Дебиторская задолженность организации
Оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава, структуры. Разработка политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям. Характеристика, значение контроля за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.04.2016 |
| Размер файла | 113,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Курсовая работа
Название дисциплины Бухгалтерский учет
Тема Дебиторская задолженность организации
Содержание
- Введение
- Основная часть
- 1. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью
- 1.1 Экономическая сущность дебиторской задолженности
- 1.2 Методика анализа состояния расчетов и управления дебиторской задолженностью
- 2. Управление дебиторской задолженностью
- 1.3 Пути улучшения управления дебиторской задолженностью
- 2.1 Виды и формы расчетов
- 2.2 Дебиторская задолженность организации
- 2.3 Порядок учета расчетов в ООО «Кайрос»
- 3. Совершенствование управления дебиторской задолженностью в ООО «Кайрос»
- 3.1 Анализ дебиторской задолженности
- 3.2 Применение эффективного механизма управления дебиторской задолженностью ООО «Кайрос»
- Заключение
- Глоссарий
- Список использованных источников
Введение
Проблема. В современных условиях ведения деятельности значимая доля оборотных активов многих коммерческих организаций сосредоточена в дебиторской задолженности. Уверенность в полном погашении ее величины зачастую не может быть абсолютной. Это объясняется нестабильностью экономики как в мире и в стране, так и на уровне отдельной организации-должника, а также наличием фактов мошенничества и других негативных явлений, подвергающих риску расчетно-финансовую дисциплину предприятия.
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам.
Поскольку каждое предприятие осуществляет ряд обязательных платежей, не зависящих от финансового результата его деятельности (заработная плата работников, коммунальные платежи, некоторые налоги), то отсутствие своевременно поступивших от покупателей платежей может поставить под угрозу нормальное функционирование предприятия-поставщика. Этим объясняется значимость вопросов управления и контроля за уровнем дебиторской задолженности предприятия.
Современные условия жесткой конкуренции на рынке, сочетающейся с высокими требованиями инвесторов, кредиторов и прочих лиц к созданию экономической стоимости, прибыльности и ликвидности бизнеса, добавляют особую актуальность исследования проекта.
Цель исследования. Цель исследования данной курсовой работы состоит в выявлении специфической особенности оценки дебиторской задолженности с перечислением проблем, с которыми сталкивается оценщик при проведении данного вида оценочного исследования и предложены пути их решения.
Задачи исследования. В качестве главных задач выделяются:
- оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
- оценка влияния дебиторской задолженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности и ее финансовое состояние;
- формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;
- выработка основных направлений и возможности управления дебиторской задолженностью;
- разработка политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;
- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Методы исследования. В этом плане указываются цель, содержание работы и круг вопросов, подлежащих исследованию.
1. Разработка календарного плана, подбор исполнителей и их расстановка;
2. Общее ознакомление с основными показателями дебиторской задолженности;
3. Подбор информации и счетная проверка;
4. Разработка рабочих документов (макетов аналитических таблиц и методических указаний по их заполнению), а также способов графического оформления материалов и результатов анализа;
5. Обобщение результатов анализа и разработка выводов и предложений по результатам анализа дебиторской задолженности;
6. Обсуждение результатов анализа на оперативном совещании организации.
Практическая значимость. Является ряд критериев, позволяющих прогнозировать вероятность банкротства, например: договорное сокращение сроков погашения кредиторской задолженности при замедлении оборачиваемости текущих активов организации; замедление оборачиваемости средств организации (чрезмерное наращивание запасов, замедление расчетов с покупателями; крупные суммы дебиторской задолженности, относимые на убытки).
1. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью
1.1 Экономическая сущность дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. В сфере правоотношений с контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве уполномоченного лица-кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику. Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары, выполненные работы, оказанные услуги, возникают типичными и самыми распространенными образцами дебиторской задолженности.
Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, появляется обязанность, предметом которой является долг - долговая обязанность, либо ранее существовавшее иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право, предмет которого - требование уплаты (передачи, возврата) этого долга - имущественное право требования. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращает обязательство. Если должник нарушает условия обязательства и не возвращает долг кредитору, предметом правоотношения между кредитором и должником становится дебиторская задолженность.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации.
