждому из вышеназванных видов доходов.

Раздел 6 «Общая сумма налога по итогам налогового периода» налоговой карточки заполняется налоговыми агентами по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода. Сюда переносятся все величины, которые были рассчитаны в разделах 3-5. Отдельно показываются суммы, облагаемые налогом по ставке 9%, 13%, 30%, 35%. Если карточка заполняется на нерезидента, то заполняется только строка, посвященная ставке НДФЛ в 30 %.

Графы «Долг по налогу за налогоплательщиком» и «Долг по налогу за налоговым агентом» заполняются, если на конец года у работника или индивидуального предпринимателя осталась задолженность по налогу (не удержанные или не перечисленные). Данные, отраженные в этих графах, необходимо перенести в раздел 3 карточки следующего года (поле «На начало налогового периода»). При этом в графе «Долг по налогу за налогоплательщиком» не нужно указывать сумму, переданную на взыскание в инспекцию.

В разделе 7 «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами» налоговой карточки указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Данный раздел заполняется по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.

Раздел 8 «Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды» заполняется в случае необходимости проведения перерасчета за предшествующие налоговые периоды не более чем за три предшествующих года. Это связано с тем, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога возможен только в пределах трех предыдущих лет. Однако, если по ошибке работнику не был предоставлен стандартный вычет или его предоставили, но в меньшем размере, перерасчет не проводится. Сотрудник должен заполнить декларацию и по окончании года самостоятельно обратиться в инспекцию с заявлением о вычете и бумагами, подтверждающими право на него. Результаты перерасчета отражаются в разделе 8 в строках по каждому году, в итоговой строке определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.

Сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание не удержанных сумм налога, предусмотренные в разделе 9 «Сведения о представлении справок», вносятся по мере представления соответствующих справок (указываются их номера и даты).

На основании данных налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ заполняется форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Налоговые агенты заполняют справку о доходах физического лица (далее справка) не только по каждому физическому лицу, но и по каждой ставке налога в отношении выплаченных доходов.

В случае если какие-либо разделы, пункты справки не заполняются, наименования этих разделов (пунктов) могут не указываться. При этом нумерация разделов изменяться не должна. В справке заполняются все показатели, за исключением ряда пунктов, когда отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения (например, пункт 1.4 «Телефон»).

Все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм НДФЛ. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В заголовочной части справки предприятие указывает год, за который справка предоставляется, ее порядковый номер в отчетном налоговом периоде, дату составления (указывается арабскими цифрами: число, месяц, год) и четырехзначный номер налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете.

В пункте 1.1 раздела 1 «Данные о налоговом агенте» указывается ИНН и КПП организации либо ИНН налогового агента - физического лица.

В пункте 1.2 «Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица» указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно его написанию в ЕГРН с начала строки.

Пункт 1.3. содержит информацию о коде организации по ОКТМО. В пункте 1.4 «Телефон» указывается контактный телефон налогового агента, по которому в случае необходимости может быть получена справочная информация, касающаяся вопросов налогообложения данного налогоплательщика, а также учетных данных налогового агента и налогоплательщика. При отсутствии у налогоплательщика контактного телефона данный реквизит не заполняется.

В разделе 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода» в пункте 2.1 «ИНН» проставляется идентификационный номер налогоплательщика -физического лица (если имеется), который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе РФ. судебный экспертиза налог доход

Фамилия, имя и отчество физического лица-налогоплательщика (пункт 2.2) указываются без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Если налогоплательщик является резидентом РФ, то в пункте 2.3 проставляется цифра 1, если налогоплательщик - нерезидент РФ, то - цифра 2.

В пункте 2.4 «Дата рождения» проставляется число, месяц и год рождения путем последовательной записи данных арабскими цифрами.

В пункте 2.5 «Гражданство» указывается код страны, гражданином которой является физическое лицо, из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Код России - 643. В случае отсутствия у физического лица гражданства указывается код 999.

Пункт 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» отражает информацию о коде, который выбирается из справочника «Коды документов» (Приложение №2 к форме 2-НДФЛ): код 21 - паспорт гражданина РФ. При заполнении пункта 2.7 «Серия, номер» знак «№» не проставляется.

