Размещено на http://www.allbest.ru/

«Учет и аудит материально-производственных запасов» на примере ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат»

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в коммерческой организации

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат»

2.2 Учет поступления материально-производственных запасов

2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

3. Аудит материально-производственных запасов

3.1 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

3.2 Информационная база и последовательность проведения аудита

3.3 Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов

Заключение

Список использованной литературы

материальный производственный запас контроль

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Российской Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской Федерации и нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материально - производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Наиболее важной и распространенной частью материально-производственных запасов являются материалы. По этому в данной бакалаврской работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Целью данной работы явилось изучение теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально - производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

? рассмотреть понятие и различные классификации материально- производственных запасов;

? выявить основные задачи учета материально- производственных запасов;

? рассмотреть различные способы формирования фактической себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления;

Объектом исследования послужило предприятие ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат».

Информационную базу бакалаврской работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература. На основе полученной информации были сформулированы и обоснованы теоретические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах, а также в заключении бакалаврской работы.

1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина России 09.06.2001 №44н (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В состав МПЗ включаются следующие группы активов:

1) Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи;

2) Товары - запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи;

3) Производственные запасы - запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги;

4) Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Существуют различные классификации МПЗ. К примеру, приведем классификацию, которая применяется в аналитическом учете к счету 10 «Материалы»:

? сырье и основные материалы;

? вспомогательные материалы;

? покупные полуфабрикаты;

? возвратные отходы;

? топливо;

? тара и тарные материалы;

? инвентарь и хозяйственные принадлежности;

Сырье и материалы -- это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией.

Вспомогательные материалы -- это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.). В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Также, МПЗ классифицируются по:

? по роли и назначению в процессе производства;

? по техническим свойствам.

С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

? сырье;

? основные материалы;

? покупные полуфабрикаты;

? комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы - это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

? сырья и материалов;

? покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

? топлива;

? тары и тарных материалов;

? запасных частей;

? строительных материалов;

? материалов, переданных в переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием их технических признаков. Данная классификация является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве.

1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию путем:

? приобретения за плату;

? изготовления самой организацией;

? поступления в счет вклада в уставный капитал;

? безвозмездного получения;

? поступления в обмен на другое имущество;

? поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов -- их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

? списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

? продажи (реализации) материалов;

? передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

? безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

? передачи материалов в обмен на другое имущество;

? передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации http://www.businessuchet.ru:

? М-2 «Доверенность»

? М-2а «Доверенность»

? М-4 «Приходный ордер»

? М-7 «Акт о приемке материалов»

? М-8 «Лимитно-заборная карта»

? М-11 «Требование-накладная»

? М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»

? М-17 «Карточка учета материалов»

? М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений».

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо:

? зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

? проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

? проверить правильность расчетов в расчетных документах;

? оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

? определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

? передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц.

Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению -- потребителю материалов, второй -- складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.

При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй -- основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй -- получателю материалов.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно- транспортная накладная.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

В этой главе мы рассмотрели основные теоретические вопросы, касающиеся материально - производственных запасов. Такие как понятие, классификация, и что не мало важно документальное оформление МПЗ. В следующей главе мы дадим характеристику финансово - хозяйственной деятельности организации ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат», а также рассмотрим вопросы, связанные непосредственно с бухгалтерским учетом МПЗ.

2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в коммерческой организации

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат»

История комбината начинается в 1931 году. С 1996 года продукция предприятия выпускается под торговой маркой «СИТНО».

С 1998 года началось глобальное обновление производства в соответствии с требованиями времени. Сегодня в состав ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат» входят два хлебозавода и современный кондитерский цех, в г. Магнитогорске развита фирменная торговая сеть.

ОАО «МХК» является основным поставщиком хлебобулочных, кремовых, мучных и кондитерских изделий в г. Магнитогорске. Комбинат производит 180 наименований хлебобулочных изделий и более двухсот наименований тортов, пирожных, пряников, печенья, кексов, тарталеток, вафель, баранок и сухарей.

Основное сырье для производства хлебобулочных и кондитерских изделий поставляется с предприятий компании «СИТНО». Такая технологическая цепочка дает гарантию стабильного и высокого качества продукции Магнитогорского хлебокомбината.

За последние годы существенно расширился ассортимент выпускаемой продукции, в том числе и за счет появления новых для предприятия видов продукции, активно осуществляется модернизация производства. Все это приводит к укреплению позиций предприятия на рынке, увеличению объемов производства и освоению новых рынков.

