Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации за вычетом денежных средств и иного имущества.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между выручкой от реализации по отпускным ценам и фактической себестоимостью реализованной продукции, налоговыми платежами на реализацию, коммерческими расходами на реализацию.

Прибыль от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств определяется как разность между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений взимаемых из выручки и остаточной (восстановительной) стоимости основных средств.

Прибыль от реализации прочих активов (материалов, нематериальных активов, акций и тому подобное) начисляется как разница между выручкой продукции в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налога на добавленную стоимость.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 "Операционные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

91.1 - "Операционные доходы",

91.2 - "Операционные расходы",

91.3 - "Налог на добавленную стоимость",

91.4 - "Прочие налоги и сборы из операционных доходов",

91.9 - "Сальдо операционных доходов и расходов. "

По кредиту счета 91/1 отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств.

По дебету счета 91/2 отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов имущества, затрат, денежных средств, расчетов.

По дебету счета 91/3 отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств, нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету счета 91/4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 91/9 в конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый по субсчетам 1-4, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99. Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше чем дебетовый по субсчетам 2-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99. Следовательно, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно несвязанных с производственной деятельностью организации. К внереализационным доходам и расходам относятся:

1) доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации;

2) стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств, других амортизируемых активов, в т. ч. полученных в качестве целевого финансирования;

3) уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условия хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) прибыль от покупки (продажи) иностранной валюты;

6) излишки основных средств, материальных ценностей, продукции и иного имущества, выявленные при инвентаризации;

7) проценты по счетам за хранение средств в банке, включая проценты по депозитным вкладам;

6) другие доходы от операций непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

92.1 - "Внереализационные доходы",

92.2 - "Внереализационные расходы",

92.3 - "Налог на добавленную стоимость",

92.4 - "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов",

92.9 - "Сальдо внереализационных доходов и расходов".

По кредиту 92/1 отражаются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества.

По дебету 92/2 отражаются расходы организации, признаваемые внереализационными, в т. ч. связанные в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества.

По дебету 92/3 отражаются начисленные НДС организации, уплачиваемые из внереализационных доходов, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету 92/4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемые из внереализационных доходов, в корреспонденции с кредитом 68 "Расчеты по налогам и сборам". На счете 92/9 в конце месяца выявляются сальдо внереализационных доходов и расходов, которые списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовый оборот окажется больший чем дебетовый, то организация получила прибыль которая списывается в кредит счета 99. Если кредитовый оборот по счету 92/1 окажется меньшим, чем дебетовый, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99.

Информация об операциях, отраженных по счету _92_за _июнь_2008

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки".

По дебету этого счета отражают убыток, а по кредиту - прибыль.

В течение отчетного года на счете 99 отражается:

прибыль от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (кредитом) 90 "Реализация";

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо внереализационных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 92 "Внереализационные доходы и расходы".

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость, и иные налоги и сборы из прибыли - в корреспонденции со кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "расчеты по социальному страхованию".

Информация об операциях, отраженных по счету 99 за июнь 2008

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 "Прибыли убытки" составляется квартальная и годовая отчетность о прибылях и убытках.

После утверждения годовых бухгалтерских отчетов и принятия окончательных решений по распределению прибыли, формированию и использованию специальных (резервных) фондов и по другим вопросам в бухгалтерском учете делается дополнительная проводка, то есть реформация баланса (изменение его статей) и является заключительной частью учетных работ за отчетный период. Подлежит списанию прибыль, использованная в течение года на цели, предусмотренные уставом учреждения, следовательно, в результате реформации прибыли отчетного года уменьшается на сумму ее использования.

Этой проводкой уменьшается кредитовое сальдо балансовой прибыли на счете 99 "Прибыли и убытки".

Далее согласно бухгалтерскому учету необходимо неиспользованную прибыль, то есть разность между учтенной на счете 99 "Прибыли и убытки" совокупной прибыли с начала года и ее использованной частью прибыли" списать на счет 84 "Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (Приложение 52).

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью в декабре и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается:

Д - т сч.99 "Прибыли и убытки"

К - т сч.84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

То есть счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли. Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль. Далее, как мы видели ранее, за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет могут формироваться различные фонды, а также использоваться на другие цели.

12. Учет фондов, резервов и целевого финансирования

13. Бухгалтерская и статистическая отчетность

государственной налоговой инспекции;

При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО "Треваллитрейд" необходимо выделить нормативно-правовые источники информации. К ним относятся нормативные, справочные и инструктивные материалы государственных органов управления, вышестоящей организации, утвержденные нормы, нормативы, тарифы, ставки, цены. В процессе анализа используют данные планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов.

В данном разделе анализируются показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Треваллитрейд" за 2007 год, начало 2008 года.

Как видно из таблицы 1 товарооборот, начиная с 4 квартала 2007 г., увеличивается как в действующих, так и сопоставимых ценах. Так, в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г. он увеличился на 97,3 % в действующих и на 92,67 % в сопоставимых ценах. Во 2 квартале 2008 г. товарооборот по сравнению с 4 кварталом 2007 г. увеличился на 130,51 % в действующих и на 128,67 % в сопоставимых ценах.

Валовый доход от реализации товаров в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г вырос на 49,53 %, а во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом вырос на 166,22 %.

Однако одновременно росли издержки обращения и их уровень к товарообороту, в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г увеличились на 26,59 %, и в свою очередь увеличился уровень издержек обращения, во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом вырос на 20,32 %.

Данная таблица свидетельствует, что прибыль увеличивалась из квартала в квартал. Однако по сравнению с 2007 годом, у предприятия был убыток (основные показатели финансово-хозяйственной деятельности содержатся в бухгалтерском балансе и приложениях к нему, приведенных за 2007 г) (Приложение 54).

Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты. Одновременно наблюдается рост уровня издержек обращения к товарообороту.

Валовый доход от реализации товаров в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г вырос на 49,53 %, а во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом вырос на 166,22 %.

Таким образом, все это характеризует финансовое положение филиала ООО "Треваллитрейд" как устойчивое, так как в последние годы основные показатели финансовой деятельности улучшаются.

Анализ материально-технической базы предприятия обычно начинают с изучения и оценки состава и структуры основных средств.

Изучим состав и структуру основных средств ООО "Треваллитрейд", составив таблицу 2.

Таблица 2. Информация о динамике основных средств за 2008 год, тыс. р.

Основные средства по предприятию за отчетный год возросли на 108 тыс. р. (5118-5010) или на 2,2%.

Анализ структуры и состава основных средств за 2008 год показывает, что, согласно таблице 2, наибольший удельный вес в структуре основных средств организации занимают здания. Их удельный вес на начало и конец 2005 года составлял соответственно 59,8 и 58,6 %. Вторая по величине группа основных средств - машины и оборудование. Их удельный вес на начало и конец 2008 года составлял соответственно 19,9 и 21,6 %.

Из таблицы 2 видно наглядно что на конец 2008 года стоимость основных средств в ООО "Треваллитрейд" составила 5 118 тыс. руб.

Показателями интенсивности и эффективности использования МТБ на оптовом предприятии является фондоотдача (объем товарооборота на 1 рубль всех производственных основных средств), фондоемкость (обратный показатель.

ООО "Треваллитрейд" имеет следующие данные по использованию основных средств (таблица 3).

Таблица 3. Информация об обеспеченности и эффективности использования основных средств

План товарооборота перевыполнен предприятием на 15,3%. В т. ч. за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств на 0,3% и благодаря повышению фондоотдачи на 15% (15,3-0,3).

В 2008 году фондоотдача всех производственных основных средств составила 22,52 р., что на 2,91 больше плана и на 12,538 выше 2007 года.

Фондоемкость в 2008 году составила 0,044 р. и снизилась по сравнению с планом на 72,2 р, и с 2007 годом на 202,5р.

Анализ финансовой устойчивости предприятия начинается с общего ознакомления с активами и их источниками, используя данные бухгалтерского баланса за 2007 год. При проведении анализа изучается динамика, взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, характеризующими финансовой состояние филиала.

По данным бухгалтерского баланса в приложении 54 и приложений к нему проведем анализ финансовой устойчивости торгового предприятия.

Т.к. ООО "Треваллитрейд" начало свою деятельности только с 2007 года, то сравнить с другим годом не возможно, можно только утверждать, что за отчетный год валюта бухгалтерского баланса составила 482 млн. руб., из них запасы и затраты - 385 млн. руб., готовая продукция - 236 млн. руб., дебиторская задолженность - 4 млн. руб., денежные средства - 31 млн. руб.

Собственный капитал на конец анализируемого периода составляет - 6 млн. руб., что говорит об убытке предприятия. Краткосрочные кредиты за год составили 200 млн. руб. Кредиторская задолженность на конец года составила 288 млн. руб.

ООО "Треваллитрейд" имеет многообразные связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно выступая с ними в расчеты. Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчеты с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами.

Наличие дебиторской задолженности, ведут к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. По данным бух. баланса дебиторская задолженность за год составила 4 млн. руб. Наличие дебиторской задолженности показывает, что торговое предприятие отпускает товары без предварительной оплаты.

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность обычно является разновидностью коммерческого кредита.

Кредиторская задолженность, как и дебиторская изучается в динамике по филиалу в целом, по отдельным ее видам и суммам. Основное место в кредиторской задолженности занимает задолженность поставщикам за товары, она составляет 281 млн. руб. Изучая задолженность необходимо выявить пути и возможности упрощения расчетов с поставщиками, сокращение сроков документооборота, воздействие на поставщиков с целью своевременного оформления и предъявления товарных и расчетных документов.

Разработка резервов платежеспособности, укрепления финансовой устойчивости, повышения эффективности использования материально-технической базы торговой организации, улучшения обслуживания покупателей является завершающим этапом анализа.

ООО "Треваллитрейд" планирует в следующем году применять усовершенствованные информационные технологии, что позволит автоматизировать процесс отгрузки товаров, оптового товарооборота, товародвижения. Также закупить новое оборудование для склада. Быстрое техническое переоснащение данной организации особенно важно.

На предприятии имеется возможность реконструкции склада и увеличения его площади. Увеличение площади позволит расширить ассортимент товаров, повысить товарооборот путем привлечения покупателей.

Необходимой мерой является совершенствованию технологии осуществления погрузо-разгрузочных работ. Также предприятие планирует произвести дополнительную закупку товаров у производителей на льготных условиях, провести выставку-продажу товаров.

Данные меры позволят значительно улучшить финансовые результаты деятельности организации.

Рост товарооборота может быть обеспечен за счет ввода в эксплуатацию новых складов. Если ООО "Треваллитрейд" запустит в действие в будущем году 2 склада с годовым объемом товарооборота 50 млн. руб., то за счет данного фактора прогнозные резервы роста оптового товарооборота составят 100 млн. руб. (50 млн. руб. *2).

Большое значение имеет также материальное стимулирование рабочих, поставленное в зависимость от их вклада в повышение эффективности торговой деятельности.

Следовательно, резервам и возможностям развития и повышения платежеспособности, укрепления финансовой устойчивости предприятия следует уделять особое внимание, т.к. оптовая торговля представляет собой одну из отраслей народнохозяйственного комплекса и является формой товарных связей между производством и розничной торговлей, обеспечивающей рациональную организацию товародвижения.

15. Ревизия и аудит

В обязательном порядке работник должен быть ознакомлен с должностной инструкцией. В обязанности работника входит выполнять работу по различным участкам бухгалтерского учета, осуществлять прием и обработку первичной документации, участвовать в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В ООО "Треваллитрейд" со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение Г).

В бухгалтерии филиала поступающие документы проверяются по форме, т.е. заполнение всех реквизитов, правильность подсчета итогов, наличие неоговоренных исправлений. Проверенные первичные документы группируются по объектам учета. Далее данные записываются в регистры синтетического и аналитического учета.

Учет ведется по автоматизированной форме с применением программы для персональных компьютеров "1С: Предприятие" (версия 7.7) с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

В бухгалтерии ООО "Треваллитрейд" документы хранятся в шкафах, сейфах и других местах хранения до сдачи годового отчета. После составления и сдачи годового отчета главный бухгалтер обеспечивает передачу документов в архив организации. Для этого документы подшиваются в папки дела.

На предприятии создан отдел "внутреннего аудита", в котором работают 2 специалиста. В процессе функционирования отдел "внутреннего аудита" охватывает различные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и осуществляет внутренний контроль, который направлен на полное использование внутренних резервов повышения эффективности производства, совершенствование организации и управления производством.

Составлен примерный приказ о проведении комплексной документальной ревизии и акт проверки финансово-хозяйственной деятельности.

Для того чтобы подвести итоги преддипломной практики по разделу "Ревизия и аудит", то составлен примерный справка (Акт) ревизии, который дает краткую оценку состояния бухгалтерского учета, отчетности, разработку предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и усилению внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.