Учет операций по формированию и увеличению капитала предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

7

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учёт резервного и добавочного капитала

1.1 Формирование и учет резервного капитала

1.2 Формирование и учет добавочного капитала

2. Практическая часть

2.1 Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

2.2 Составление регистров синтетического учета и Главной книги

2.3 Расчет финансового результата деятельности предприятия и составление бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.



1. Учёт резервного и добавочного капитала

1.1 Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необходимых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.

Наличие резервного капитала является своеобразной гарантией стабильности в деятельности организации.

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Резервирование предстоящих расходов по новому плану счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок их учета не претерпел существенных изменений.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

- предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.

Счета оценочных резервов - 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" - в плане счетов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.

1.2 Формирование и учет добавочного капитала

Добавочный капитал - сумма дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов, а также другие поступления в собственный капитал предприятия. Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.

Добавочный капитал складывается из:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал"; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Счет 83 "Добавочный капитал" правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 "Добавочный капитал". Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 "Уставный капитал". Следовательно, в настоящее время счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Сумма дооценки основных средств, зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если ранее эти основные средства подвергались уценке, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки в пределах суммы уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, он показывает общую собственность всех участников (по мнению Кондракова).

Добавочный капитал складывается из:

1)эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83/1 - «Прирост по результатам переоценки активов»;

83/2 - «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83/3 - «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83/4 - «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 - зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 - некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 - определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 - зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 - зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 - зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 - включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации и одновременно:

Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 - средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.

Дт 75 Кт 80 - увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.



2. Практическая часть

2.1 Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Составить баланс на 01.12.2013г. по приведенным остаткам хозяйственных средств и источников их образования (в тыс.руб.).

Таблица 1- Баланс на 1 Декабря 2013 г.

Актив	Сумма, в руб.	Пассив	Сумма, в руб.
Нематериальные активы	86400	Уставный капитал	7920000
Основные средства	5788800	Нераспределенная прибыль	957600
Материалы	360000	Амортизация нематериальных активов	17280
Основное производство	3600000	Амортизация основных средств	1454400
Готовая продукция	532800	Резервный капитал	720000
Расходы будущих периодов	17280	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	1440000
Товары	1728000	Расчеты с поставщиками и заказчиками	2465280
Расходы на продажу	72000	Расчеты по налогам и сборам	228960
НДС по приобретенным ценностям	74880	Расчеты с персоналом по оплате труда	257760
Расчетный счет	290880	Расчеты по социальному обеспечению	69120
расчеты с разными дебиторами кредиторами	119520	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	632160
Расчеты с учредителями	36000
Расчеты с покупателями и заказчиками	3456000
Баланс	16162561	Баланс	16162561

2.2 Составление регистров синтетического учета и Главной книги

Составить регистрационный журнал по приведенным хозяйственным операциям за декабрь месяц 2013 г., представить в виде таблицы 2.



