Проблема перевода бухгалтерской отчетности в формат МФСО
Элементы и показатели бухгалтерской отчётности, используемые в анализе: формирование, стоимостное измерение. Требования к бухгалтерской отчетности, ее состав и формирование показателей. Анализ удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 30.03.2016 |
| Размер файла | 288,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Элементы и показатели бухгалтерской отчётности, используемые в анализе: особенности формирования, стоимостное измерение
- 1.1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- 1.2 Состав бухгалтерской отчетности
- 1.3 Формирование показателей бухгалтерской отчетности
- 1.4 Состав бухгалтерского баланса
- 1.5 Сущность и значение, виды стоимостного измерения
- 2. Анализ удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса
- 3. Задача
- Список использованных источников
Введение
Все хозяйственные операции, совершаемые предприятием в ходе его деятельности, находят отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
На сегодняшний день функция российского бухгалтерского учета из преимущественно фиксирующей, превратилась в инструмент анализа хозяйственной политики предприятия. В связи с этим, данные предоставляемые в бухгалтерской отчетности должны быть не только точны и достоверны, но и достаточно полно раскрывать информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении на определенную дату. Это связано так же с тем, что помимо руководителей предприятия, данная информация представляет большой интерес так же для внешних пользователей. Среди них инвесторы, кредиторы, поставщики, учредители и другие коммерческие контрагенты, правительство и правительственные учреждения, общественность. Её предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров. Факты, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности могут оказать значительное влияние на оценку финансовой ситуации предприятия со стороны лиц, заинтересованных во вложении капитала, и как следствие обеспечить ему дополнительные поступления денежных средств от инвесторов и кредиторов.
Кроме того, данные, представленные в бухгалтерской отчетности, влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов. От её достоверности зависит обоснованность налоговых платежей и, как следствие, устойчивость доходов бюджетов разных уровней.
Укрепление рыночной экономики, развитие глобализации, интеграции хозяйственных систем разных стран, делают актуальной проблему перевода бухгалтерской отчетности в формат МФСО. Подготовка к переходу отчетности на международные стандарты, подразумевает ужесточение требований к ней, что в свою очередь ведет к изменениям в системе бухгалтерского учета (как первичного учета, так и бухгалтерских регистров).
Данный процесс призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, за счет сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.
В условиях современного мира нельзя недооценить роль бухгалтерского учета и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как они являются неотъемлемой частью и гарантом цивилизованных отношений в бизнесе, залогом надежности и обоснованности финансовых решений, не исключая отношения субъектов хозяйствования с органами власти. представляющими государственные интересы.
1. Элементы и показатели бухгалтерской отчётности, используемые в анализе: особенности формирования, стоимостное измерение
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ " О бухгалтерском учете". [23; с.9]
Отчетной датой, является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
По периодичности составления отчетность предприятия подразделяется на промежуточную и годовую.
Согласно статье 14 ПБУ 4/99, отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.
Для экономических субъектов (за исключением кредитных организаций), зарегистрированных после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
Для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности - это период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Первый отчетный периодом - период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
По степени обобщения отчетных данных отчетность предприятия подразделяется на первичную и сводную (консолидированную).
Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия.
Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство показателей сводной отчетности определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса, должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета и давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, и представлена в виде единой системы данных.
1.1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Требования к формированию бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации №34 от 29.06.1998 года в редакции от 24.12.2010 года и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утвержденного приказом Министерства финансов Российской федерации №43 от 06.07.1999 года. Согласно указанному Положению, все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.
Бухгалтерская отчетность должна быть:
достоверной;
нейтральной;
целостной;
последовательной;
существенной;
сопоставимой;
своевременной;
осмотрительной;
непротиворечивой;
рациональной;
с преобладанием содержания над формой.
Принцип достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке.
Нейтральность означает, что бух. отчетность должна лишь давать представление о деятельности предприятия. В отчете должны содержаться только факты и цифры.