На уровень дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
- объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оплаты;
- условия расчетов с покупателями и заказчиками;
- политика управления дебиторской задолженностью;
- платежная дисциплина покупателей;
- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
Главным информационным источником при оценке дебиторской задолженностей является баланс предприятия и «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение А). Именно они являются официальной информационной базой для практически любого оценочного исследования. Всю подробную информацию содержат бухгалтерские счета, на основе которых и выводится балансовая величина этого актива.
Роль дебиторской задолженности не ограничивается только позицией актива в балансе. Специфика оценки дебиторской задолженности связана с тем, что данный актив не совсем материален. Владелец этого актива может продать не саму задолженность, а лишь право требования погашения этой задолженности дебитором, тем самым уступить права покупателю по договору.
Помимо обязательного отражения величины стоимости актива в документах бухгалтерского учета и отчетности, дебиторская задолженность должна подтверждаться договором между кредитором и дебитором с приложением первичных документов, подтверждающих собственно возникновение задолженности и время ее продолжительности.
Бывает, что дебиторская задолженность может быть признана юридически просроченной, однако она полностью погашается, а хозяйственные связи этих предприятий возобновляются вновь. Подобная ситуация требует тщательного и весьма корректного обоснования применения методов экономического моделирования.
Вывод. Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью денежных отношений, и играют огромную роль в деятельности любой организации. Величина задолженностей может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, на формирование рыночной стоимости бизнеса. Итоги оценки важны не только топ-менеджерам и собственникам предприятия в целях повышения эффективности управления бизнесом, обоснования инвестиционного решения, реструктуризации предприятия, но и необходимы при анализе финансовой эффективности работы предприятия, при стабилизации споров во внесудебном или в судебном порядке, при переуступке прав требования.
1.2 Методика анализа состояния расчетов и управления дебиторской задолженностью
Не на всех предприятиях есть финансовый отдел, занимающийся контролем и проверкой контрагентов, поэтому часто это ложится на бухгалтеров. Они, как никто другой, видят реальную картинку финансового состояния фирмы. Простой и привычный метод, позволяющий понять, кто, сколько нам должен и когда долг обязан погасить, - инвентаризация дебиторской задолженности. Надобно аккуратно заполнить не только акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками по форме № ИНВ-17 (Приложение Б), но и справку к акту инвентаризации расчетов (Приложение В). Отсюда будут зафиксированы все необходимые нам параметры долга.
Выполняя работы, оказание услуг, отгрузка товаров по долгосрочным контрактам зачастую так и есть: в договорах отражены сроки оплаты. А вот разовые поставки товаров порой происходят просто по накладным, с выставлением счетов, без оформления договора. Тогда тут вступают в силу правила Гражданского кодекса: покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (если иное не предусмотрено законодательством, договором купли-продажи или не вытекает из существа обязательства).
Необходимо учитывать, что банк должен провести платеж не позднее 3 рабочих дней. Отсюда выходит, что поставка должна быть оплачена в течение 3 рабочих дней с даты приемки передачи товара. С этого дня можно считать ее просроченной и включать в список контролируемых долгов.
Если же вы оплатили поставку авансом по счету поставщика без договора и в счете также не указан срок поставки, то тут вступают в действие следующие правила. Вы требуете от поставщика исполнения обязательства в конкретный срок, который должен быть разумным. Если поставщик не исполнит ваше требование, то обязательство по поставке должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления вами требования о его исполнении. То есть определить срок просрочки поставки практически невозможно до тех пор, пока должнику не будет отправлена претензия с требованием исполнения обязательства.
При значительном обороте мониторинг и контроль всей дебиторской может быть очень трудоемким. Постоянное отслеживание и возврат несущественной суммы, например в тысячу рублей, влекут за собой трудозатраты, не соотносимые с достигнутым результатом. Посему сначала целесообразно определить минимальную сумму, потеря которой для вашей организации существенна. И далее нужно контролировать только ту задолженность, которая не меньше этого лимита.
Вопрос неплатежей и сокращения объема дебиторской задолженности можно решить, если назначить ответственных лиц по управлению дебиторской задолженностью. Также имеет смысл изменить отношение работников к работе с дебиторами, применив как вариант систему стимулирования.
Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками является важной составляющей учета любой организации. Значительную роль при этом играет оборачиваемость дебиторской задолженности.
Вывод. Сам мониторинг и контроль долгов рекомендуется производить не реже чем раз в 2 - 3 месяца. Обстоятельства постоянно меняются, и если еще вчера вы были уверены в своем контрагенте, то завтра он может оказаться неплатежеспособным или вообще начать процедуру банкротства.
Помните, что, скорее всего, ни один должник, какие бы доверительные отношения между вами ни были, не предупредит вас о своей неплатежеспособности либо о планируемой ликвидации.
Отследить информацию о банкротстве должника можно на сайте Единого федерального реестра сведений о банкротстве:
Информацию о судебных делах, возбужденных против вашего должника, можно почерпнуть в Интернете, в картотеке арбитражных дел на сайте: http://kad.arbitr.ru
Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью денежных отношений, и играют огромную роль в деятельности любой организации. Размер задолженностей может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, на формирование рыночной стоимости бизнеса. Итоги оценки важны не только топ-менеджерам и собственникам предприятия, но и необходимы при анализе финансовой эффективности работы предприятия, при стабилизации споров во внесудебном или в судебном порядке, при переуступке прав требования.
1.3 Пути улучшения управления дебиторской задолженностью
Реализация в кредит, отсрочка платежей при наличии постоянной дебиторской задолженности - обычное явление в деловой жизни организаций, атрибут нашего времени, следствие нормальных хозяйственных отношений в условиях рынка. В этом, в принципе, нет ничего плохого, если взаимные долги оправданны и сбалансированы, если ими разумно управляют.
Существенное значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Бухгалтерам, финансовым или руководящим работникам предприятия необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.
Имеется ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого необходимо:
- избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;
- периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;
- при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям, с тем чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;
- определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;
- при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;
- гасить задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;
- продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;
- обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе.
Для дебиторов с наибольшей степенью риска следует применять предоплату отпущенной продукции (товаров, услуг) или предлагать аккредитивную форму расчетов.
Предварительная оплата стоимости сделки - наиболее выгодный для поставщика способ расчетов, так как не только гарантирует полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока товар станет его собственностью. Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых расчетных отношениях между предприятиями за продукцию (услуги). Их учет ведется на обособленном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитический учет осуществляется по каждому покупателю и заказчику. Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочной оплате счетов.
В каждом из перечисленных случаев необходимы предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности, безнадёжную к взысканию. Регулирование дебиторской задолженности может осуществляться посредством товарообменных операций и зачета взаимных требований. Дебиторская задолженность при бартерных сделках возникает при несбалансированности взаимных поставок в течение отчетного периода. На практике, однако, встречаются случаи, когда часть их стоимости погашается посредством бартерной сделки, а остальная часть - денежными средствами. Размер дебиторской задолженности по договору мены, регламентирующему бартерные поставки, определяется на момент перехода права собственности на товар.
Довольно эффективными, обеспечивающими сбалансированность дебиторской задолженности, являются расчеты между потребителями и подрядчиками, основанные на зачете взаимных требований по обоюдным поставкам. Регулирование дебиторской задолженности зачетом взаимных требований во многом схоже с товарообменными операциями.
Передача дебиторской задолженности другим организациям может быть оформлена простым и переводным векселями. Закрытие задолженности по векселю обычно не вызывает формальных затруднений, поскольку обязательство дебитора является безусловным. Используя вексели, как средство управления дебиторской задолженностью, необходимо иметь в виду, что для должника они всегда связаны с риском дисконта, т.е. потерь при передаче.
Рассмотрение расчетов, осуществляемых векселями, позволяет определить эффективность использования векселей как одного из способов управления дебиторской задолженностью. Одним из способов возврата дебиторской задолженности является ее продажа банку или другому кредитному учреждению - договор факторинга.
Приобретая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, они предъявляют ее к погашению должником по полной стоимости. Ядром сделки по продаже долгов дебиторов является договор переуступки права требования, или договор цессии. По договору цессии новый кредитор может потребовать от должника уплаты не только основного долга, но и штрафов, пеней и неустоек. Анализ расчетов по договору цессии позволяет определить возможность продажи долгов дебиторов от первоначального кредитора к другой организации.
Договор факторинга отличается от договора цессии тем, что заключается он исключительно с банком или кредитным учреждением и предполагает кроме передачи долга и операцию кредитования под уступку денежного требования. Анализ расчетов по договору факторинга позволяет определить целесообразность данной операции.
