Ответственность аудитора - это санкции, налагаемые на аудиторскую фирму, обусловленные неисполнением (либо некачественным исполнением) одного или нескольких пунктов договора с заказчиком услуг. Вид ответственности определяется законами РФ - различают три вида:

· Административная.

· Гражданско-правовая.

· Уголовная.

2.1 Гражданско-правовая ответственность аудитора

Наиболее распространенная причина наступления гражданско-правовой ответственности аудиторской организации - ее несостоятельность и неспособность выполнить заказанные работы качественно. Однако взыскание убытков с неквалифицированного аудитора не происходит автоматически: клиент аудитора должен доказать наличие связи между халатностью и наступившими негативными последствиями. Доказательством невиновности аудиторской фирмы может быть признано соответствие произведенных работ общепринятым стандартам.

По статье 15 Гражданского Кодекса аудитор должен компенсировать следующие убытки [3]:

· Упущенную из-за ошибки проверяющего выгоду предприятия-клиента.

· Дополнительные расходы (судебные, а также траты на перепроверку).

2.2 Административная ответственность аудитора

Основания для наступления административной ответственности следующие:

· Обнаружение недостоверной информации в документах, обязательных для получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

· Регулярные нарушения аудиторской фирмой требований лицензии.

· Незаконность решения о выдаче лицензии.

Основная форма наказания для аудитора - лишение лицензии либо приостановление ее действия. Без лицензии аудитор работать не может - ему грозит взыскание размером до 300 МРОТ.

Решение о приостановке действия лицензии доводится до самой аудиторской компании минимум за три дня до вступления в силу. Лицензирующий орган обязан определить для аудитора срок устранения обстоятельств, вызвавших приостановку лицензии, однако, этот срок не может превышать полугода. Если лицензиат в срок не справляется, лицензия аннулируется совсем, если справляется, то регулирующий орган выносит решение о возобновлении лицензии в течение месяца.

2.3 Уголовная ответственность аудитора

Уголовная ответственность не распространяется на организации и наступает за разглашение частными специалистами конфиденциальных сведений. Наказание может быть следующим:

· Если аудитор вопреки задачам профессиональной деятельности, руководствуясь целью получить личную выгоду или нанести вред другому лицу, использует секретные сведения, ему грозит:

- Взыскание от 500 до 800 МРОТ.

- Арест сроком до полугода.

- Заключение до 3 лет (с лишением возможности заниматься аудиторской деятельностью еще 3 года).

· Если аудитор повторно совершает аналогичное преступление, наказание становится более суровым:

- Взыскание от 700 до 1000 МРОТ.

- Лишение свободы на 5 лет (также с последующей дисквалификацией).

ответственность аудитор административный страхование

3. Ответственность российских аудиторских фирм

Важное место в аудиторской деятельности занимает ответственность аудиторских фирм. Согласно законодательству Российской Федерации, ответственность аудиторских организаций делится на три вида:

· гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);

· административная ответственность;

· уголовная ответственность.

Остановимся на этих видах ответственности поподробнее.

Гражданско-правовая ответственность возникает при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или предприятия. В этом случае, с аудиторской организации могут быть взысканы:

· понесенные убытки в полном объеме;

· расходы на проведение повторной проверки.

Данные взыскания налагаются на аудиторскую организацию на основании решения суда по иску, предъявленному органом, выдавшем лицензию.

Стандарт аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности. В частности, руководство предприятия несет ответственность за подготовку, составление и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский чет и отчетность в Российской Федерации.

Предприятия обязаны в случаях, предусмотренных законодательством РФ, заключать договоры с аудиторскими фирмами на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) такого договора и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство предприятия от ответственности за выполнение присущих им обязанностей и функций.

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.

При выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

В Гражданском кодексе также определена ответственность для аудиторских организаций. В статьях 15 и 393 предусмотрено, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере».

Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Предприятие - клиент аудиторской организации должно доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и возникшими последствиями.

Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом - несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основанием для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договоров, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Труднее всего доказать нарушения в тщательности проведения аудиторской проверки. Общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут являться доказательством небрежности в работе аудитора. Проведение проверки в соответствии со стандартами аудиторской деятельности часто служит доказательством невиновности.

Степень тщательности более сложно установить в случае оказания сопутствующих услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты:

1. доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. Поэтому важно, чтобы в договоре были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.

2. аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок аудитор может не нести за них ответственности.

3. если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял клиента в письменном виде о необходимости каких-либо изменений в системе бухгалтерского учета или предоставлении ему каких-нибудь документов.

Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм заключается в приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности или ее аннулировании.

