Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

По дисциплине “Аудит”

на тему: “Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности ”

Чесма 2015

Содержание

Введение

1. Цели и основные принципы стандартов аудита

2. Международные стандарты аудита

3. Национальные стандарты аудита

4. Требования к содержанию российских аудиторских стандартов

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

6. Внутрифирменные аудиторские стандарты

7. Организационно-правовые формы аудиторских организаций

8. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

9. Организация внешнего контроля качества аудита

10. Внутрифирменный контроль качества

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Аудит как элемент рыночной инфраструктуры получил широкое признание практически во всем мире. Пользователями аудиторских услуг являются юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска.

Важную роль в аудите и аудиторской деятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов.

Аудиторские стандарты - документ, регламентирующий единые требования к осуществлению аудиторских проверок и оформлению материалов по ним, а также к проведению сопутствующих им услуг, оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин. Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета. Выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к большему единообразию отчетности, откуда вытекает возможность применения общих подходов к аудиту. Кроме того, в условиях динамичного развития фондового рынка крупнейшие компании, чьи акции котируются на бирже, сталкиваются с необходимостью создания универсальных принципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятна заинтересованным пользователям в любой стране мира.

Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. Лидеры в области оказания аудиторских услуг - в основном транснациональные корпорации - применяют единые стандарты во всех своих филиалах, конечно, с учетом требований законодательства и специфики страны, где эти филиалы функционируют.

B-третьих, стандарты аудита ограничивают саму возможность проведения некачественного аудита, поскольку, следуя им, аудитор должен выполнить необходимый набор аудиторских процедур, и его работу впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Кроме того, немалый вклад в разработку стандартов аудита вносят международные организации и национальные ассоциации аудиторов.

Создание и разработка единых, универсальных международных стандартов аудита является важным этапом развития аудиторской деятельности во всем мире и в этом заключается актуальность данной темы.

1. Цели и основные принципы стандартов аудита

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору.

В связи с происходящими изменениями в экономике аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

· обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

· содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

· помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

· повышают общественный имидж профессии аудитора;

· помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.

· обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные компании появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередные вопросы аудита, прежде всего изучают вариант их решения в организациях стран, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящее время выделяют следующие группы стандартов:

- международные;

- национальные.

2. Международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) -- международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности.

Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов занимался Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий от имени Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Международная федерация бухгалтеров и крупнейшие международные компании выступили с инициативой, направленной на повышение качества международных стандартов аудита и финансовой отчетности во всем мире, что позволит защитить интересы международных инвесторов и будет способствовать более активному перемещению капитала между странами.

В октябре 2000г вышел в свет первый официальный перевод Международных стандартов аудита на русский язык. Международный комитет по аудиторской практике рекомендует к использованию стандарты, которые относятся к одной из четырех групп: общие стандарты аудита; рабочие стандарты аудита; стандарты отчетности; специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

Общие стандарты определяют основные положения по организации аудиторской деятельности, включая требования к квалификации аудитора и аудиторским фирмам, задачам аудиторских проверок и их направлению, формам взаимоотношений аудиторских фирм с клиентами и т.п. К рабочим стандартам аудита относятся все регламенты, касающиеся технологии и техники аудиторских проверок.

Стандарты отчетности устанавливают порядок составления аудиторских заключений. Специфические стандарты определяют особенности аудиторских проверок в финансово-кредитных, страховых организациях и т.п. стандарт аудит контроль

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в тех странах, в которых уровень профессионализма ниже общемирового.

Сейчас после проведенных реформ, разработкой Международных стандартов аудита занимается Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB).

Он разрабатывает, независимо и в рамках собственных полномочий, стандарты высокого качества в области аудита, обзорных проверок и других заданий по подтверждению достоверности информации, контроля качества и сопутствующих услуг.

Также способствует гармонизации национальных и международных стандартов.

Эти усилия способствуют повышению качества и достижению унификации практики предоставления услуг в этих отраслях во всем мире и укрепляет доверие общества к предоставляемой финансовой отчетности.

3. Национальные стандарты аудита

В каждой стране имеется своя специфика ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирование экономики , что требует разработки национальных стандартов аудита.

Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как правило, общественными аудиторскими объединениями. Стандарты, принятые в разных странах, отличаются по форме и содержанию.

В России в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» 2001 г. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696.

В новом федеральном законе « Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307 ФЗ предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые утверждает уполномоченный федеральный орган, т.е. Министерство финансов РФ. До принятия и утверждения новых стандартов действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ, в той части, которая не противоречит нормам нового законодательства об аудиторской деятельности.

4. Требования к содержанию российских аудиторских стандартов

Согласно ст.7. Закона « Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307 ФЗ стандарты аудиторской деятельности должны:

1) определять требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и регулировать иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2) разрабатываться в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и и их работников.

В действующем Законе не дано определения понятия стандартов аудиторской деятельности, что является еще одним отличием от Закона 2001 г. об аудите, в котором давалось следующее определение стандартов : единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Это определение трансформировано в положения статьи 7. п. 1 ч. 1 и п. 1 ч. 2, определяющие требования к содержанию стандартов аудиторской деятельности соответствующего уровня.

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Закон об аудиторской деятельности, вступивший в действие с 1 января 2009 г., предусматривает следующую классификацию стандартов аудита:

1) федеральные стандарты аудиторской деятельности;

2) стандарты саморегулируемой организаций аудиторов.