Разновидностью покупки долга является форфейтинг. При форфейтинге преимущества для продавца состоят в том, что он получает платеж в начале сделки, устраняется риск неплатежей, для покупателя - в том, что он приобретает дорогостоящие товары в кредит с наименьшими совокупными издержками. Анализ расчетов при форфейтинге позволяет определить возможность кредитования поставщика на средние и длительные сроки.
Одним из способов реструктуризации дебиторской задолженности является обмен долга на акции. Кредитор может обменять требования по возврату долга как на акции, выкупленные у акционеров, так и на акции, дополнительно выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. При реструктуризации дебиторской задолженности путем предоставления кредитору права участия в акционерном капитале предприятия-должника долговое обязательство преобразуется в обязательство организации-дебитора провести дополнительную эмиссию своих акций и передать их во владение кредитору. При реструктуризации дебиторской задолженности таким путем необходимо принять во внимание ограничения, которые устанавливают действующее законодательство и устав организации-дебитора в отношении эмиссии акций: ее размер должен утверждаться общим собранием акционеров, а проспект эмиссии - федеральной комиссией по ценным бумагам.
Рассмотрение обмена долга на акции позволяет установить эффективность вложения средств в акции предприятия. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством и т.п.).
Разбирая расчетные взаимоотношения можно сделать вывод, что наибольший риск отпуска товаров и услуг без предоплаты или немедленной оплаты возникает в период расстройства денежного обращения, валютного дефолта, других потрясений финансово-кредитной системы страны, а также при расчетах с предприятиями государств с неустойчивым политическим режимом. Это в определенной степени выражение доверия к покупателю и его платежным возможностям, которое во всех случаях оценивается им положительно и способствует развитию хозяйственных взаимоотношений.
Вывод. Организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью позволит контролировать состояние расчетов с дебиторами, снижать риск невозврата дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, своевременно определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия дебиторской задолженности, вырабатывать рациональную политику предоставления кредитов, что приведет к улучшению финансового состояния предприятия.
2. Управление дебиторской задолженностью
2.1 Виды и формы расчетов
Осуществление обязательств, происходит посредством расчетных операций, именно поэтому они являются непременным условием взаимодействия с покупателями и заказчиками.
Расчетные операции могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом, кроме того, все расчеты можно разделить, как иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты с покупателями и заказчиками, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Главными формами расчетов с покупателями являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей (Приложение Г). Употребление той или иной формы расчетов предусматривается в договоре поставки, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Акцептная форма расчетов, может применяться за отгруженную готовую продукцию или оказанные услуги, а также позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены.
Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцепт может быть предварительный и последующий.
При предварительным акцепте плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам - в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
Следующий акцепт подразумевает оплату платежного требования немедленно при получении его банком плательщика, при этом плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить частичный или полный отказ от акцепта.
Аккредитивная форма расчетов широко распространена в международной торговле. При данной форме расчетов покупатель через свой банк дает поручение банку, обслуживающему поставщика, оплатить отгруженную поставщиком готовую продукцию (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка.
При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). Отсюда выходит, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
При обстоятельствах, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Оттого нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Самой распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (рис. 1).
Схема расчета платежным поручением при предварительной оплате товарно-материальных ценностей
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 1
Подобные расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.
Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
Порядок и условия использования расчетных чеков регулируются ГК РФ. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет. В практике расчетных и кредитно-денежных отношений встречается и вексель. Он представляет собой ценную бумагу, специально созданную не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи. Вексель, есть средство оформления отношений между организациями, например, в виде товарных кредитов, предоставляемых поставщиком покупателю в виде отсрочки уплаты денежных средств за отгруженную продукцию, а также в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Важную роль при расчетах векселями играет срок платежа: в момент предъявления векселя; спустя некоторое время после предъявления векселя; спустя какое-то время после составления векселя; в установленный день.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на конкретный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. При обстоятельствах частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за готовую продукцию, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.
Вывод. Возникновение и погашение обязательств за готовую продукцию, работы и услуги связаны с осуществлением расчетных операций с покупателями и заказчиками, которые нередко приводят к возникновению дебиторской задолженности.
2.2 Дебиторская задолженность организации
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации в итоге хозяйственных взаимоотношений с юридическими или физическими лицами. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Исходя из этого, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженную готовую продукцию, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, - это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. Понятие сомнительной дебиторской задолженности раскрывается в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с продажей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или при ликвидации организации.
Классификацию дебиторской задолженности по видам можно представить в виде схемы (рис. 2).
Виды дебиторской задолженности
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2
Невозможная к взысканию дебиторская задолженность может образоваться в результате ликвидации или банкротства должника, истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника, наличия денежных средств на счетах в проблемном банке и др.
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Погашение краткосрочной дебиторской задолженности ожидается в течение года после отчетной даты, а погашение долгосрочной - не ранее чем через год после отчетной даты. Необходимо отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Все расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются в наличной или безналичной форме. У наличной формы расчетов между юридическими лицами существует лимит - 100 000 руб. по одному договору, превышение данного лимита ведет к штрафным санкциям. Поэтому большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке через банковскую систему. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
Вывод. Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованную готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
2.3 Порядок учета расчетов в ООО «Кайрос»
Общество с ограниченной ответственностью «Кайрос» занимается производством товарного бетона, оказанием услуг и выполнением строительно-монтажных работ. В ООО «Кайрос» учет расчетов с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В рабочем плане счетов бухгалтерского учета для него утверждено два субсчета: 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 02 «Расчеты по авансам полученным».
Синтетический учет по счету 62 ведется по покупателям, раскрывая информацию о конкретном покупателе в разрезе каждого выставляемого счета или заключенного договора, поступившего аванса. Заключение сделок и составление договоров по продаже готовой продукции покупателям, выполнению работ и оказанию услуг заказчикам осуществляются менеджерами по продажам, на которых также возложена обязанность по оперативному контролю соблюдения условий договоров, своевременной оплаты выставленных счетов и внесения покупателями предоплаты за готовую продукцию.
Расчеты за готовую продукцию с покупателями производятся на основании договоров на поставку или выставленных счетов. Покупатель вносит от 60 до 100% суммы сделки, после чего возможна отгрузка бетона. Для постоянных покупателей существует система товарного кредита.
С каждым заказчиком - юридическим лицом ООО «Кайрос» заключает договор оказания услуг, в котором приведены условия договора. Так, в договоре на грузоперевозку автобетоносмесителями товарного бетона установлено, что размер платы за перевозку определяется по договорным ценам и указывается в заявке на осуществление перевозки. Окончательный расчет по платежам за перевозку товарного бетона производится заказчиком на основании акта об оказании транспортных услуг, счета-фактуры и реестра перевозок. В зависимости от заключенного договора расчеты могут осуществляться путем внесения предоплаты либо по факту выполнения работ по соглашению сторон.
Специальное место в учете расчетов с покупателями и заказчиками занимает учет дебиторской задолженности. Проверка дебиторской задолженности в ООО «Кайрос» выполняется путем анализа ее динамики и оборачиваемости, а также проведения ежегодной обязательной инвентаризации расчетов. Проанализируем кратко динамику, структуру и оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Кайрос» за 2012 - 2014 гг. (табл. 1).
Таблица 1
Состав и структура дебиторской задолженности ООО «Кайрос» за 2012 - 2014 гг.
|
Дебиторская задолженность |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
||||
|
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
||
|
Всего |
13 540 |
100 |
13 580 |
100 |
14 000 |
100 |
|
|
В том числе: покупатели и заказчики |
13 490 |
99,6 |
13 160 |
96,9 |
13 200 |
94,3 |
|
|
прочие дебиторы |
50 |
0,4 |
420 |
3,1 |
800 |
5,7 |
Данные табл. 1 свидетельствуют о том, что с 2012 по 2014 гг. дебиторская задолженность организации увеличилась на 460 тыс. руб. Максимальный удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают покупатели и заказчики.
Ниже проведем анализ эффективности управления дебиторской задолженностью за 2012 - 2014 гг. Исходные данные для анализа представлены в табл. 2.
Таблица 2
Исходные данные для анализа эффективности управления дебиторской задолженностью ООО «Кайрос», тыс. руб.
|
Показатель |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
Темпы роста 2014 г. к 2012 г., % |
|
|
Выручка от продажи готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг |
207 279 |
295 177 |
304 314 |
146,81 |
|
|
Средние остатки оборотных активов |
18 313 |
17 044 |
15 680 |
85,6 |
|
|
Средние остатки дебиторской задолженности |
13 270 |
13 560 |
13 790 |
103,91 |
Рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности за год.
Оборачиваемость дебиторской задолженности RTR:
RTR = Выручка / Средние остатки дебиторской задолженности.
Число оборотов дебиторской задолженности:
RTR2012 г. = 207 279 / 13 270 = 15,6;
RTR2013г. = 295 170 / 13 560 = 21,8;
RTR2014г. = 304 314 / 13 790 = 22,1.
Средний период погашения дебиторской задолженности (продолжительность одного оборота) DSO рассчитывается по формуле:
DSO = 360 / RTR.
Средний период погашения дебиторской задолженности составит:
DSO2012 г. = 360 / 15,6 = 23 дня;
DSO2013 г. = 360 / 21,8 = 16,5 дня;
DSO2014г. = 360 / 22,1 = 16,3 дня.
Эффективность управления дебиторской задолженностью немного повысилась, так как оборачиваемость дебиторской задолженности за 2012 - 2014 гг. уменьшилась на 6,5 оборота, или на 7 дней.
Несмотря на рост за исследуемый период выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг на 46,81% и снижение оборотных активов на 5,4%, дебиторская задолженность выросла на 3,9%.
Допустим, что выявление на ранних сроках просроченной дебиторской задолженности дает снижение длительности оборота дебиторской задолженности до 14 дней при существующем уровне выручки.
Рассчитаем прогнозные значения изменения дебиторской задолженности при ее обороте в 14 дней по сравнению с 2014 г. (Приложение Д).
При снижении длительности оборота дебиторской задолженности до 14 дней наблюдается увеличение количества оборотов дебиторской задолженности на 16%, или в 3,6 раза, а также сокращение срока ее возврата. Длительность одного оборота дебиторской задолженности сократилась на 2,3 дня, что привело к ее снижению на 16%, которое в денежном эквиваленте составит 2240 тыс. руб. (см. приложение Д).
Коэффициент отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность значительно снизился и составил в 2014 г. в прогнозных значениях 46,5%, что на 8,5% меньше в фактических значениях 2014 г.
Применяя прогнозные данные, можно рассмотреть, как изменившаяся дебиторская задолженность повлияет на показатели ликвидности. Для этого необходимо прогнозные данные по измененной дебиторской задолженности подставить в расчет показателей ликвидности (Приложение Е).
Изменение дебиторской задолженности оказывает негативное влияние на изменение промежуточного коэффициента ликвидности. Прогнозный показатель равен 0,48, тогда как при значениях дебиторской задолженности 2014 г. он составлял 0,56.
Промежуточный коэффициент ликвидности отражает возможности организации погашать свои обязательства за счет своевременного проведения расчетов с дебиторами, значит, для этого показателя снижение дебиторской задолженности дало положительные результаты. В то же время коэффициент текущей ликвидности снизился и составил 0,72, а по данным 2014 г. он приближался к нормативу и был равен 0,79.
Значит, это говорит о том, что у организации при резком снижении дебиторской задолженности и при неизменной сумме кредиторской задолженности может возникнуть недостаточность оборотных средств, для погашения краткосрочных обязательств.
Вывод. Решение неплатежей и сокращения объема дебиторской задолженности можно решить, если назначить ответственных лиц по управлению дебиторской задолженностью. Также имеет смысл изменить отношение работников к работе с дебиторами, применив как вариант систему стимулирования.
3. Совершенствование управления дебиторской задолженностью в ООО «Кайрос»
3.1 Анализ дебиторской задолженности
При установлении политики продаж необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.
С определенной периодичностью специалисты компании должны анализировать дебиторскую задолженность по персональному списку контрагентов, срокам образования и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или просроченной задолженности, оценивать реальность наличия дебиторской задолженности; определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.
Разбор может включать оценку абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Для этого определяются доли конкретных дебиторов, а также каждого вида дебиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности долгов, рассматривается динамика изменений каждой составляющей, темп роста остатка и т.п.
Рост доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов. Превышение темпов роста дебиторской задолженности над темпом увеличения выручки от продаж свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о «замораживании» части выручки, необходимой для финансирования текущей деятельности.