Лицензирующий орган может приостановить лицензию, если:

· лицензирующий орган, государственный надзорный или контролирующий орган выявили нарушения лицензионных требований или условий;

· аудиторская организация не выполнила требования лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:

· неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия решения лицензирующим органом о выдаче лицензии;

· ликвидации юридического лица или прекращении его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;

· прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с момента прекращения действия свидетельства;

· вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие лицензии на период для вступления в силу решения суда.

Основанием для подачи заявления в суд являются обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах на получение лицензии и неоднократное или грубое нарушение аудиторской организацией лицензионных требований и условий.

Решение о приостановлении действия лицензии или о направлении в суд заявления об аннулировании лицензии доводится лицензирующим органом до аудиторской организации в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее, чем через три дня со дня принятия решения [5].

Лицензирующий орган обязан установить аудиторской организации срок устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии (не свыше 6 месяцев). Если аудиторская организация в установленный срок не устранит обстоятельств, лицензирующий орган обязан подать в суд заявление об аннулировании лицензии. При устранении аудиторской организацией обстоятельств, повлекших приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение о возобновлении ее действия. С 1 января 2007 года отменяется лицензирование аудиторской деятельности. Вместо этого будет определен порядок обязательного членства аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях.

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В Уголовном кодексе имеется статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», в соответствии, с которой действуют следующие моменты:

«1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда … либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

2. То же деяние, совершенное … неоднократно - наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда … либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенными видами деятельности на срок до трех лет».

В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и статья 199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также статья 33 «Виды соучастников преступления».

4. Страхование ответственности аудиторов

Страхование гражданской ответственности - представляет собой один из видов страхования, где объектом выступает ответственность перед третьими лицами, которым был причинен материальный ущерб со стороны страхователя. Наиболее актуальным в данное время считается страхование гражданской ответственности аудиторов. Деятельность аудиторов может быть защищена от риска неблагоприятных ошибок с целью минимизирования возможных убытков именно посредством страхования. От объема деятельности аудитора зависит степень его ответственности и материальной заинтересованности в защите от предполагаемых финансовых затруднений в результате допущения ошибок. Ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц, в следствии осуществления аудиторской деятельности, может быть застрахована в соответствии с главой 48 «Страхование» ГК РФ.

В Федеральном законе от 07.08.01№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», статье 13 отмечается: «При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора». В новой редакции Закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» указанная статья 13 утратила силу с 1 января 2009 г., в то же время глава 48 «Страхование» в Гражданском кодексе РФ осталась без изменения [10]. Учитывая актуальность данной проблемы, были внесены изменения в Закон «Об аудиторской деятельности», устранившие это несоответствие. В части 1 статьи 13 Закона «Об аудиторской деятельности» дополнен пункт 4.1, в соответствии с которым аудиторская организация, индивидуальный аудитор имеют право «страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности». На основании Гражданского кодекса РФ, страхование ответственности отнесено к имущественному страхованию, наряду со страхованием имущества и страхованием предпринимательских рисков. Базой страхования гражданской ответственности служит материальная ответственность физических и юридических лиц за итог выполнения своей деятельности. По ГК РФ, вред, причиненный личности или имуществу гражданина и вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению лицом, причинившим вред, в полном объеме. Сутью страхования гражданской ответственности является риск, т. е. случайное, вероятностное событие, от результатов которого производится страхование. В правоотношении с участием аудитора важен материальный аспект - заинтересованность обладателя материальных и (или) нематериальных благ в их сохранности и целостности, при необходимости - в возможности их равноценной замены, а также в возможности возмещения причиненного вреда. При страховании гражданской ответственности, страховым случаем признаются вступившие в законную силу решения суда, устанавливающие имущественную ответственность страхователя за причинение материального ущерба третьему лицу. Так же, страховым случаем может быть признано и наличие обоснованной претензии клиента, но при условии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем. К страховым рискам, по договору страхования гражданской ответственности можно отнести:

ошибки при проведении проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций экономических субъектов, платежно-расчетной документации;

ошибочное составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и декларации о доходах;

ошибки в консультации, связанные с вопросами налогового, финансового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ.

В результате наступления страхового случая страховая организация выплачивает страховое возмещение, включающее в себя:

различные штрафы, взимаемые с аудиторов и зачисляемые в доход бюджета в размерах, установленных действующим законодательством РФ;

убытки в полном объеме, понесенные государством или экономическим субъектом (клиентом);

расходы по проведению перепроверки [9].

Объектом страхования ответственности являются имущественные интересы страхователя, связанные с возмещением причиненного им вреда имущественным интересам выгодоприобретателей, возникшие в результате профессиональной деятельности аудиторов по предоставлению своих услуг. В отличие от других видов страхования, объект страхования гражданской ответственности носит только субъективный характер - наступление страхового случая зависит не от внешних факторов а от квалификации лица, осуществляющего деятельность в соответствии с определенной профессией. При заключении договора аудиторская компания имеет возможность самостоятельно определять сумму, в пределах которой страховая организация выплачивает страховое возмещение. Например, некоторые компании предоставляют следующие размеры базовых страховых тарифов при страховании ответственности аудиторов (таблица 1).