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. Код региона выбирается из справочника «Коды регионов». При отсутствии какого-либо из элементов адреса отведенное для него поле не заполняется.

В пункте 2.9 «Адрес в стране проживания» для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, а также иностранных граждан указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания. При этом проставляется код этой страны в поле «Код страны», далее адрес записывается в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

Раздел 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» содержит сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 указывается ставка налога, по которой заполняется справка. Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученных физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.

Коды доходов выбираются из справочника «Виды доходов» (Приложение №2 к форме 2-НДФЛ). Сумма дохода отражается полностью (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода. Стандартные налоговые вычеты, а также имущественный налоговый вычет в данном разделе не отражаются.

Раздел 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» посвящен стандартным налоговым вычетам и имущественным налоговым вычетам, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде и которые установлены НК РФ. Коды вычетов выбираются из справочника «Коды вычетов». Сумма вычетов соответствует указанному коду.

Если в налоговом периоде работодатель предоставлял налогоплательщику имущественный налоговый вычет, то необходимо заполнить пункты, касающиеся данного вычета: пункты 4.2, 4.3, 4.4, 4.6. В случае непредставления стандартных и имущественных вычетов данный раздел не заполняется.

В разделе 5 «Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода» справки отражаются итоговые суммы выплаченных доходов и исчисленного и удержанного налога в целом за отчетный налоговый период. Если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по НДФЛ, то в пункте 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком» указывается сумма данной задолженности. Пункты 5.5-5.10 заполняются при наличии соответствующих данных.

При подписании справки необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего ее, дополнительно отметив его должность. Заполненная справка подписывается в поле «Налоговый агент (подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в поле «М.П.» в нижнем левом углу справки. Также должна проставляться дата составления справки.

На сумму налога на доходы физических лиц уменьшается заработная плата работников, размер которой, в свою очередь, определяется в расчетно-платежной ведомости (форма № 49).

Расчетно-платежную ведомость составляют по структурным подразделениям: цехам, отделам, участкам и другим подразделениям. В ведомость записывают всех работающих, включая временных, по категориям. По каждому работнику, кроме его табельного номера, фамилии, имени, отчества и занимаемой должности, указывают состояния расчетов на начало месяца: дебетовое или кредитовое сальдо. Сальдо записывают на основании расчетно-платежной ведомости за предыдущий месяц. Ведомость содержит промежуточные итоги по категориям работающих.

В заголовочной части расчетно-платежной ведомости указывается наименование учреждения, номер данного документа, сумма заработной платы и период, за который она начислена и производятся удержания из нее, а также период, в течение которого заработная плата должна быть выплачена работникам. Также необходимо указать номер и дату расходного кассового ордера, по которому выдается заработная плата.

В левой части расчетно-платежной ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам, пособие по временной нетрудоспособности, по каждому работнику количество отработанных им человеко-часов и человеко-дней, а в правой - удержания по их видам (в том числе и налога на доходы физических лиц) и сумму заработной платы к выдаче. При этом сумма налога на доходы физических лиц в расчетно-платежную ведомость переносится из налоговой карточки, следовательно, суммы НДФЛ в данных документах должны быть тождественны. На каждого работника в расчетно-платежной ведомости отводят одну строку. При получении заработной платы каждый работник расписывается в отведенной для него строчке.

Итоговые данные всех расчетно-платежных ведомостей служат основанием для заполнения главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» (Приложение 5). В главной книге за каждый месяц отражается общая сумма по кредиту, а сумма по дебету расшифровывается по суммам в корреспонденции с разными счетами. В конце месяца подсчитывается конечное сальдо, которое является начальным сальдо для последующего месяца.

Обороты и выведенные остатки в главной книге ежемесячно сверяют с данными других регистров. Главная книга предназначена для обоснования текущего счета, проверки правильности произведенных записей по балансовым счетам и для составления отчетного баланса. В конце года данные из главной книги переносят в бухгалтерский баланс (Приложение 2).

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные, заемные, привлеченные), выраженным в денежной оценке.