Нужно также установить фактическое и оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской, обычно является хорошим знаком. Зачисление денежных средств от покупателей позволяет своевременно рассчитываться с поставщиками и подрядчиками. Тем не менее значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской увеличивает потребность в оборотных средствах для обеспечения текущей деятельности компании, вынуждает обращаться к заимствованиям и создает угрозу финансовому состоянию предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к снижению финансовой независимости и устойчивости предприятия.
При анализе производится сопоставление показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности опережает оборачиваемость кредиторской, то это, как правило, означает, что при одновременном возникновении сопоставимой суммы кредиторской и дебиторской задолженности последняя поступит раньше срока погашения кредиторской задолженности. Это позволяет производить своевременные расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Существенную информацию даст ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения, например с 30-дневным интервалом, и анализ ее изменения. Для этого нужно выделить долю сомнительной задолженности и рассмотреть ее динамику. Рост свидетельствует о повышении риска невозврата дебиторской задолженности и возможности образования просроченных долгов. Посему предприятие должно стремиться к минимизации этого показателя. Одним из способов управления сомнительной задолженностью является создание резерва по сомнительным долгам.
Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности по торговым операциям позволяет определить ненадежных контрагентов, сократить им объем кредитных отгрузок либо работать с ними на условиях полной предоплаты или коммерческого кредитования. Немаловажная оперативная информация о текущей задолженности, включая период просроченной задолженности, история отношений с клиентом, объем и регулярность осуществляемых им закупок, его доля в структуре доходов и валовой прибыли, количество нарушений условий оплаты в прошлые периоды.
И наконец, производится расчет реальной дебиторской задолженности с учетом темпов инфляции и обесценения за время просрочки платежа, периода взыскания, рассчитываются потери от не взыскания и списания. Результаты анализа дебиторской задолженности должны учитываться при планировании дальнейшей деятельности предприятия.
Вывод. Эта методика позволит включить учет фактора времени в повседневную практику экономического анализа на предприятии. Существующие в настоящее время методы финансового анализа излишне часто используют коэффициентный анализ, стараясь подогнать полученные результаты под некие нормативные значения либо сравнивая с ними. Не отказываясь полностью от коэффициентного анализа, надо больше внимания уделять абсолютным показателям, если возможно, корректируя их с учетом фактора времени.
Наряду с повышением информативности анализа, это позволит создать целостную концепцию, объединить на основе единых принципов анализ финансового состояния предприятия и финансово-инвестиционный анализ, которые по сей день существуют обособленно и параллельно. Особенно актуальной становится эта работа с учетом перспективы перехода на международные стандарты финансовой отчетности, согласно которым дебиторская и кредиторская задолженности должны будут отражаться по так называемой справедливой стоимости с учетом потерь (амортизации) стоимости долга во времени.
3.2 Применение эффективного механизма управления дебиторской задолженностью ООО «Кайрос»
От действенности системы управления зависит результативность всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Правление бизнесом в рыночной экономике характеризуется многими особенностями.
Во-первых, в общей совокупности ресурсов предприятия доминирующую значимость приобретают финансовые ресурсы;
Во-вторых, принятие управленческих решений инвестиционно-финансового характера всегда осуществляется в условиях неопределенности;
В-третьих, в условиях реальной самостоятельности предприятий основной проблемой руководителей становится поиск источников финансирования и оптимизация инвестиционных потоков;
В-четвертых, устанавливая коммерческие отношения с каким-либо контрагентом, можно полагаться исключительно на собственную оценку его финансовой состоятельности.
Жизнедеятельность предприятия представляет собой совокупность достаточно сложных процессов и явлений. Хорошие результаты (солидный оборот, достойная доля рынка, высокие платежеспособность, ликвидность и рентабельность) могут быть получены только при выборе и реализации решений, адекватных требованиям внутренней и внешней среды и соответствующих «магистральной линии» развития предприятия.
Существенное значения в экономике предприятия имеет рациональное управление дебиторской задолженностью. Дебиторская задолженность является затратами или косвенными потерями предприятия, размер которых зависит от темпа инфляции и периода погашения дебиторской задолженности. дебиторский кредиторский задолженность
Главными показателями, используемыми для расчетов, являются индекс цен и коэффициент падения покупательской способности денежной единицы, которые рассчитываются по следующим формулам:
I pk = (1+Iprd)*k,
K pc = 1pk / I,
где I pk - индекс цен;
I prd - дневной темп изменения цен в долях единицы;
k - продолжительность периода в днях;
K pc - коэффициент падения покупательской способности денежной единицы.