Хлеб из печи достают очень горячим, его температура может достигать 90 градусов по Цельсию. Такой хлеб невозможно ни нарезать, ни упаковать. Для того, чтобы сэкономить время на охлаждение хлеба и место (раньше остывающий хлеб хранился непосредственно помещении, куда привозят готовую к отгрузке продукцию, что существенно затрудняло отправку хлеба по магазинам) и была построена башня.

Высота башни составляет приблизительно семь метров, диаметр - около пяти. Одновременно в башне может находится до 5,5 тонн хлеба. Сама башня представляет собой некую конвейерную ленту, закрученную по спирали, из 26 уровней, куда поступает хлеб из печи. В помещении поддерживается постоянная температура порядка 31-36 градусов, благодаря естественной вентиляции, хлеб охлаждается всего за 2-2,5 часа. И уже при температуре 37 градусов, его можно отправлять в нарезку, упаковку и, далее, в магазины.

В основе деятельности компании лежит три основополагающих принципа:

1. Традиции качества

2. Новаторство

3. Полезность

Сегодня ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат» занимает лидирующие позиции на рынке по многим направлениям, ежегодно выпуская свыше 26 000 тонн продукции: хлебобулочных изделий, шоколадно-вафельных и бисквитных тортов, восточных сладостей, рулетов, кексов и пирогов. Компании принадлежит более 90 % петербургского рынка шоколадно-вафельных изделий. География поставок компании ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат» охватывает более 50 городов России и ряд зарубежных стран.

Одна из составляющих успеха этой компании - это сотрудники. Тот, кто своими знаниями, трудом, любовью к делу каждую минуту двигает компанию вперед. Для них особенно важно, чтобы в компании работали настоящие профессионалы, которые разделяют наши ценности и стремление к успеху.

Безупречное качество продукции. С момента своего основания ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат» внимательно следит за качеством выпускаемой продукции. ОАО «Магнитогорский хлебокомбинат» - одна из первых российских компаний, внедривших международную систему контроля качества, основанную на принципах ХАССП (Hazard analysis and critical control points).

В основе качества продукции компании лежит принцип «натуральности» продукции, который подразумевает использование натуральных ингредиентов, современных технологий и упаковочных материалов.

2.2 Учет поступления материально-производственных запасов

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС, которая в свою очередь включает в себя:

? суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

? суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

? таможенные пошлины;

? невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

? затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

? затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

? начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

? иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Оценка МПЗ себестоимость которых определяется в иностранной валюте производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия запасов к учету.

МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре.

При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами:

1. с использованием счета 10 «Материалы»;

2. с использованием счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР).

В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором на счете 16. При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 и счете 16.

Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике.

Итак, рассмотрим первый способ, когда фактическая себестоимость формируется на счете 10 «Материалы».

При данном способе предусмотрено два варианта учета ТЗР:

1. ТЗР прямо включается в себестоимость материалов;

2. ТЗР относится на отдельный субсчет ( счет 10/ «ТЗР»).

Первый вариант целесообразно использовать на предприятии с небольшой номенклатурой материалов. В данном случае в текущем учете учетная цена не используется. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт сч. 10 Кт сч. 60 - акцептован счет поставщика за поступившие материалы;

Дт сч. 19 Кт сч. 60 - отражается сумма НДС по приобретенным материалам;

Дт сч. 10 Кт сч. 60 - акцептован счет транспортной организации за доставку;

Дт сч. 19 Кт сч. 60 - отражается сумма НДС за доставку материалов.

Второй вариант используется если в текущем учете используется учетная цена. К счету 10 открывается отдельный регистр для записи ТЗР. ТЗР, как правило, используется не по каждому материалу, а по однородным группам. Тогда в учете делаются следующие записи:

Акцептован счет поставщика за материалы:

Дт сч. 10/ «Учетная цена»

Дт сч. 19 Кт сч. 60

Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов:

Дт сч. 10/ «ТЗР»

Дт сч. 19 Кт сч. 60

Рассмотрим второй вариант учета, когда фактическая себестоимость формируется на счете 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом способе все затраты на приобретение материалов, подтвержденные документами, отражаются по дебету калькулирующего счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей». Записи на этом счете делаются независимо от момента поступления материалов. Оприходование поступивших на склад материалов отражается с использованием счета 10 «Материалы», на котором они учитываются по учетной цене.