Принцип целостности предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях. Если предприятие имеет, филиалы в других городах, в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех филиалах и их деятельности.
Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено.
бухгалтерская отчетность баланс показатель
Существенной считается та информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и объективной. Решение о существенности показателей, остается за руководством предприятия.
В бухгалтерской отчетности допускается обособленное отражение показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Это возможно в случае, во-первых, существенности отражаемой информации и, во-вторых, без их знания невозможна оценка финансового положения предприятия заинтересованными пользователями. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В российской практике уровень существенности установлен в размере не менее пяти процентов от соответствующего обобщающего показателя. Например, если сумма задолженности подотчетных лиц составит пять или более пять процентов в общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности, то такая задолженность должна быть выделена в виде отдельной статьи актива баланса, либо должна быть расшифрована в приложении к бухгалтерскому балансу или в пояснительной записке. [24, с. 19]
Показатели бухгалтерской отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный период.
При переходе от одного отчетного периода к другому организация должна сохранять содержание и форму составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за два года - отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий период подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.
Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах. При невозможности сделать это немедленно, информацию следует внести при первой же возможности.
Требование осмотрительности означает запрет на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую цифру для формирования резерва на перекрытие возможных расходов. Создание резервов должно отражаться в учетной политике.
Непротиворечивость означает соответствие данных первичных бухгалтерских документов и данных в отчетах. Также должны совпадать данные аналитического и синтетического учетов.
Требование рациональности означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера производства и так далее. Если, например, все необходимые сведения можно отразить в одном отчете по какому-либо объекту, нет необходимости заполнять дополнительные регистры.
Приоритет содержания над формой означает, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете прежде всего по экономическим показателям, а уже потом по правовым. Так, например, здание, купленное, зарегистрированное и оплаченное, но нуждающееся до ввода в эксплуатацию в капитальном ремонте, будет числиться в составе незавершенного строительства.
Требования к оформлению бухгалтерской отчетности. Она должна вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца. Кроме того, каждая составляющая общего отчета должна содержать:
наименование;
отчетную дату или указание на период, за который она составлена;
название предприятия и его реквизиты;
формат представленных числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Статьи бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.
В формах бух. отчетности отведены места для двух подписей - руководителя и главного бухгалтера. И в ПБУ 4/99 указано, что главбух должен подписывать бухгалтерскую отчетность. Но в Законе № 402-ФЗ порядок подписания отчетности не прописан. Там сказано лишь, что отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем. Из этого можно сделать вывод, что
бумажный экземпляр необходим и на нем должна стоять дата подписания его руководителем. Причем этот подписанный экземпляр надо хранить;
подпись главбуха на отчетности не запрещена, но вместе с тем ему не обязательна (если нет каких-либо иных правил, которые заставляют его это делать). Но отсутствие подписи главного бухгалтера в бух. отчетности не освобождает его от ответственности за её достоверность.
На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером со стороны, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этого предприятия и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии), либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет по договору. Любые найденные ошибки или исправления должны быть подтверждены датой и подписью их исправившего.
Формы отчетности для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012).
При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. (п.39. ПБУ 4/99)
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке предоставляют годовую и квартальную отчетность участникам или собственникам имущества. Однако представлять промежуточную отчетность ни в налоговую инспекцию, ни в органы государственной статистики не нужно.
Согласно статьи 18 закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо сдать в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации.
Второй экземпляр бухгалтерской отчетности - баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно п/п 5 п.1 статьи 23 НК РФ, где сказано, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся индивидуальные предприниматели.
Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Кроме того, организации, чья годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, обязаны предоставлять в вышеуказанные органы аудиторское заключение, либо вместе с годовой отчетностью, либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.
1.2 Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
а) Бухгалтерского баланса;
б) Отчета о финансовых результатах (до 2012 г. отчет о прибылях и убытках);
в) Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах. Это:
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
пояснения.
В этих пояснениях надо указывать, в частности:
сведения, относящиеся к учетной политике организации;
дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств.
Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств).
Ранее в состав годовой отчетности надо было включать пояснительную записку. С 2013 года по нормам нового Закона о бухучете № 402-ФЗ пояснительная записка не входит в состав бух. отчетности. Следовательно, в налоговую инспекцию и в органы государственной статистики отчетность надо предоставлять в составе, который перечислен выше. Но для ряда других пользователей (например, для собственников или руководства) бухгалтерская отчетность должна сопровождаться дополнительной (сопутствующей) информацией, перечисленной в п.39 ПБУ 4/99, которая может быть полезна пользователям при принятии ими экономических решений. Минфин также рекомендует сообщать собственникам данные об общих затратах на оплату энергоресурсов (поскольку это закреплено в профильном энергетическом Федеральном законе). Из сопутствующей информации должно быть ясно, что она не входит в состав самой отчетности, то есть бухгалтерская отчетность не должна содержать ссылок на такую информацию.
Кроме того, с 2013 года отчетность по итогам отчетного года предоставляют, в том числе, компании, применяющие УСНО. При этом организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:
в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
По желанию организации - субъекта малого предпринимательства, она вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме, руководствуясь пунктами 1 - 4 Приказа №66н.
1.3 Формирование показателей бухгалтерской отчетности
Обязательные реквизиты, которые должны присутствовать на всех формах бухгалтерской отчетности и которые необходимо заполнять:
наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
отчетная дата, на которую составлена отчетность, или отчетный период (на 20 г., за 20 г.);
организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
организационно-правовая форма, форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и Классификатору форм собственности (ОКФС);
единица измерения представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. код по ОКЕИ 385;
местонахождение (адрес) указывается на форме бухгалтерского баланса;
дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
дата отправки/принятия (дата почтового/электронного отправления, или дата фактической передачи)
Составлению бухгалтерской отчетности всегда предшествует достаточно большой объем подготовительных работ, особенно при составлении годовой отчетности. Основные этапы составления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности представлены в Приложении 1.
В конце отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам Главной книги, выводятся конечное сальдо. По некоторым счетам сальдо необходимо исчислять развернуто (например: по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счету 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", счету 76 " Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" и др.). Это необходимо для объективной характеристики финансового положения предприятия. Недопустимо взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (это разрешено лишь для предприятий, применяющих упрощенную систему учета).
Ежемесячно закрываются счета:
счет 25 "Общепроизводственные расходы;
счет 26 "Общехозяйственные расходы
счет 28 "Брак в производстве";
счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг);
счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствуют.
В конце года закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Сверяются данные аналитического и синтетического учета с итогом оборотно-сальдовой ведомости. Дебетовые и кредитовые итоги, отраженные в ведомости, должны быть соответственно равны друг другу. Если итоги в какой-либо паре колонок не равны, к примеру сальдо, на конец периода по дебету не равно сальдо на его конец по кредиту, значит в записях или расчетах допущена ошибка.
Далее на основании данных остатков или оборотов заполняются формы бухгалтерской отчетности.
1.4 Состав бухгалтерского баланса
Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива: Активы = Пассивы
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы имущества и права, данное равенство можно представить в следующем виде:
Имущество + Права = Капитал + Обязательства [24, с.39]
Все активы и пассивы организации представлены в балансе в сгруппированном виде (Рисунок 1).
Содержание бухгалтерского баланса регламентируется 4 разделом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Активы и обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на:
краткосрочные (срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев);
долгосрочные (все остальные активы и обязательства, не являющиеся краткосрочными).
Суммы в бухгалтерском балансе организации указываются в тысячах рублей. Вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках.
В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 и положениями Приказа №66н, показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к нему, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями. Для указания номера пояснения к соответствующему показателю, в форме баланса предусмотрен столбец "Пояснения".