Исходя из этого, величина косвенных потерь зависит от двух факторов: уровня инфляции и количества дней, на которое сокращается период погашения дебиторской задолженности.
Оттого, если предприятие сможет сократить период погашения дебиторской задолженности, то уменьшатся и косвенные потери денежных средств, вложенных в дебиторскую задолженность.
При этом для сокращения периода дебиторской задолженности нередко используются методы поощрения в виде предоставления покупателям скидки с отпускной цены, в том числе и с использованием формализованных алгоритмов, учитывающих влияние инфляции и сокращение расходов на поддержание источников финансирования дебиторской задолженности.
Для определения размера скидки (Р), учитывающей влияние и инфляции на каждую тысячу денежных единиц, используется следующая формула:
Pи = (1-K pc)*1000
При наличии у предприятия проблем с финансированием текущих расходов для поддержания относительно более высокого уровня дебиторской задолженности требуется привлечение дополнительных источников финансирования, например ссуд банка, а значит, и дополнительных финансовых затрат. Для установления размера затрат (З), которые несет предприятие за каждую тысячу рублей ссуды в течение определенного периода, используется следующая формула:
где П - процент банковской ссуды.
Также, в условиях конкурентоспособного рынка крупные фирмы при отгрузке больших объемов продукции (товаров, работ, услуг) постоянным клиентам также предоставляют скидку (Р), размер которой определяется персонально для каждого клиента с учетом объема отгружаемой продукции (товаров, работ, услуг).
Для предоставления такой скидки основными мотивами продавца являются:
- заинтересованность в долгосрочном сотрудничестве с постоянными клиентами, имеющими большие объемы;
- более быстрое поступление реальных денежных средств на расчетный счет, что позволяет получить дополнительный доход от их многократного реинвестирования;
- снижение постоянных издержек в результате увеличения объема отгрузки продукции (товаров, работ, услуг).
Исходя из этих положений, автором предлагается методик определения скидки, предоставляемой постоянным клиентам, в зависимости от продолжительности периода погашения дебиторской задолженности (Р). Эта методика позволит:
- предоставлять максимально возможную скидку постоянным клиентам;
- снизить вероятность получения убытков в случае, увеличения продолжительности периода погашения дебиторской задолженности.
Наряду с этой методикой при определении размера скидки необходимо определить момент взаиморасчета за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), который может быть:
- до отгрузки (кредиторская задолженность);
- во время отгрузки;
- после отгрузки (дебиторская задолженность).
Величина скидки в зависимости от момента взаиморасчета за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) может быть рассчитан по следующему алгоритму:
- если имеет место кредиторская задолженность, то максимальная сумма скидки будет складываться из следующих элементов:
Pои = Pо + Pи + Зс k,
где k - продолжительность периода от момента оплаты до среднего периода погашения дебиторской задолженности на предприятии;
Подобные документы
Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.
дипломная работа [159,3 K], добавлен 13.10.2011Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение видов и классификации обязательств. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации.
дипломная работа [91,4 K], добавлен 07.06.2010Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по налогам и сборам. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [48,1 K], добавлен 26.05.2013Суть дебиторской и кредиторской задолженности - неизбежного следствия системы денежных расчетов между организациями, при которой имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 16.08.2011Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.
дипломная работа [367,1 K], добавлен 13.09.2010Анализ кредиторской и дебиторской задолженности, пути ее снижения путем реструктуризации и взаимозачётов. Характеристика предприятия ТОО "Dostar Distribution". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их оборачиваемость.
дипломная работа [161,0 K], добавлен 12.06.2009Организационно-правовая характеристика АО "Салаватстекло". Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности организации на ее финансовое состояние. Разработка мероприятий, направленных на оптимизацию состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.
курсовая работа [800,6 K], добавлен 25.10.2017Сущность нормативного регулирования учета дебиторской и кредиторской задолженности. Разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов организации. Изучение структуры бухгалтерии, учетной политики и технико-экономических показателей предприятия.
дипломная работа [189,0 K], добавлен 06.11.2014Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.
курсовая работа [46,0 K], добавлен 25.09.2013Понятие, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности. Учет долговых обязательств по расчетным операциям и расчетов с покупателями, заказчиками и учредителями. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии "ООО Сигнал".
курсовая работа [2,8 M], добавлен 02.03.2009
