Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

ВОЛГОГРАДСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра экономики, бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА (ПРОЕКТ)

По аудиту

на тему №11 Аудит источников собственных средств

Выполнил: обучающийся

Усольцева Татьяна Андреевна

Научный руководитель д.э.н., доцент,

Глинская Ольга Сергеевна

2015



Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита источников собственных средств

1.1 Сущность и состав собственных средств

1.2 Организация аудита источников собственных средств

2. Методические подходы аудита источников собственных средств

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Мясная Лавка»

2.2 Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики



Введение

Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента.

Решению проблем организации аудита источников собственного капитала пока еще не уделялось должного внимания, поскольку исследования не были подкреплены методическими разработками комплексного характера. Традиционно используемые ныне на практике разрозненные подходы в аудите источников собственного капитала по существу становятся тормозом и не позволяют эффективно решать важные прикладные задачи аудиторской деятельности.

Актуальность данной темы определяется тем, что избранные организацией способы должны обеспечивать пол-ноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки источников собственных средств на примере ОАО «Мясная лавка».

В рамках реализации цели данной курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

определить цель и информационную базу аудита источников собственных средств;

определить этапы аудиторской проверки источников собственных средств;

провести аудит источников собственных средств ОАО «Мясная лавка»;

сформировать план и программу аудита источников собственных средств;

рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;

обобщить результаты проверки источников собственных средств.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Мясная лавка».

Предметом исследования является учетная политика и бухгалтерская отчетность ОАО «Мясная лавка».

Методологической и теоретической основой работы является Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; Положения по бухгалтерскому учету; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями); Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями); Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.



1. Теоретические основы аудита источников собственных средств

1.1 Сущность и состав собственных средств

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы».

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его фонды и резервы.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным видам:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал предприятия.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия.

1.2 Организация аудита источников собственных средств

Все юридические или физические лица в соответствии с законодательством РФ обязаны уплачивать налоги и сборы в бюджеты разных уровней.

Основными налогами, которые уплачивают предприятия, формирующие федеральный бюджет являются: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды и др.

От своевременности, правильности и полноты расчетов предприятий с бюджетом по налогам и сборам зависит пополняемость бюджета, а следовательно экономическая мощь государства.

Поэтому аудиту налогообложения предприятий уделяется большое внимание.

Цели аудита налогообложения:

1. Проверить правильность определения налогооблагаемой базы, правильность расчета налогов, своевременность уплаты налогов и подачи налоговых деклараций в соответствии с действующим законодательством (НК РФ).

2. Формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90, 99.

Источники информации для аудита:

Первичные документы: счета - фактуры, ТТН, счета, накладные, налоговые декларации; расчеты по налогам и сборам; платежные поручения на уплату налогов и другие;

Учетные регистры: Книга покупок, Книга продаж, Ж-О по счетам 19; 68; 90/3,4,6; 60; 51; 70 и др., Главная книга.

Бухгалтерская отчетность, Учетная политика предприятия.

Аудиторские процедуры:

Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный раздел (этап) аудиторской проверки организации или осуществлен частично в ходе проверки по другим разделам.

Например, в ходе проверки по разделу «выручка от продажи продукции (работ, услуг)» удобно проверить и правильность определения суммы НДС, начисленного от продажи товаров, продукции, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от

При необходимости аудитор корректирует план и программу аудиторской проверки.

Кроме аудита налогообложения на предприятии может проводиться налоговый аудит. аудит бухгалтерский учет

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и других платежей в бюджеты различных уровней.

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами в пределах их компетенции.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности: а) предварительную оценку существующей системы налогообложения экономического субъекта; б) проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, а также правомерности использования налоговых льгот. Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью.

Все работодатели обязаны уплачивать налоги во внебюджетные социальные фонды от суммы доходов, выплаченных работником.

Цели аудита:

1. Проверить правильность определения налогооблагаемой базы по каждому работнику, правильность расчета налога, своевременность уплаты налогов во внебюджетные социальные фонды и подачи налоговых деклараций в соответствии с гл. 24 НК РФ.

2. Формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счету 69.

Источники информации:

1. Первичные документы: расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, индивидуальные карточки сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных налогов во внебюджетные социальные фонды, а также сумм налогового вычета (заводятся на каждого работника на год), налоговые декларации.

2. Учетные регистры: Ж-О по счету 69, Главная книга.

3. Бухгалтерская отчетность и учетная политика предприятия.

Аудитор составляет план и программу аудиторской проверки, выполняет следующие аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится с расчетом налогов во внебюджетные социальные фонды, поверяет соответствие сумм, указанных в индивидуальных карточках данным бухгалтерского учета.

2. Проверяет полноту и правильность определения налоговый базы для исчисления налогов во внебюджетные социальные фонды.

3. Аудитор оценивает правильность применения налоговых льгот, правильность применения ставок, взносов во внебюджетные социальные фонды.

4. Оценивает правильность ведения бухгалтерского учета по налогам во внебюджетные социальные фонды.

5. Проверяет своевременность представления деклараций по налогам во внебюджетные социальные фонды в налоговую инспекцию и своевременность уплаты налога в полном объеме - налог уплачивается ежемесячно, до 15 числа следующего за отчетным месяцем.

В ходе аудита могут быть выявлены типичные нарушения и ошибки:

- неправильное применение налоговой ставки;

- неправильное определение налоговой базы;

- несвоевременная уплата налога;

- не предоставление налоговой декларации в налоговый орган.

При необходимости аудитор корректирует план и программу аудиторской проверки.

1.Цели проверки, источники информации и последовательность проведения аудита уставного капитала.

2.Цели проверки, источники информации и последовательность проведения аудита резервного и добавочного капиталов.



2. Методические подходы аудита источников собственных средств

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Мясная Лавка»

Акционерное общество ОАО «Мясная Лавка» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Полное наименование общества: Открытое акционерное общество

«Мясная лавка». Сокращенное наименование: ОАО «Мясная лавка».

Место нахождения общества: 390000, Волгоград, ул.Землячки, 38б.

Органами управления общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

единоличный исполнительный орган (генеральный директор);

в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все по управлению делами общества.

Органом контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества является ревизор. Совет директоров и ревизор избираются общим собранием акционеров. Генеральный директор избирается советом директоров общества. Счетная комиссия общества избирается общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

Высшим органом управления общества является собрание участников общества. Общее собрание обязано созываться не раннее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Исполнительным органом является - Генеральный директор, который занимается решением всех вопросов деятельности общества, кроме тех, решением которых Уставом отнесено к исключительной компетенции общего собрания участников.

Целью общества является извлечение прибыли, а также не только повышение эффективности, рентабельности реализации продукции и получение сиюминутной выгоды, но и работу на перспективу, ставя во главу угла интересы потребителя.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

прием, хранение и переработка с/х продукции;

изготовление мясных и мясорастительных консервов;

заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;

изготовление колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;

оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;

организация торговли продовольственными товарами.

Сегодня ОАО «Мясная лавка» отличается устойчивостью связей, нацеленностью на прогрессивные новшества в пищевой отрасли, хорошим уровнем маркетинга и подбором специалистов, которыми можно только гордиться.

ОАО «Мясная лавка» поставляет свою продукцию в супермаркеты ЗАО «Денвер», на оптовые базы, розничные магазины, оказывает услуги по переработке давальческого сырья. Наличие постоянных клиентов говорит об эффективном управлении предприятием, ориентированном на производство качественной продукции, удовлетворяющей требованиям покупателей.

На предприятии хорошо усвоили, что конкуренция требует постоянного совершенствования собственного опыта. Однако, несмотря в целом на положительную ситуацию в отрасли, существуют и негативные факторы, влияющие на деятельность предприятия. Так, в связи с постоянно растущим уровнем инфляции, повышается цена на продукции, что является негативной тенденцией для развития предприятия.



2.2 Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.

При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

Разработка общего плана аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики основана на предварительном анализе деятельности аудируемого лица и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

Приняв во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировав деятельность аудируемого лица, аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

общий уровень компетентности руководства;

учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;

влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руководители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможность оперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и техническим сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и представления, применяются ли типовые формы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

использование метода двойной записи;

разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

соблюдение имущественной обособленности предприятия;

предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа составляется в развитии общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Общий план и программа аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

Размещено на Allbest.ru