Таблица 2- регистрационный журнал за декабрь 2013 г.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	№ журнала - ордера
		Дт	Кт
2.1	Начислен износ на:
	- патент на производство продукции - брокерское место	20	05	14760	№10, 10-1
		44	05	576	№10, 10-1
2.2	Начислена амортизация основных средств
	- торгового назначения	44	02	4464	№10, 10-1
	- производственного назначения	20	02	83952	№10, 10-1
	- управленческих служб	26	02	8539	№10, 10-1
2.3	Оприходованы поступившие на склады предприятия ценности:
	- оборудование - начислен НДС за приобретенные оборудование	08	60	985968	№ 6
		19	60	216432	№ 6
	- товары (для перепродажи) - начислен НДС за приобретенные товары	41	60	1298880	№ 6
		19	60	285120	№ 6
	-материалы для производства продукции - начислен НДС за приобретенные материалы	10	60	1558656	№ 6
		19	60	342144	№ 6
	Оплачен счет - фактуры за приобретенное оборудование	60	51	1202400	№ 2
	Оплачен счет - фактуры за приобретенные материалы	60	51	1230912	№ 2
2.4	Введено в эксплуатацию оборудование	01	08	985968	№ 16
2.5	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01в	01	1058400	№ 13
	Списана начисленная амортизация	02	01в	1051200	№ 13
	Списана остаточная стоимость объекта основных средств	91-2	01в	7200	№10, 10-1
	Начислена заработная плата за демонтаж объекта основных средств	91-2	70	1728	№10, 10-1
	Начислены страховые взносы	91-2	69	518	№10, 10-1
	Оприходованы на склад материалы	10	91-1	1210	№10, 10-1
2.6	Израсходованы материалы:
	- на производство продукции	20	10	1670400	№10, 10-1
	- при осуществлении торгово - заготовительной деятельности	44	10	27691	№10, 10-1
	- на управленческие нужды	26	10	14754	№10, 10-1
2.7	Списаны расходы по освоению новой продукции	20	97	17280	№ 10, 10-1
2.8	Начислена заработная плата за декабрь 2013 года
	- персоналу, занятому в производстве основной продукции - персоналу, занятому в торговом звене - управленческому персоналу	20	70	1396800	№10, 10-1
		44	70	93600	№10, 10-1
		26	70	115200	№10, 10-1
	Начислены страховые взносы:
	- персоналу, занятому в производстве основной продукции	20	69	419040	№10, 10-1
	- персоналу, занятому в торговом звене	44	69	28080	№10, 10-1
	- управленческому персоналу	26	69	34560	№10, 10-1
	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	208953	№ 8
2.9	Начислены компенсации за использование личного легкового автомобиля в пределах норматива	26	73	7296	№10, 10-1
2.10	Предъявлен авансовый отчет на командировочные расходы внутри страны директора предприятия	26	71	16762	№10, 10-1
	Начислен НДС по командировочным расходам	19	71	2135	№10, 10-1
2.11	Отражена задолженность покупателя	62	90-1	2520000	№ 11
	Начислен НДС	90-3	68	384407	№ 8
	Списана фактическая себестоимость продукции	90-2	41	1779661	№10, 10-1
	Оплачен счет фактуры предъявленный покупателю	51	62	2520000	№ 8
2.12	Принята на склад готовая продукция	43	20	655200	№10, 10-1
2.13	Отражена задолженность покупателя	62	90-1	764640	№ 11
	Списана фактическая себестоимость	90-2	43	492480	№10, 10-1
	Начислен НДС	90-3	68	116640	№ 8
2.14	Оплачена потребителями продукция: - отгруженная до 01.12.2013 года - отгруженная после 01.12.2013 года	51 51	62 62	339840 764640	№ 11
2.15	Погашена дебиторская задолженность	51	76	115200	№ 8
2.16	Уплачены штрафные санкции по хозяйственным договорам 20400	76-3	51	21600	№ 2
2.17	Погашена задолженность предприятия по платежам в бюджет	68	51	228960	№ 2
	Погашена задолженность предприятия перед внебюджетными фондами	69	51	69120	№ 2
	Погашена задолженность перед подотчетным лицом	71	51	18897	№ 2
	Погашена задолженность предприятия по оплате труда персоналу	70	51	257760	№ 2
2.18	Поступили материально - производственные запасы в счет вклада в уставный капитал	10	75	36000	№ 12
2.19	Возвращен кредит банку	66	51	720000	№ 2
2.20	Начислены проценты за кредит	91-2	66	16704	№ 4
2.21	Списаны административные расходы	90-2	26	197111	№ 10, 10-1
2.22	Списаны расходы на продажу	90-2	44	133119	№ 10, 10-1
2.23	Списывается НДС на расчеты с бюджетом	68	19	920711	№ 8
2.24	Закрытие субсчета к счету 90 «Продажи»	90-1 90-9 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3 99	3284640 2602371 501047 181222	№ 11
	Закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие расходы и доходы»	91-9 91-1 99	91-2 91-9 91-9	26150 1210 24940	№ 11
	Удержан налог на прибыль Списана сумма чистой прибыли	99 99	68 84	31256 125026	№ 8 № 12

Решение:

К операции 2.1:

К операции 2.3:

К операции 2.5:

К операции 2.8:

К операции 2.10:

1) К операции 2.11

1)

2)

3)

К операции 2.13

Таблица 2.1 - Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

Движение готовой продукции	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение
Остаток на начала месяца	705600	532800	- 172800
Поступило за месяц	864000	655200	- 208800
Итого	1569600	1188000	- 381600
Средний процент отклонений	Х	Х	-0,24
Отгружено за месяц	648000	492480	- 155520
Остаток на конец месяца	921600	695520	- 226080

2.3 Расчет финансового результата деятельности предприятия и составление бухгалтерской отчетности

Финансовые результаты - итоги хозяйственной деятельности предприятия или его подразделений, прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала. Определяются путем сопоставления затрат с полученными доходами; основные показатели, характеризующие финансовые результаты - прибыль и убытки (по итогам работы по всем видам деятельности).

Для выявления финансового результата необ­ходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реали­зацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый ре­зультат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве вы­ручки и затрат удается лишь возмещать затраты -- прибыль отсут­ствует, а следовательно, отсутствует и основа развития предприятия. Когда затраты превышают выручку, предприятие получает убытки -- это область критического риска, что ставит предприятие в критическое финансовое поло­жение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошиб­ки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводи­телей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели предприятия, но и цели общества -- удовлетворение обществен­ных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестиро­вания в эти сферы.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стади­ях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной фор­мой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1. систематический контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли;

2. определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

3. выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

4. разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Решение:

1)

2)

3)

4)

К операции 2.14:

1)

К операции 2.21:

1)

К операции 2.22

1)

2)

4) К операции 2.23:

1)

К операции 2.24:

1)

2)

3)

4)

5)

6)

7)



Заключение

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. он показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Использование добавочного капитала имеет место в случаях увеличения уставного капитала, распределения части суммы между учредителями организации, погашения сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

финансовый бухгалтерский отчетность капитал



Список используемых источников

1. Берзинь И.Э., С.А. Пикунова, Н.Н. Савченко, С.Г. Фалько. «Дрофа». Москва, 2011 г.

2. Волков Н. Г. Учет вкладов в уставный капитал // Бухгалтерский учёт. - 2010. - № 10

3. Гусева Т.М., Шенна Г.Н. «Основы бухгалтерского учета», 2000 г.

4. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Лытнева Е. А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учёт. - 2014. - № 14

5. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. В.И. Макарьева, Е.В. Орлова. - М.: Налоговый вестник, 2002 г.

6. Положения по бухгалтерскому учёту. - Москва: Дело и Сервис, 2003.

7. Сотникова Л.В. Учет резервного капитала // Бухгалтерский учет. - 2002г.

8. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте», № 129-ФЗ от 23.07.1998 в редакции № 123-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru