Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции зерновых культур

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

Федеральное бюджетное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Иркутский государственный аграрный университет им. А.А. Ежевского

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование»

по теме: «Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции зерновых культур»

Выполнила:

Киселёва Р.М.

Руководитель:

Дейч В.Ю.

Иркутск - 2015



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

1.1 Обзор литературных источников

1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию учета в растениеводстве

2. УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

2.1 Особенности, объекты, значение и задачи учета в растениеводстве

2.2 Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции зерновых культур

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции зерновых культур

2.4 Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве

3. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР И ЗАКРЫТИЕ СУБСЧЕТА 20-1 «РАСТЕНИЕВОДСТВА»

3.1 Принципы и особенности формирования производственной себестоимости продукции растениеводства

3.2 Порядок исчисления себестоимости продукции зерновых культур

3.3 Порядок закрытия субсчета 20-1 «Растениеводство»

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на производство и её реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В себестоимости получают отражения качественная сторона хозяйственной деятельности организации: эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достижения науки и передового опыта, уровень управления хозяйством.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационных мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учитывая вышесказанное, следует отметить актуальность выбранной темы, следовательно, целью написания данной курсовой работы является исследование состояния учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции зерновых культур.

В качестве основных задач работы можно выделить следующие: изучить законодательные и нормативные документы; значение зерновых культур, принципы и задачи их учета; первичный и сводный учет, а так же синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции; учет затрат при автоматизированной форме учета; рассмотрены принципы и особенности формирования производственной себестоимости продукции; порядок исчисления себестоимости продукции зерновых культур и порядок закрытия аналитических счетов субсчета 20.1 «Растениеводство».

Предметом исследования является бухгалтерский учет затрат и исчисление продукции зерновых культур в организациях АПК.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных авторов по исследуемой теме, нормативные акты.

Цель курсовой работы - на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы изучить состояние учета затрат на производство зерновых культур.

Для достижения намеченной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур; порядок их нормативного регулирования

2. Дать экономическую характеристику объекта исследования.

3. Рассмотреть первичный и сводный, аналитический и синтетический учет затрат на производство зерновых культур.

4. Сделать выводы, проанализировав тему.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

1.1 Обзор литературных источников

Авторы учебного пособия «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК» Глущенко А.В. и Нелюбова Н.Н. говорят о том, что в современных экономических условиях значительно усложняется процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Для ведения управленческого учета в любой отрасли нужно знать особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования для принятия необходимых управленческих решений [1, с.9].

Авторы Хоружий Л.И., Джикия К.А и Хоружий В.И. подразумевают, что себестоимость основной продукции зерновых культур определяется только по убранным, обмолоченным культурам по количеству зерна после доработки (сортировке, сушке). Поэтому объектами калькуляции зерновых и зернобобовых, включая кукурузу на зерно является зерно и зерноотходы. Качество зерноотходов определяется содержанием полноценного зерна в них. По данным лабораторного анализа устанавливается процент содержания полноценного зерна в зерноотходах. По этому проценту зерноотходы при калькуляции переводятся в зерно [6, с.112].

Автор Пизенгольц М.З. считает, что объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция -- зерно -- и побочная -- солома (по группе зерновых, кроме кукурузы). Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах [5, с.124].

По мнению авторов Дейч О.И., Дейч В.Ю., Кузнецова О.Н. методы исчисления себестоимости зависят от технологии производства. При исчислении стоимости должны быть включены затраты по транспортировке продукции (франко-место, то есть расходы по транспортировке дорабатываемой продукции. Объектом исчисления себестоимости является вид продукции 1 ед. (то есть 1 ц.) [3, с.131].

1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию учета в растениеводстве

Бухгалтерский учет затрат на производство в целом основывается на системе действующих законодательных и нормативных актов: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Приказе Минсельхоза России №654 от 13.06.2001 г. «Об деятельности предприятий и организации агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»; Приказе Минсельхоза России № 936 от 24.11.2000 г. «Об инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за 2000 год»; Приказе Минсельхоза России № 792 от 6.06.2003 г. «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»; Приказе Минсельхоза России № 28 от 31.01.2003 г. «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях».



2. УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

2.1 Особенности, объекты, значение и задачи учета в растениеводстве

Растениеводство - одна из главных отраслей сельского хозяйства; отличается сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и проч.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов:

1) Подготовку почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т.д.);

2) Посев (посадку);

3) Уход за растениями;

4) Уборку урожая.

Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо принимать во внимание при организации учета и исчислении себестоимости продукции.

При аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В связи с этим все аналитические счета растениеводства можно объединить в следующие группы:

1) По затратам, непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной культуры:

а) содержание основных средств, используемых в растениеводстве,

б) орошение,

в) осушение,

г) известкование и гипсование почв.

2) по затратам на отдельные культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые зерновые, садоводство и др.);

3) по затратам на кормопроизводство (силосование, затраты на приготовление сенажа, затраты по приготовлению травяной муки и т.п.);

4) по учету незавершенного производства (посев озимых зерновых культур, подъем зяби, посев под зиму овощных культур и др.).

Таким образом, объекты учета затрат в растениеводстве могут быть различными, а метод учета затрат - попроцессный.

Учет затрат и выхода продукции в растениеводстве ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» на соответствующих аналитических счетах.

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись:

Дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство» на соответствующие аналитические счета Кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и др. в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течении года по плановой себестоимости. При этом делается запись:

Дебет счетов 43, 10 Кредит счета 20, субсчет 1 «Растениеводство».

Фактические затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству в части приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т.д.

Следовательно, к закрытию счета 20, субсчет 1 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Таким образом, в конце отчетного года на дебетовой стороне аналитических счетов будут числиться фактические затраты, на кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. В связи с этим в заключительном балансе счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве [1, c. 45]

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту -- выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Объекты учета

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам. В составе объектов учета затрат второй группы отражают затраты по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года. В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и, следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению, осушению и др.). В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие.

Конкретно по указанным четырем группам принята следующая номенклатура объектов учета затрат.

Первая группа. Зерновые и зернобобовые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая-мягкая, сильная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яровые культуры: ячмень яровой, овес, рожь яровая, полба и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго (джугара), чумиза. Зернобобовые культуры: горох, фасоль, бобы кормовые, чечевица, вика и виковая смесь, люпин кормовой (сладкий, горький) на зерно, нут, чина, пелюшка, сераделла и др.

Технические культуры. Масличные культуры: подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс и др. Прядильные культуры: лен-долгунец. Конопля: среднерусская, южная. Кенаф. Джут и др. Свекла сахарная: фабричная, маточная, высадки-семенники. Табак, махорка. Цикорий и др. Лекарственные культуры -- по группам. Эфирномасличные культуры -- по группам.

Корнеклубнеплодные культуры. Картофель.

Овощные культуры открытого грунта. Капуста -- по видам. Корнеплодные культуры овощные -- по видам. Луковичные культуры овощные -- по видам. Пасленовые культуры овощные: помидоры, перец, баклажаны. Тыквенные культуры овощные -- по видам (огурцы, патиссоны, кабачки). Горох, фасоль, бобы и кукуруза - овощные. Салатные культуры - по видам.

Бахчевые продовольственные культуры -- по видам культур.

Корнеплодные и бахчевые культуры кормовые -- по видам культур.

Кормовые культуры. Силосные культуры, кроме кукурузы. Кукуруза на силос и зеленый корм. Семена силосных культур. Травы однолетние. Травы многолетние. Сенокосы и пастбища улучшенные (включая культурные). Сенокосы и пастбища естественные. Травы дикорастущие с площадей несельскохозяйственного использования.

Плодовые, ягодные культуры и виноградники. Семечковые культуры. Косточковые культуры, ягодные культуры. Орехоплодные культуры. Цитрусовые. Субтропические культуры. Виноградники.

Чай, хмель, лавр, тунг, шелковица. Чайные насаждения. Плантация хмеля. Лавр благородный. Тунг. Насаждения шелковицы.

Цветоводство. Открытый грунт. Защищенный грунт. Семеноводство.