1.5 Сущность и значение, виды стоимостного измерения
Особенностью бухгалтерского учета, которая отличает его от других видов учета, является отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении, то есть в стоимостном измерении. Иными словами, бухгалтерский учет отражает те средства, процессы и явления, которые подлежат стоимостному измерению.
В экономической литературе калькуляцию часто считают частью оценки, способом оценки, связывают ее рамки только с определением себестоимости продукции. Поэтому необходимо четкое разграничение понятий "стоимостное измерение", "денежное выражение", "оценка", "калькуляция".
В связи с этим правильно характеризовать бухгалтерский учет как таковой, которому обязательно присуще стоимостное измерение, предусматривающий использование денежного измерителя. Измеряемость считается необходимой предпосылкой признания. Под измерением, или оценкой, следует понимать присвоение числовых значений объектам и событиям по определенным параметрам. Оценка включает три элемента:
Объект или событие.
Подлежащую количественной оценки свойство (качество, признак, характеристику).
Шкалу измерения или совокупность единиц выражения свойства.
Любой объект или событие имеют несколько свойств, которые можно измерить.
Выбор свойства определяется целью оценки.
Цель оценки - формулировка основной задачи, который следует решить в результате оценки. Формулировка цели оценки предусматривает:
а) полное и правильное наименование объекта оценки.
б) вид активов, которые оцениваются.
в) вид имущественных прав, которые оцениваются.
г) дату оценки.
Поэтому от правильности поставленной цели зависит выбор адекватной оценки и избегания ошибок при оценке активов и пассивов предприятия. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы.
Оценка - это способ стоимостного измерения хозяйственных средств, источников их образования, а калькуляция - способ стоимостного измерения процессов приобретения материальных ценностей, производства продукции, их реализации, а также отдельных этапов процесса расширенного воспроизводства.
Оценка хозяйственных средств (активов) и их источников (капитала и обязательств) является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения.
В разных источниках этот элемент метода бухгалтерского учета определено по - разному. Одни, определяют оценку как способ выражения в денежном измерении хозяйственных операций, другие - как способ решения в денежной единице затрат живого и овеществленного труда, вложенного в отдельные виды средств и процессов.
Цена как денежное выражение стоимости является базовой категорией при оценке активов и хозяйственных операций. Любая цена складывается из следующих элементов: себестоимости реализации. накладных расходов (административные, сбытовые и т.п.), прибыли, налогов, торговых наценок (скидок). Основой формирования цены производителя продукции является себестоимость производства продукции. Определение себестоимости является прерогативой управленческого учета.
В основу оценки хозяйственных средств возложено оптовые, розничные, средневзвешенные, расчетные, учетные и другие цены. Наиболее распространенными являются оптовые и розничные цены. Оптовые цены - это цены, по которым предприятие реализует продукцию другим предприятиям, сбытовым или торговым фирмам. Оптовая цена предприятия включает: себестоимость реализации, накладные расходы, прибыль и налоги. Розничные цены - это цены, по которым товары реализуются потребителям. Они включают оптовую цену предприятия и торговую наценку (скидку) с целью покрытия издержек обращения.
Система стоимостных оценок, применяемая в бухгалтерском учете, имеет универсальный характер. Оценка в бухгалтерском учете необходима в процессе хозяйственной деятельности: при поступлении и выбытии активов. При возникновении прав и обязательств, при осуществлении таких операций, как купля-продажа, аренда имущества, залог, страхования, инвестирования, переоценка активов, при создании, объединении, ликвидации предприятия, при исполнении права наследования, выполнении судебного решения и тп.
Этим обстоятельством объясняется существование разнообразных денежных оценок: экономических, юридических, экспертных, статистических, страховых (актуарных).
Экономические оценки используют, определяя ценность имущества при реализации или приобретении. имеют, как правило, калькуляционные характер.
Юридические оценки могут быть ограничены двумя группами оценок, вытекающих из заключенных соглашений (договоров), обусловленных необходимостью возмещения причиненного вреда.
Статистические оценки характеризуют совокупность объектов с некоторыми средними величинами. используются в макроэкономическом учете и анализе.
Экспертные оценки проводятся, как правило, специалисты. это самостоятельный вид оценки в бухгалтерском учете, не лишенный, как известно, субъективизма.
Страховые (актуарные) оценки рассчитывают индивидуально для каждого страхового объекта. окончательно устанавливаются после проверки страховой организацией данных, предоставленных ему страхователем.
По мимо денежных оценок, существует ряд экономических элементов - это экономически однородные первичные расходы, которые нельзя разложить на составляющие. Выделяют такие экономические элементы затрат:
материальные затраты (затраты операционной деятельности сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, тары и тарных материалов, строительных материалов, запасных частей и тп.).
расходы на оплату труда (расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии, оплата отпусков, компенсационные и другие выплаты).
отчисления на социальные мероприятия (отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, на случай безработицы, индивидуальное страхование).
амортизация (сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов).
прочие операционные расходы (стоимость работ и услуг сторонних организаций, сумма налогов и сборов, расходы от курсовых разниц, обесценение запасов, списания и уценка активов, сумма финансовых санкций и т.п.).
Учет затрат по элементам осуществляют все без исключения предприятия, организации. Для этого в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен отдельный класс счетов 8 "Расходы по элементам".
Детализация группировки расходов по статьям себестоимости зависит от специфики производственного процесса и потребностей управления. Согласно регламентов национального положения (стандарта) 16 "Расходы" предприятие самостоятельно выбирает перечень калькуляционных статей.
Для правильного понимания назначения расходов, их экономической роли в производстве, теория учета и калькулирования исследует характеристику различных расходов за несколькими другими классификациями. Затраты классифицируют по следующим признакам.
а) По экономическому содержанию: затраты средств труда, предметов труда, живого труда.
б) Относительно фаз кругооборота производственных фондов (средств): снабженческо-заготовительные расходы, производственные, затраты на сбыт.
в) Что касается технологического процесса: основные-расходы непосредственно связаны с изготовлением продукта, которые возникают в однократном процессе производства. накладные - расходы на обслуживание и управление.
г) По способу отнесения на себестоимость: прямые - включаются в себестоимость непосредственно, косвенные - включаются в себестоимость путем распределения по определенным критериям.
д) Относительно объема производства: постоянные расходы не зависят на определенном промежутке времени от объема производства, переменные затраты изменяются (пропорционально, прогрессивно, регрессивно) при изменении объема производства.
е) По составу: одноэлементные (простые), комплексные - содержат несколько экономических элементов затрат.
ё) По роли в процессе производства (по сфере возникновения): производственные, непроизводственные.
ж) Под целесообразностью: продуктивны, непродуктивны.
з) По календарным периодам: текущие, будущих периодов, прошедших периодов.
и) По периодичности возникновения: повседневные, одноразовые.
к) Относительно готового продукта: затраты в незавершенное производство, расходы на готовый продукт.
л) По охвату планированием: планируемые, незапланированные.
м) По охвату нормированием: нормированный, ненормированные.
н) По возможности контроля в данном подразделении и на данном уровне управления: контролируемые, неконтролируемые.
Расходы лучше контролировать при продуктивном (производственном) использовании ресурсов, то есть там, где происходят производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим, на основе аналитической детализации и группировки затрат имеют место такие объекты учета затрат на производство как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.
2. Анализ удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса
В данном случае речь идет о оценке вероятности банкротства. Существует три основных подхода к оценке вероятности банкротства:
1) Использование системы формализованных и неформализованных критериев, определяемых субъективной оценкой экспертов. В рамках данной системы анализируются:
а). факторы, свидетельствующие о возможных финансовых затруднениях:
повторяющиеся существенные потери в хозяйственной деятельности;
чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источников финансирования долгосрочных вложений;
постоянное низкое значение коэффициентов ликвидности;
хроническое невыполнение обязательств перед кредиторами, акционерами;
наличие сверхнормативных и залежалых товаров и запасов;
высокий удельный вес просроченной дебиторской задолженности и др.
б). факторы, на качественном уровне свидетельствующие об ухудшении финансового состоянии:
потеря ключевых сотрудников аппарата управления;
участие в судебных разбирательствах;
потеря ключевых контрагентов;
отказ финансово-кредитных организаций от кредитования текущей деятельности предприятия;
неэффективные долгосрочные соглашения.
2) Прогнозирование состояния неплатежеспособности согласно "Методическим рекомендациям по выявлению признаков неплатежеспособности предприятия".
В зависимости от степени тяжести долговых обязательств и способности предприятия их погасить выделяют три вида неплатежеспособности.
Текущая неплатежеспособность характеризует финансовое состояние любого предприятия, если на конкретный момент из-за случайного совпадения обстоятельств временно суммы имеющихся у него денежных средств и высоколиквидных активов недостаточно для погашения текущего долга. Экономическим показателем признаков текущей неплатежеспособности при наличии просроченной кредиторской задолженности является снижение показателя текущей платежеспособности ниже 0.
КТП = Денежные средства + Финансовые инвестиции - Текущие обязательства.
Критическая неплатежеспособность соответствует финансовому состоянию потенциального банкрота. Экономическим показателем признаков критической неплатежеспособности является наличие признаков текущей неплатежеспособности и снижение коэффициента покрытия (общей ликвидности) ниже 1,5 и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами ниже 0,1.
Сверхкритическая неплатежеспособность характеризует такое финансовое состояние предприятия, при котором оно сможет удовлетворить признанные судом требования кредиторов не иначе, чем через применение ликвидационной процедуры. Экономическим показателем признаков сверхкритической неплатежеспособности является снижение коэффициента покрытия ниже 1 и отсутствие прибыли у предприятия.
В целях своевременного выявления тенденций формирования неудовлетворительной структуры баланса у прибыльно работающего предприятия и принятия предварительных мер, направленных на предотвращение банкротства, должен проводиться систематический экспресс-анализ финансового состояния предприятия при помощи расчета коэффициента Бивера:
Признаком формирования неудовлетворительной структуры баланса является такое финансовое состояние предприятия, при котором в течение 1,5 - 2 лет коэффициент Бивера не превышал 0,2.
С целью прогнозирования будущего состояния платежеспособности рассчитываются коэффициент восстановления платежеспособности (КВОС) или коэффициент потери платежеспособности (КПОТ):
КП - коэффициент покрытия на конец (начало) отчетного периода; Т - продолжительность отчетного периода в месяцах.
Если КВОС < 1, то не существует реальной возможности восстановить платежеспособность в течение 6 месяцев.
Если КПОТ < 1, то существует реальная угроза потерять платежеспособность в течение 3 месяцев.
3. Построение линейных многофакторных регрессивных уравнений, в которых в качестве функции выбран показатель, характеризующий вероятность банкротства, а в качестве переменных - показатели, характеризующий финансовое состояние предприятия. Примерами таких уравнений являются модели Альтмана, Лиса, Таффлера, Чессера. Данные уравнения разработаны в условиях, нетипичных для экономики Украины. В силу чего могут быть использованы только как ориентировочные.
Модель Альтмана или Ъ-счета Альтмана представлена в двух вариантах:
1. Двух факторная модель Альтмана:
Превышение значения Ъ нулевую отметку свидетельствует о потенциальном банкротстве предприятия.
Данная модель не обеспечивает высокую точность прогноза банкротства, так как не учитывает влияния на финансовое состояние эффективности деятельности, скорости оборота капитала и других факторов. Поэтому чаще применяют пяти факторную модель Альтмана:
2. Пяти факторная модель Альтмана:
Ъ<1,23 - вероятность банкротства очень высока; 1,23<Ъ<2,095 - вероятность банкротства средняя; 2,095<Ъ<2,41 - вероятность банкротства низкая; 2,41<Ъ - вероятность банкротства минимальна.
Данные пороговые значения модели были определены для стран с развитой рыночной экономикой, соответственно можно предположить, что чем больше, тем меньше вероятность банкротства предприятия.
Так как все методики оценивают вероятность банкротства предприятия с позиций оценки разных аспектов движения финансовых потоков, то их выводы могут противоречить друг другу. Поэтому в процессе анализа вероятности банкротства нормативной считается украинская методика, остальные признаются лишь оценочными.
Но если подвести итог то можно сказать, что на текущий момент, именно неплатежеспособность на сегодняшний день является ключевым критерием, который применяют при вынесении решения о банкротстве. Категория неоплатность справедлива только для физических лиц.
3. Задача
Используя данные формы №2 бухгалтерской отчётности, проведите оценку характера финансовой устойчивости предприятия. Для этого необходимо:
а) рассчитать собственные оборотные средства (СОС), наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат (СД), общую величину основных источников формирования запасов и затрат (ОИ) (расчёт рекомендуется провести на основе таблицы 6);
б) определить тип финансовой устойчивости за два периода;
г) рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости (используя таблицу, приведённую ниже) и сделать выводы;
д) предложить мероприятия для решения выявленных в ходе анализа проблем предприятия.
Список использованных источников
1) Анализ финансовой отчётности: учеб. - 2-е изд. / под общ. ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. - 431 с.
2) Банк, В.Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк,
С.В. Банк, А.В. Тараскина. - М.: Проспект, 2009. - 352 с.
3) Анализ финансовой отчётности: учеб. пособие / под ред. О.В. Ефремовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2009. - 451 с. [Электронный ресурс]
4) Жулина, Е.Г. Анализ финансовой отчётности: учеб. пособие / Е.Г. Жулина, Н.А. Иванова. - М.: "Дашков и К", 2010. - 268 с. [Электронный ресурс]
5) Лукаш, Ю.А. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути её повышения / Ю.А. Лукаш. - М.: Флинта, 2012. - 282 с.
[Электронный ресурс]
6) Селезнёва, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие / Н.Н. Селезнёва, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 639 с. [Электронный ресурс]
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Использование бухгалтерской отчетности для характеристики деятельности предприятия, значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности на примере ООО "Мартен", виды бухгалтерского баланса: подходы и отличия.
курсовая работа [70,5 K], добавлен 02.02.2011Сущность и назначение финансовой отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления. Формирование и представление бухгалтерской отчетности, ее состав и особенности составления.
курсовая работа [86,7 K], добавлен 24.08.2016Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Правовая база бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы.
реферат [31,9 K], добавлен 13.01.2009Сущность и назначение бухгалтерской отчетности для управления промышленным предприятием. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования. Отчет о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу.
курсовая работа [63,1 K], добавлен 11.08.2011Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [100,5 K], добавлен 23.11.2014Аспекты состава и требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности на современном этапе. Понятие бухгалтерского учета, сущность и задачи. Теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятий. Значение бухгалтерской отчетности для предприятий.
курсовая работа [70,7 K], добавлен 08.10.2010Нормативное регулирование представления бухгалтерской отчетности. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств. Схемы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [70,2 K], добавлен 15.03.2013Понятие, значение бухгалтерской отчетности и её пользователи, порядок составления. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы, ее регулирующие. Значение бухгалтерского баланса и отдельных форм отчетности.
курсовая работа [50,3 K], добавлен 06.12.2013Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных организаций. Проверка годовой отчетности бюджетных организации. Основные положения учетной политики, организация бухгалтерского учета, ведение бухгалтерской отчетности Российской государственной библиотеки.
курсовая работа [68,1 K], добавлен 06.02.2011Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [20,3 K], добавлен 18.11.2005