Следовательно, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам в полной сумме списывается на счет 16.

Сальдо по счету 15 отражает фактическую себестоимость материалов в пути. Сумма ТЗР, отраженная на счете 16, ежемесячно списывается в дебет счетов, на которых отражаются расходы материалов (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.) пропорционально стоимости использованных материалов.

Пример бухгалтерских проводок при таком способе учета:

Дт сч. 15 Кт сч.60 - отражается договорная стоимость материалов, согласно расчетным документам;

Дт сч. 19 Кт сч. 60 - отражается сумма НДС с договорной стоимости материалов;

Дт сч. 15 Кт сч. 60 - отражается стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов;

Дт сч. 19 Кт сч. 60 - отражается сумма НДС за доставку;

Дт сч. 10 Кт сч. 15 - приняты к учету материалы по договорной цене;

Дт сч. 16 Кт сч 15 - отражается разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам.

При изготовлении материальных ценностей самим предприятием в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт сч. 10 Кт сч. 20, 23

Фактическое поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал у принимающей стороны отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт сч. 10 Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Поступление материально - производственных запасов по договору дарения (безвозмездно) в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дт сч. 10 Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Материалы, полученные в процессе ликвидации или ремонта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт сч. 10 Кт сч. 91/1

А стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств отражается проводкой:

Дт сч. 10 Кт сч. 20, 23

При поступлении материально-производственных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

В бухгалтерском учете предприятий, в т.ч. и малых предприятий, операции по договору мены отражаются в следующем порядке:

Дт сч. 62 Кт сч. 90/1 - отражена стоимость проданных товаров;

Дт сч. 10, 19 Кт сч. 60 - отражена стоимость запасов при их принятии к учету;

Дт сч. 60 Кт сч. 62 - отражен зачет обязательств.

По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Расходы на передачу и принятие товаров несет та сторона, у которой имеются соответствующие обязанности. В случае если по договору мены обмениваемые товары неравноценны, сторона, у которой цена товара, подлежащего обмену, ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах. Эта разница подлежит оплате сразу до или после исполнения её обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Кроме того, по договору мены право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, кроме случаев, установленных договором мены.

2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство

В соответствии с п. 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов.

В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском учете отпуск материалов будет отражаться проводкой:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10

Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.

Выбранная организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для конкретной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли в соответствии с принятой учетной политикой применяется один из следующих методов оценки стоимости материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

В ст. 254 НК РФ, как и в других статьях главы 25 кодекса, не приводится порядок определения методов оценки материалов, списываемых на производство.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НКРФ.

Таким образом, для определения методов оценки материалов, расходуемых в производственных целях для целей налогового учета, следует пользоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 5/01 и Методическими указаниями. Единственное различие между определениями, данными в ст. 254 НК РФ, и определениями, приведенными в ПБУ 5/01, состоит в том, в НК РФ используется понятие «стоимость товарно-материальных запасов», а в ПБУ 5/01 и Методических указаниях - «фактическая себестоимость материально-производственных запасов».

Отсюда можно сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли стоимость материалов, отпускаемых в производство, определятся такими же методами, как и в бухгалтерском учете (кроме метода ЛИФО, который в бухучете отменен).

Рассмотрим метод списания материалов по себестоимости каждой единицы.

Этот метод расчета стоимости расходуемых материалов является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых (в единичном е или партией) материалов приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.

Однако если в течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного материала по различным ценам, то применение метода может вызвать значительные затруднения.

При приобретении, допустим, шести ящиков гвоздей одного вида в шести разных местах по различным ценам придется отразить их по шести позициям, хотя фактически они будут храниться на складе на одном стеллаже. При отпуске гвоздей в производство надо будет вести учет по каждому ящику отдельно, что вряд ли имеет смысл.

Поступление партии материалов в учете следует отразить следующей записью:

Дт сч. 10

Дт сч. 19 Кт сч. 60

Отпуск материалов на производство продукции следует отразить проводкой:

Дт сч. 20 Кт сч. 10

Теперь рассмотрим метод списания материалов по средней себестоимости.

Средняя себестоимость материалов, отпускаемых в производство, определяется путем деления стоимости поступивших в течение месяца материалов на количество поступивших материалов (с учетом их остатка на начало месяца в стоимостном и количественном измерении).

На практике этот метод применяется чаще всего, так как соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.

Пример 1. По состоянию на 1 апреля в учете числилось 10 единиц материала на сумму 300 руб. Цена за единицу 30 руб. За месяц от поставщиков было получено 3 партии такого же материала. За месяц израсходовано в производство 20 единиц материала. Оформим решение в виде таблицы. (Таблица 1.)

Таблица 1

Дата поступления	Количество, ед.	Цена за ед.	Сумма, руб.
Остаток на 1 апреля	10	30	300
Поступило: 4 апреля 12 апреля 22 апреля	5 8 12	32 34 37	160 272 444
Всего поступило	25	х	876
Итого поступило с остатком	35	33,6	1176
Израсходовано в производство за месяц	20	33,6	672
Остаток на 31 апреля	15	33,6	504

Расчеты: Определяем среднюю себестоимость одной единицы поступивших материалов: 1176: 35 = 33,6 руб. Затем, определяем фактическую себестоимость материалов, израсходованных в производстве: 20 х 33,6 = 672 руб.

Теперь рассмотрим метод списания материалов по стоимости первых по времени приобретения (способом ФИФО).

Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО еще вызывает некоторое опасение у предприятий.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Пример 2.По состоянию на 1 января в учете числилось 8300 единиц материала на сумму 10209 руб. За месяц от поставщиков было получено 4 партии такого же материала. За месяц израсходовано в производство 24000 единиц материала. Определим стоимость израсходованного материала по методу ФИФО:

Дата поступления	Количество, ед.	Цена за ед.	Сумма, руб.
Остаток на 1 января	8300	1,15	10209
Поступило: 4 января 13 января 20 января 27 января	4000 5000 6000 3000	1,25 1,3 1,2 1,18	5000 6500 7200 3540
Всего поступило	18000	х	22240
Итого поступило с остатком	26300	х	32449
Израсходовано в производство за месяц	24000	х	29735
Остаток на 31 января	2300	1,18	2714

Расчеты: Оставшееся количество материала на складе в конце месяца составило: 26300 - 24000 = 2300 ед.

Чтобы определить стоимость израсходованного материала, нужно набрать общее количество списанных материалов по себестоимости их поступления:

8300 х 1,15 + 4000 х 1,25 + 5000 х 1,3 + 6000 х 1,2 + 700 х 1,18 = 29735 руб.

Таким образом, на производство следует списать 29735 руб. Списание материалов на производство будет отражено проводкой:

Дт сч. 20 Кт сч. 10

Исходя из того, что на конец месяца осталось еще 2300 ед. материалов из последней партии по себестоимости 1,18 руб. за единицу определим фактическую себестоимость всего остатка: 2300 х 1,18 = 2714 руб.

Способ ФИФО - эффективный инструмент управления материальными затратами. Но применять его нужно с особой осторожностью. Напомним, что выбранный для группы МПЗ способ оценки остается неизменным по меньшей мере в течение года (а следуя принципу последовательности учетной политики от одного периода к другому - и дольше).

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории нашей страны устанавливаются ФЗ «О бухгалтерском учёте», нормы которого, в свою очередь, детализируются Приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13.06.95 «Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах обязательны к соблюдению всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные функции на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные за проведение инвентаризации, должны руководствоваться и правилами делового обычая, выработанными в ходе практической реализации контрольно-проверочных мероприятий.

По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в отношении которых, с точки зрения руководства, целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта мера, исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных ценностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранностью. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное препятствие здесь - прямое требование законодательства, предусматривающее необходимость проведения обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

1) Передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) Составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

3) Смены материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

4) При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

5) В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) При ликвидации и реорганизации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Из этого правила также есть несколько исключений. Так, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Данная комиссия является постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её состав рекомендуется образовывать из числа представителей руководства организации, работников бухгалтерии, сотрудников юридической и экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также внутренних и независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на больших предприятиях возможно также образование ряда дополнительных, рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организаций.

Кроме того, на крупных предприятиях, где временное приостановление поставки и отпуска материалов может существенным образом повлиять на нормальный режим всего производственного цикла, или отдельных его частей, часто возникает необходимость в составлении ряда дополнительных описей. Они нужны для занесения информации, во-первых, о вновь отгруженных материалах, во-вторых, о материалах, отпущенных на производство. Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными лицами в присутствии и при непосредственном контроле инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», отпущенные - в описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может явиться выявление так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться в виде избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить ошибки и просчёты, допущенные при ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудников организации, в том числе и руководства. Поэтому по завершении инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бухгалтерию предприятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения расхождений между данными, зафиксированными в инвентаризационной документации и данными бухгалтерского учёта.