Прежде всего, следует обратить внимание на то, что при этом используется новое понятие "стандарт аудиторской деятельности" вместо понятия " правило (стандарт) аудиторской деятельности", которое использовалось в Законе 2001 г. об аудите. Причина этому видится в необходимости обозначить принципиально новые требования к таким документам, разрабатываемым и утверждаемым в рамках саморегулирования аудиторской деятельности.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), т.е. стандарты уровня государственного регулирования аудиторской деятельности. Впервые о стандартах аудиторской деятельности указывалось в Положении о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, утвержденным Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. N 54-РП, согласно которому данная Комиссия наделялась правом разрабатывать стандарты аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг.

В настоящие время утверждены 34 федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Принятие отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности должны способствовать интеграции российского аудита в систему международных экономических отношений, обеспечивает признаваемость российского аудиторского заключения зарубежными пользователями российской экономической информации.

6. Внутрифирменные аудиторские стандарты

В новом законе представлена новая классификация стандартов аудита в России, и ее отличие от предыдущей классификации заключается в исключении внутренних стандартов аудиторских организаций.

К стандартам аудиторской деятельности второго уровня относятся стандарты саморегулируемой организаций аудиторов (СОА), т.е. стандарты уровня саморегулирования аудиторской деятельности.

Стандарты СОА:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СОА.

Необходимо отметить, что речь идет об установлении лишь общих требований к порядку осуществления аудиторской деятельности. Требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг, согласно п. 1 ч. 2 ст.7 Закона « Об аудиторской деятельности, определяются в стандартах СРО аудиторов.

В рамках перехода к саморегулированию аудиторской деятельности Закон предусматривает разработку и утверждение только стандартов СРО аудиторов, что согласуется с Законом « О саморегулируемых организация» № 315 ФЗ от 1 декабря 2007г. В названном Законе используется понятие стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, разрабатываемых и утверждаемых саморегулируемой организацией , а сокращенно - стандарты и правила СРО. В части 2 ст. 4 Закона о СРО определено, что под такими стандартами и правилами понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами СРО. Там же ( и далее в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 148-ФЗ) предусмотрено, что федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности содержания, разработки и установления стандартов и правил СРО.

Закон не устанавливает обязательность разработки и утверждения стандартов СРО аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

7. Организационно-правовые формы аудиторских организаций

Федеральным законом № 315- ФЗ « О саморегулируемых организациях» установлены правовые основы для деятельности саморегулируемых организаций, представляющих собой специальный институт профессионального общественного регулирования, объединяющих лиц, занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью.

Этот закон содержит определение и квалифицирующие признаки саморегулируемой организации, устанавливает порядок ее создания и деятельности, порядок взаимоотношений между саморегулируемой организацией и ее членами, а также между саморегулируемой организацией и органами государственной власти и местного самоуправления. Предметом саморегулирования является предпринимательская или профессиональная деятельность субъектов, объединенных в саморегулируемые организации.

Саморегулируемая организация создается по отраслевому признаку и относится к некоммерческим организациям.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

При этом некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация аудиторов может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. Это является одним из основных требований к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов.

8. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, а также в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке.

Конечные общие цели обоих видов аудита во многом совпадают - это контроль. Однако имеются и существенные различия в содержании и характере их деятельности. Под внешним аудитом понимается оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля.

Главная задача внешнего аудита - установить соответствуют реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации или нет, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за некоторый период. Внешний аудит осуществляется периодически, причем часто разными фирмами или аудиторами, приглашаемыми со стороны. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредиторам и т.д. Он используется в своей работе и внутренними аудиторами.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита (или служба внутренней ревизии, служба внутреннего контроля), является независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

По общепринятому определению общей задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении своих обязанностей и назначений. Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта. Внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами.

Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

-содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

-объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

-сложившейся системы управления экономического субъекта;

-состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта. Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемой организации никаких интересов.

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.

9. Организация внешнего контроля качества аудит

С 1 января 2010 г. утратили силу лицензии на осуществление аудиторской деятельности. И все аудиторские организации, индивидуальные аудиторы для продолжения деятельности обязаны вступить в саморегулируемые организации аудиторов (СРО) и пройти внешний контроль качества аудита.

Согласно ст.10. Закона « Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. № 307- ФЗ, аудиторские организации обязаны:

- проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

- участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций , осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

10. Внутрифирменный контроль качества

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Данные вопросы регулируются ФПСАД N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту" (в редакции Постановления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. N 863), а также ФПСАД N 34

" Контроль качества услуг в аудиторских организациях" (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 22.07. 2008 г. N 557), устанавливающим единые требования в отношении контроля качества аудита.

Система этих стандартов призвана обеспечить контроль качества услуг внутри аудиторской компании, а также прохождение внешнего контроля качества аудиторских услуг, осуществляемого контролерами саморегулируемой организации аудиторов.

Заключение

Аудиторские стандарты - документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) -- это международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности.

Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий от имени Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они обеспечивают качество аудита и содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и разработок, а кроме того, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Международные и национальные стандарты способствуют повышению качества и достижению унификации практики предоставления услуг во всем мире и укрепляет доверие общества к предоставляемой финансовой отчетности.

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

Список используемой литературы

1.Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2.Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

3. Федеральный закон « О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ

от 01 декабря 2007г.

4. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696» Об утверждении федеральных правил( стандартов) аудиторской деятельности»( с изменениями и дополнениями).

5.Федеральные правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту" (в редакции Постановления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. N 863).

6. Федеральные правило (стандарт) аудиторской деятельности №34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях" (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 22.07. 2008 г. N 557).

7.Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ( Постатейный).

8. Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М. : Высшее образование, 2007.-388с.-(Основы наук).

9. Баханькова Е.Р. Аудит: Учебное пособие.-2-е изд.-М.; РИОР,2009.-190с.

10. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник.-2-е изд. -М.: Магистр, 2008 -287с.

Размещено на Allbest.ru