Питомники и маточники плодовых культур и многолетних насаждений -- по видам. Теплицы, парники, шампиньонницы.

Статьи затрат

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Семена и посадочный материал";

3. "Удобрения минеральные и органические";

4. "Средства защиты растений";

5. "Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств)";

6. "Работы и услуги";

7. "Организация производства и управления";

8. "Прочие затраты".

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. При этом оплата труда работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью непосредственно в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по ' оплате труда".

По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции.

В затраты производства по данной статье включают как оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты (сохранность техники, двухсменную работу, совмещение работ в агрегате и др.), включаемые в состав оплаты труда работников растениеводства, оплату при подрядных формах организации труда.

По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим (колхозникам) в счет оплаты труда в установленной оценке, премии (в том числе и натурой) за производственные результаты, компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен и т. п. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном -- суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом -- количество затраченных часов.

По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.

На статью "Семена и посадочный материал" относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном -- количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных -- по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, -- по фактической себестоимости, текущего -- по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

Статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микро-бактериальные удобрения и органические. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации системы агрохимического обслуживания либо авиаотряды сельскохозяйственной авиации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью "Работы и услуги".

По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном -- количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные - по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозке удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т. д.

Следует иметь в виду, что на данную статью списывают затраты на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, сераделла и т. п.).

По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений -- пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами.

Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и т. п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций (отрядов по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др. по обработке посевов ядохимикатами) относят на статью "Работы и услуги".

По статье "Содержание основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).

По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью. По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т. п.) - путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам -- пропорционально уборочной пощади, по тракторам -- пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих периодов (на счете 97). На данную статью эти суммы со счета 97 списывают, начиная с четвертого года эксплуатации, в течение пяти лет: в первый год - 10 %, в последующие три года -по 20 и в последний год -- оставшиеся 30 % -- и относят на объекты затрат по мелиорированным землям.

На данную статью также относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно- тракторному парку и комбайнам -- на аналитических счетах субсчета 3 счета 23. Отчисления на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость "| пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации.

В статью "Содержание основных средств" включают также затраты по уходу за полезащитными лесными полосами (предварительно учитываемые на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находившиеся под воздействием лесных полос).

По статье "Работы и услуги" ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической.

На эту же статью относят с кредита счета 60 стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.

Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т. п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (на силос и т. п.).

В статье "Организация производства и управление" учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 "Общепроизводственные расходы" пропорционально установленной базе. По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства, например, по овощеводству закрытого фунта, возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Статья "Прочие затраты" выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др. [5 с.90].

2.2 Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом зарплату.

К этой группе относятся следующие первичные документы: на механизированных работах - учетные листы тракториста-машиниста, документ открывается на каждого тракториста-машиниста и рассчитан на учет выполняемых работ в срок на 25 дней, подписывает документ тракторист-машинист, агроном, бригадир и утверждает руководитель предприятия; путевой лист трактора, по транспортным работам - в путевых листах трактора используется для учета работ, выполненных трактористами на транспортных работах, все путевые листы регистрируются и каждый имеет свой порядковый номер. На немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ используется для учета ручных работ и с применением гужевого транспорта, выполненных группой работников, документ рассчитан на ведение в течение одного или нескольких дней при ограниченном количестве выполняемых работ, учетный лист подписывает агроном и бригадир; а для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (форма №119) составляется агрономом по окончании сева на отдельных участках и полях, подписанный указанными работниками акт утверждается руководителем организации; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма №118) документ составляется агрономом после окончания внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания культур, подписывается агрономом и утверждается руководителем организации; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №126) - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и другие составляет комиссия, этот документ служит основанием для оприходования полученных при ликвидации инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Данные первичные документы в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (форма №121), после этого дают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственных отчетах.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, овощных культур и т.д. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма №77), все реестры нумеруются и выдаются под расписку комбайнеру; путевка на вывоз продукции с поля (форма №77а), талоны (форма №76, 77в, 77г), при талонном способе учета зерна. синтетический учет затрата себестоимость

Документация в основном ведется на бланках старого образца, заполнение бланков производятся только по основным показателям, без заполнения реквизитов таких как: названия отделения, звена, шифра синтетического и аналитического учета, иногда не ставиться цена и сумма и др., что не соответствует федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы [6 с. 169].

