Особенности системы бухгалтерского учета ООО "Трейд-Мастер"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Трейд-Мастер», признается учрежденным одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами ООО «Трейд-Мастер» являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Уставный капитал общества составляется из стоимости вкладов его участников. На момент регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину.

Высшим органом ООО «Трейд-Мастер» является общее собрание его участников, создан исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельности и подотчетный общему собранию его участников.

Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников. Участник вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале или ее часть одному или нескольким участникам данного общества, также он вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом или в сроки, установленном учредительными документами.

Юридический адрес ООО «Трейд-Мастер»: 192148, Санкт-Петербург, Елизарова проспект, дом № 42, корпус лит. А.

ООО «Трейд-Мастер» имеет фирменное наименование, круглую печать со своими реквизитами, собственную эмблему, самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Трейд-Мастер» занимается оптовой торговлей колбасой и мясом.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятие 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложена на руководителя.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Особенности ведения бухгалтерского учета

2.1 Учет кассовых операций

Порядок хранения расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организацией при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Поступления денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными ордерами, которые должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на компьютере.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. На данном предприятии кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книгой.

Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за год.

Машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книгу опечатывают. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы.

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты. Денежные документы учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение.

2.2 Учет денежных средств на расчетном счете

бухгалтерский отчетность кассовый аудит

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов операций.

У предприятия открыт расчетный счет в ОАО «ЭНЕРГОМАШБАНК».

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений предприятия или с его согласия.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с предприятием, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитываются на счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

2.3 Учет расчетных операций

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данного предприятия. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называют кредиторами.

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т 90 « Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств или кредитов банка.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расходов с поставщиками ведут в журнале ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Должны учитываться на дебете счета 60 с кредита счетов учета денежных средств. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств.

Авансы по другим видам расчетов учитываются на соответствующих синтетических счетах: авансовые платежи в бюджет - на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; авансы по заработной плате - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счета 62, кредит счета 68).

По завершении и сдаче заказчикам работы, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансами, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62).

Невостребованные авансы списывают с дебета счета 62 в кредит счета 91.

2.4 Учет кредитных операций

Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение на проведение банковских операций.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займов» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше одного года.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам.

2.5 Учет труда, заработной платы и расчетов по оплате труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок определяется умножением дневной тарифной ставки на количество отработанных дней. Заработок других категорий работников определяется следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное число рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы на предприятии используются унифицированные формы первичных документов.

В приказе о приеме на работу указываются наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок, а также условия приема на работу.

Личная карточка работника заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия.

График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником применяется для оформления и учета увольнения работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц и производится из этой суммы необходимые удержания. На предприятии применяются расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса определяют исходя из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных, а по дебету - удержания из начисленной сумы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки обращения и производства, оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т других счетов издержек (44,91,97);

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Из начисленной работникам организации заработной платы производят удержания: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС);

2. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденами Славы трех степеней);

3. в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом не применяется;

4. в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

2.6 Учет основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяца или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Данные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Для оформления приемки основных средств составляется в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Данные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывают на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах.

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 01 предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Затраты по ремонту основных средств включаются в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

2.7 Учет товарных операций

Под товарами понимают материально-производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи и перепродажи.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют счет 41 «Товары».

К счету 41 открыты следующие субсчета:

41.1 «Товары на складах»;

41.2 «Товары в розничной торговле»;

41.3 «Тара под товарами и порожняя»;

41.4 «Покупные изделия»;

41.5 «Товары, переданные в переработку».

Приобретенные товары принимаются на учет по счету 41 по стоимости приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».

При продаже товаров их стоимость списывается по себестоимости каждой единицы.

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

2.8 Учет готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат.

Синтетический учет готовой продукции осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20 «Основное производство» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую стоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через розничную торговлю.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

На предприятии применяется метод продажи «по отгрузке». Поэтому с суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость по дебету счета 90 «Продажи» и кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность предприятия перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета»;

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

2.9 Учет издержек обращения

Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм.

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств; арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по оплате услуг телефонной связи.

Резерв предстоящих расходов и платежей не создаются.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку.

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44, при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

К-т 02 «Амортизация основных средств» - начисляется износ по основным средствам;

К-т 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товаров;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - получен счет за услуги производственного характера;

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения;

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли;

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

К-т 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и каждой статье расходов. На предприятии используются следующие статьи издержек обращения:

· Транспортные расходы.

· Расходы на оплату труда.

· Отчисления на социальные нужды.

· Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

· Амортизация основных средств.

· Расходы на ремонт основных средств.

· Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

· Расходы на рекламу.

Таким образом, по дебету счета 44 постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитывают транспортные расходы, расходы по заготовке.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) Отношением определенной в подпункте 1 сумме издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) Определяется сумма издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию.

2.10 Учет производственных затрат

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Для учета затрат на производство организация применяет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально прямым материальным затратам.

Предприятием не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

2.11 Учет финансовых результатов

В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) включает в себя: прибыль от реализации продукции ± сумма процентов к получению и уплате + сальдо операционных расходов и доходов + сальдо внереализационных доходов и расходов.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогами, относимыми на реализацию указанной продукции.

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие может наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыль, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету - убытки (потери).

В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 90 накапливаются нарастающим итогом с начала года.

Синтетический и аналитический учет по счету 90 осуществляется в журнале-ордере. Указанный регистр ведется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного счета банка, актов и других регистров.

На счете 90 по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.

Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и дебетовым, если предприятие получило убытки.

При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль - положительной записью, убыток - отрицательной. Конечный результат от внереализационных операций определяются путем сопоставления доходов от них с потерями.

2.12 Учет капитала и резервов

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, предусмотренных учредительными документами.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организация использует счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки».

2.13 Порядок составления и представления баланса и других форм финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Статьи актива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами, показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в его пассиве.

В отчете о прибылях и убытках расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90, 91, 99.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные аналитического учета по счетам 90, 91, 99.

3. Аудит хозяйственной деятельности организации

В ООО «Трейд-Мастер» штат бухгалтерии полностью укомплектован.

В наличии имеется Приказ об учетной политике, и организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой.

Соблюдена рациональность документооборота, а также соблюдаются сроки составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

В ООО «Трейд-Мастер» имеется архив документов, и обеспечена сохранность всех документов. Они хранятся в специальных шкафах, которые закрываются на ключ.

Также обеспечена сохранность денежных средств и ценных бумаг.

Соблюдается график сдачи выручки в банк и установленный лимит остатка денежных средств в кассе.

Вся документация кассовых операций, а также отчетность кассовых операций оформлены надлежащим образом, в соответствии с законом и нормативными документами, регламентирующими порядок учета кассовых операций.

Проверка реальности сальдо по расчетному счету организации не выявила нарушений. Соблюдены правила ведения операций на расчетном счете в банке.

Операции на расчетном счете документально оформлены и правильно отражены в учете и отчетности.

На предприятии проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей по ответственным лицам. Товарные операции документально оформлены и законны, а также правильно отражены в учете и отчетности.

Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности не выявила серьезных нарушений. Расчетные операции проводятся в соответствии с нормативными документами, регулирующими учет расчетных операций.

На предприятии проводится инвентаризация основных средств и материалов, по результатам которой составляются сличительные ведомости.

Отражение в учете движение основных средств и материалов производится в соответствии с законом и учетной политикой, принятой организацией.

При проверке расчетов с работниками по оплате труда установлено, что на предприятии соблюдается трудовое законодательство при приеме и увольнении работников, состав работников организации соответствует его штатному расписанию, все выплаты производятся законно, заработная плата и удержания из нее начисляются правильно. В учете расчеты с рабочими по оплате труда отражаются в соответствии с нормативными документами, регламентирующими учет расчетов с работниками по оплате труда.

Ведение аналитического и синтетического учета издержек обращения, расчет издержек обращения на остаток товара осуществляется в соответствии с законом и учетной политикой предприятия. Правильность определения и отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности организации не вызывает сомнений.

Отчетность предприятия за 2006 год подготовлена руководством ООО «Трейд-Мастер» в соответствии с нормами, установленными Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н, ПБУ 4/99, Приказом №67-н от 22.07.03.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, а также за своевременное предоставление отчетности несет ген. Директор Зеленов А. В., Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и полное предоставление достоверности бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер Сорокина Е.С.

Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 года включительно.

4. Анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на ООО «Трейд-Мастер» ведется в соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии.

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение требований, предусмотренных ПБУ 4/99. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место.

Учет ведется с использованием программы 1С: Предприятие 7.7. Аналитические синтетические регистры оформляются, автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Приобретение и заготовление материалов отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражает их движение.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. списывают на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затраты по ремонту ОС включаются в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции отчетного года.

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по себестоимости каждой единицы.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет выпуска продукции осуществляется с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции».

Готовая продукция отражается в балансе по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы, оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально прямым материальным затратам.

Резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами не создаются.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

Резервы предстоящих расходов и платежей, согласно учетной политике, не создаются.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложена на руководителя.

Бухгалтерский учет осуществляется службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

5. Анализ финансовой отчетности предприятия ООО «Трейд-Мастер»

В первую очередь следует провести анализ баланса. Существует два метода анализа:

1. Горизонтальный метод (разновидность горизонтального метода - трендовый анализ).

2. Вертикальный метод (структурный анализ).

С помощью этого анализа можно определить пути развития предприятия, перспективы его деятельности.

Для проведения такого анализа используют данные бухгалтерского баланса за два (в трендовом за три) года. Сравниваются следующие показатели: внеоборотные активы, оборотные активы, собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные кредиты. За базовый принимается предыдущий год перед отчетным.

Табл. 1. Горизонтальный анализ (в тыс.руб.)

	2006г.	2007г.	2006г. в %	2007г. в %
Актив
Внеоборотные активы	5167	5571	100	107,8
Оборотные активы	215508	193824	100	89,9
Валюта баланса	220675	199395	100	90,3
Пассив
Собственный капитал	9067	11545	100	127,3
Краткосрочные кредиты	130000	130431	100	100,3
Кредиторская задолженность	81608	57419	100	70,4
Валюта баланса	220675	199395	100	90,3

Валюта баланса уменьшилась на 9,7% . предприятие не совсем убыточно, но это уменьшение предполагает, что предприятие не активно расширяет свою деятельность. Нераспределенная прибыль возросла, это говорит о том, что увеличился объем продаж.

Табл. 2. Вертикальный анализ

	2006г.	2007г.	2006г. в %	2007г. в %
Актив
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Пассив
Собственный капитал
Краткосрочные кредиты
Кредиторская задолженность
Валюта баланса

Таким образом, доля оборотных активов по сравнению с предыдущим периодом увеличилась. Также произошел сдвиг структуры пассива, доля собственного капитала увеличилась, за счет того, что уменьшилась доля краткосрочных кредитов и кредиторской задолженности.

Аналитические коэффициенты

· Коэффициент текущей ликвидности, он же коэффициент покрытия:

Ктек.ликв.=193824 / 187850=1,0318.

Такое значение данного коэффициента говорит о том, что можно начинать процедуру банкротства, так как он менее 2.

· Коэффициент быстрой ликвидности:

Кбыстр.ликв. = (156659+5727) / 187850=0,8644.

Этот показатель соответствует норме, так как он меньше единицы.

· Коэффициент абсолютной ликвидности:

Кабс.ликв.=156659 / 187850=0,834.

Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о благополучном состоянии организации, так как он превышает критическое значение показателя равное 0,1.

Размещено на Allbest.ru