Таблица 1. Размеры базовых страховых тарифов при страховании ответственности аудиторов (в % от страховой суммы за годичный период страхования) [7]

Рассмотрим размер страховых сумм для разных аудиторских фирм. Если, например, компания работает менее одного года и размер договора на проведение аудита составляет 300 тысяч рублей, то размер страховой суммы составит 7,5 тысяч рублей. Для аудиторской компании, работающей на рынке до трех лет, при той же стоимости договора, размер страховой сумы составит 6 тысяч рублей. Если компания работает пять лет, при стоимости договора 300 тысяч рублей, то страховая сумма составит 5,4 тысяч рублей [8]. Страховая сумма аудиторской компании, работающей более шести лет, при аналогичной стоимости договора, составит 4,5 тысячи рублей. Таким образом, расчеты показывают, что страхование гражданской ответственности для аудиторских фирм не является обременительным. Необходимо отметить, что в компетенции страховщика непосредственно от рискообразующего фактора, есть полномочия при установлении размера страховых тарифов по конкретному договору страхования, применять повышающие от 1,0 до 5,0 и понижающие от 0,2 до 1,0 коэффициенты. Определяя размер подлежащей уплате страховой премии, страховщик не должен применять поправочный коэффициент меньше 0,2 и больше 5,0. В большинстве стран, страхование гражданской ответственности является одним из обязательных видов страхования. Страховые компании могут снизить страховую премию для аудиторской фирмы, если аудитор успешно справляется со своей работой и имеет незначительные иски, и наоборот, увеличить страховую премию, если аудитор не справляется со своими обязанностями, в том числе допуская грубые ошибки в работе.

Можно сделать вывод, что наличие полиса страхования гражданской ответственности, предоставляет аудиторам возможность переложить процесс покрытия убытков на страховую компанию, так как есть риск допущения серьезных ошибок при выполнении своей деятельности.

В данном случае, риск связан непосредственно с тем, что аудитор ведет предпринимательскую деятельность, а в Гражданским кодексе РФ отмечено, что предпринимательская деятельность - осуществляется самостоятельно и на свой риск.

Поэтому, работа аудитора тесно связана с риском причинить материальный вред заказчику аудиторских услуг. Аудитор не всегда может иметь крупную сумму средств для возмещения причиненного вреда и необходимо привлечение прочих финансовых ресурсов. Для этого и существует страхование гражданской ответственности, подразумевающее при наступлении страхового случая, покрытие страховой компанией высоких рисков.

Заключение

Основная цель международных аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - международное объединение бухгалтерской профессии. Целью Федерации является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволит ей оказывать услуги на высоком качественном уровне в интересах всего общества.

Международные фирмы, приняв на себя обязательства вместе с МФБ добиваться соблюдения международных стандартов и обеспечивать высокое качество системы внутреннего контроля во всех странах, в которых они работают, будут способствовать повышению прозрачности, надежности и сопоставимости финансовой информации в мировом масштабе.

Международная федерация бухгалтеров и крупнейшие международные компании выступили с новой инициативой, направленной на повышение качества стандартов финансовой отчетности и аудита во всем мире, что позволит защитить интересы международных инвесторов и будет способствовать более активному перемещению капитала между странами. В соответствии с данной инициативой планируется создать новое объединение фирм под эгидой Международной федерации бухгалтеров, которое совместно с Федерацией будет разрабатывать международные стандарты бухгалтерского учета и аудита и оказывать содействие в их внедрении в практику.

Кроме того, предлагается установить систему независимого контроля за деятельностью МФБ в сфере защиты интересов общества.

По мере изменения информационных потребностей предприятий и потребителей от аудиторов все чаще начинают требовать не только подтверждения финансовой отчетности, но и выдачи аудиторских гарантий. Комитет по международной аудиторской практике (IAPC) при Международной федерации бухгалтеров играет ведущую роль в подготовке стандартов и рекомендаций для тех сфер деятельности, в которых заключение независимого аудитора может повысить ценность и достоверность информации [6].

Мировая практика показывает, что во всех странах с рыночной экономикой контроль финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, необходимый для защиты имущественных интересов собственника и государства, осуществляется специальной независимой организацией, аудиторской службой, на основе общих правил и принципов - Международных стандартов аудита.

Практика управления и исследования становления многоукладной экономики свидетельствуют о неотложности организации аудита на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов и с учетом особенностей каждой сферы.

Список используемых источников