Журнал учета работ и затрат ведется в бригаде, где каждую культуру в зависимости от предлагаемого качества записей отводят определенное число страниц. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

По каждому объекту учета фиксирует объем выполненных работ в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, отработанное время в часах и начисленную оплату, расход нефтепродуктов, расход семян и другие затраты. Записи в журнале учета работ и затрат производят на основании первичных документов, а по затратам машинотракторного парка - на основании, применяемых в хозяйстве, нарядов по машинотракторному парку, где отражаются выполненные работы и оплата труда всех трактористов.

В конце месяца по каждой культуре в журнале подсчитывают итоги затрат, которые используют для записи в производственный отчет подразделения [3, с. 126].

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве № 792 аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат. Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. Производственный отчет состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство.

II. Выход продукции.

III. Прочие данные.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре калькуляционных статей производственных затрат:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч.

1.1 «Семена и посадочный материал»:

а) приобретенные со стороны и собственного производства с прошлых лет;

б) собственного производства текущего года

На данную статью относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал в натуральном и денежном измерителях. Стоимость израсходованных семян отражают: покупных - по ценам приобретения плюс расходы на доставку, собственного производства - по фактической себестоимости.

1.2 «Удобрения»:

а) минеральные;

б) органические.

Это статья предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений, причем минеральные удобрения переводят в действующее вещество.

1.3 «Средства защиты растений».

Здесь отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различные средства химической защиты, а также биологические средства защиты растений.

1.4 «Нефтепродукты».

На данную статью относят стоимость израсходованных нефтепродуктов

1.5 «Топливо и энергия на технологические цели».

1.6 «Работа и услуги сторонних организаций».

По данной статье учитывают затраты за работу и оказанные услуги сторонними организациями.

2. «Оплата труда»:

а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты.

Учитывают все виды заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной заработной платы в рублях и трудовом - количестве затраченных часов.

3. «Отчисления на социальные нужды».

По данной статье отражаются суммы отчислений единого социального налога, отчисления на профзаболевания и травматизм от суммы заработной платы работников растениеводства.

4. «Содержание основных средств».

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

Эта статья предназначена для учета затрат на техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, а также для отражения

5. «Работы и услуги вспомогательных производств»

По данной статье отражают затраты вспомогательных производств.

6. «Налоги, сборы и другие платежи».

Статья предназначена для учета налогов, сборов и иных платежей, согласно действующему законодательству.

7. «Прочие затраты».

Учитывают основные затраты растениеводства, не вошедшие в предыдущие статьи (специальная одежда и обувь, др.)

8. «Общепроизводственные расходы».

По данной статье отражают суммы отраслевые расходы растениеводства, которые относят сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы».

9. «Общехозяйственные расходы».

Учитывают распределенные суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Во втором разделе производственного отчета (выход продукции) отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-1 в дебет счетов 43,11 и др. с указание количества и суммы.

В хозяйстве синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет 20.1 - по отношению к балансу активный. По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, а по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства [4].

2.4 Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве

Учет затрат в незавершенном производстве

Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например, многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е. комплексной статьей.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева [1, c.57].

Распределение затрат незавершенного производства

Распределение затрат незавершенного производства -- важный этап в учете, поэтому ему следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрет. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т.д.

Например, затраты по пахоте 1000 га зяби составили 100 тыс. руб., т. е. 100 руб. на 1 га, в том числе: оплата труда -- 30 руб., работы и услуги - 10, затраты по содержанию основных средств -- 30 руб. и т. д. Площадь зяби занята кукурузой (600 га) и свеклой (400 га). Соответственно затраты будут отнесены: на кукурузу 60 тыс. руб. (600 * 100), в том числе оплата труда -- 18 000 руб. (600 * 30), работы и услуги -- 6000 руб. (600 * 10) и т.д.; на свеклу 40 тыс. руб. (400 * 100), в том числе оплата труда -- 12 000 руб. (400 * 30), работы и услуги - 4000 руб. (400 * 10) и т. д.

По отдельным видам незавершенного производства по посевам многолетних трав, затраты по известкованию кислых почв и гипсованию солонцовых почв применяют и другие методы распределения затрат.

Затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексно, без детализации по статьям.

В составе затрат по незавершенному производству растениеводства учитывают работы, связанные с известкованием и гипсованием кислых и солонцовых почв, производимые за счет кредита банка и собственных средств (эти же работы, производимые за счет бюджетных ассигнований, учитывают на счете 86 "Целевое финансирование"), а также работы по первичному окультуриванию мелиорируемых земель.

Расходы на известкование и гипсование учитывают на отдельном аналитическом счете по статьям: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, стоимость извести и гипса, услуги вспомогательных производств (автотранспорт) и т. п. Эти затраты относят постатейно на объекты учета по соответствующим культурам, размещенным на площадях, под которые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5-7 лет.

Затраты на первичное окультуривание мелиорируемых земель по культурным, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям учитывают на отдельных аналитических счетах. К ним относятся затраты на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу, залужение сенокосов и пастбищ, включая приобретение семян многолетних трав; рыхление пахотного слоя и грядкование на тяжелых и средних минеральных почвах; кротование почв на глубину 34--45 см; выборочное бороздование для отвода излишних поверхностных вод и др. Эти затраты учитывают в составе незавершенного производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на себестоимость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет после ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель [5, с.101].



3. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР И ЗАКРЫТИЕ СУБСЧЕТА 20-1 «РАСТЕНИЕВОДСТВА»

3.1 Принципы и особенности формирования производственной себестоимости продукции растениеводства

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми . Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат. В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначении, целевого финансирования и целевых поступлений и др.). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др. На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

3.2 Порядок исчисления себестоимости продукции зерновых культур

Объект - 1 ц. зерна и используемых зерноотходов.

Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию, то есть на солому.

При калькулировании используемые зерноотходы переводятся в полноценное зерно по данным лабораторного анализа, где указываются % полноценного зерна в зерноотходах [3.c.132].

Себестоимость =

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция -- зерно -- и побочная -- солома (по группе зерновых, кроме кукурузы). Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Примерная схема себестоимости в этом случае следующая. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально доле содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Пример. Затраты на возделывание пшеницы составили 800 тыс. р.; оприходовано полноценное зерно - 11 тыс. ц., по плановой себестоимости - 50 руб/ц.; использованные зерноотходы - 7 тыс.ц., в зерноотходах находится 60% полноценного зерна, плановая себестоимость - 28 руб/ц.; по нормативам затраты на солому составили 70 тыс. р.

Решение:

1) = 40,5 р.- себестоимость полноценного зерна

2) - себестоимость использованных зерноотходов

3) 50 - 40,5 = 9,5 р.- калькуляционная разница по полноценному зерну (1ц)

4) 28 - 24,3 = 3,7 р.-калькуляционная разница по зерноотходам (1ц)

5) 9,5 * 11000 = 104500 р.-калькуляционная разница по всему.

6) 3,7 * 7000 = 25900 р.-калькуляционная разница по всем зерноотходам.

Калькуляционная разница списывается «красным сторно».

Если зерно выращивается на семена, то стоимость определяется каждой группы семян (семена I, II репродукции, элита, суперэлита и т.д.)

В этом случае затраты будут распределяться пропорционально выходу продукции [3, с. 132]

Для семеноводческих посевов исчисление себестоимости семенного зерна осуществляют по репродукциям семян: суперэлита, элита, 1- я репродукция, остальные репродукции. Общие затраты для всех репродукций относят на себестоимость соответствующих кондиций в порядке, принятом для продовольственного (фуражного) зерна. К этим затратам присоединяют дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением семенного зерна соответствующих репродукций (если они отражаются в учете обособленно). Полученную таким путем по каждой кондиции зерна общую сумму затрат относят на количество полученного зерна данной репродукции. При отсутствии раздельного учета затрат согласно репродукциям все затраты в семеноводстве распределяют пропорционально стоимости зерна соответствующих репродукций по ценам реализации.