Аудит учета затрат на производство и реализацию готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Байкальский государственный университет экономики и права» в г. Братске

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

КУРСОВАЯ РАБОТА

АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Братск, 2016

Оглавление

Задание

Введение

1. Методика проведения аудита затрат на производство и реализацию готовой продукции

1.1 Понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции

1.2 Особенности планирования аудита учета производственных затрат и реализацию готовой продукции

1.3 Аудит операций по отгрузке и реализации готовой продукции

1.4 Типичные ошибки и нарушения, выявленные при аудите реализации готовой продукции

2. Практическая (расчетная) часть

2.1 Определение уровня существенности

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

2.3 Расчет уровня риска не обнаружения

2.4 Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов

2.5 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы

2.6 Составление аудиторского заключения

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1. Вопросник для проверки учета затрат на производство и себестоимость продукции

Приложение 2. Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации

ЗАДАНИЕ

1. Разработка аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов.

2. Практическая (расчетная) часть.

Исходные данные для оценки уровня существенности и аудиторского риска.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
	1	2	3	4
1	Балансовая прибыль	34528	10	3452,8
2	Валовый объем реализации, без НДС	332815	2	6656,3
3	Валюта баланса	568891	2	11377,82
4	Собственный капитал	20713	12	2485,56
5	Общие затраты предприятия	323675	2	6473,5
Уровень округления - 10
Приемлемый аудиторский риск - 0,08
Риск системы контроля - 0,85

Исходные данные для расчета объема выборки и определения ее десяти первых элементов

Усл. обозн.	ПОКАЗАТЕЛИ	Ед. изм.	ВАРИАНТ
			6
Ос	Общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении	тыс. руб.	2000
Нб	Суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости	тыс. руб.	400
Кл	Суммарное денежное значение ключевых элементов	тыс. руб.	200
Кок	Конечный номер проверяемой совокупности		870
Нач	Начальнй номер проверяемой совокупности		260

Исходные данные для составления плана аудита

№ п/п	ПОКАЗАТЕЛИ	Ед. изм.	ВАРИАНТ
			6
1.	Прогнозируемые объемы работ по разделам учета, в том числе	чел.час	360
1.1	Аудит денежных средств	чел.час	60
1.2	Аудит материально-производственных запасов	чел.час	50
1.3	Аудит основных средств	чел.час	30
1.4	Аудит нематериальных активов	чел.час	15
1.5	Аудит расчетов по оплате труда	чел.час	50
1.6	Аудит расчетов с подотчетными лицами	чел.час	0
1.7	Аудит финансовых вложений	чел.час	30
1.8	Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями	чел.час	20
1.9	Аудит расчетов с покупателями-заказчиками с поставщиками и подрядчиками	чел.час	15
1.10	Аудит учета кредитов и займов	чел.час	0
1.11	Аудит доходов и расходов организации	чел.час	80
1.12	Аудит учетной политики	чел.час	10
1.13	Аудит внешнеэкономической деятельности	чел.час	0
2.	Временные рамки
2.1	Продолжительность проверки в рабочих днях	дн.	105
2.2	Сроки проверки	Устанавливается самостоятельно в апреле, мае текущего года в соответствии с календарными датами
3.	Режим работы аудиторской группы
3.1	Количество часов в день	час	8
3.2	Количество дней в неделе	дн.	Пятидневная рабочая неделя

Исходные данные для формулирования мнения в аудиторском заключении по результатам аудита

Вариант	Условия для аудиторского заключения
6	В ходе аудита выявлено, что отчетность достоверно отражает учет затрат на производство и готовой продукции

Введение

В современных условиях развития государства особое значение отводится бухгалтерскому управленческому учету предприятия. В конкурентной среде выживаемость предприятия зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции и увеличения прибыли.

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость использования производственных ресурсов.

Затраты на производство продукции и выпуск готовой продукции находят отражение в себестоимости продукции, так как она показывает во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем экономнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль.

Для принятия верных решений, обеспечивающих максимальное повышение прибыли и устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о затратах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому, именно учет и аудит затрат на производство продукции является на предприятии одним из важнейших объектов процесса управления.

Бухгалтерский учет обеспечивает администрацию организации информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия верных решений по результатам этой деятельности. К такой информации относятся данные о затратах на производство продукции, себестоимости продукции, и ее отдельных видов, рентабельности продукции.

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, запасов и других ресурсов. По мере того, как усложняются условия хозяйствования, ужесточаются приемы конкурентной борьбы возрастает необходимость учета затрат на производство для своевременного и грамотного принятия решения по определению стоимости производимой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.

Объектом исследования является ООО «Зималето».

Предметом исследования курсовой работы являются общие положения и принципы проведения аудита учёта затрат на производство и реализацию готовой продукции.

Целью курсовой работы является изучение аудита учёта затрат на производство и реализацию готовой продукции.

Для реализации данных целей были поставлены следующие задачи:

- освоение законодательной и нормативной базы по ведению учета производственных затрат и реализации готовой продукции;

- изучение с методикой планирования аудита учета производственных затрат и реализацию готовой продукции;

- изучение вопросника аудитора, перечня и программы аудиторских процедур;

- определение наиболее часто встречающихся ошибок при ведении учета выявленные при аудите реализации готовой продукции.

Теоретической и методологической основой исследования данной темы являются работы таких авторов как: Радостовец В.В., Шеремет А.Д., Дюсембаев К. Ш. Основными являются законодательные акты, законы и постановления. Большой материал был использован из журналов «Бухгалтерский учет и аудит», «Бюллетень бухгалтера», «Юридический консультант главного бухгалтера».

Информационная база исследования включает официальные документы законодательных и нормативных актов, научные публикации и книги, российские специализированные периодические и справочные издания, ресурсы Интернета.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в получении знаний в области особенностей проведения аудита учёта затрат на производство и реализацию готовой продукции.

учет аудит производственные затраты

1. Методика проведения аудита затрат на производство и реализацию готовой продукции

1.1 Понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции

Среди экономистов до сих пор идут споры: есть ли разница между такими понятиями, как затраты, издержки, расходы. Некоторые считают, что нет, другие же - да. Те, кто согласен, тоже расходятся во мнении, в чем же заключается эта разница.

По мнению И .Е .Глушкова, издержки и затраты - фактически синонимы (скажем, затраты на единицу продукции, но переменные/постоянные издержки). И еще: термин «издержки» чаще применяется в экономической теории. По сути, затраты/издержки означают денежное выражение, стоимостную оценку материалов/ресурсов, потребленных предприятием.

Расходы же представляют собой суммарную оценку затрат, факт использования услуг, материалов и пр. С точки зрения А. А. Данилан, затраты являются «ядром» расходов (основного отрицательного ценностного потока организации). Производственные (основные) доходы можно отнести к «ядру» доходов (основного положительного ценностного потока организации), исходя из концепции специализации (разделении труда) организаций на одном или нескольких видах деятельности в обществе или экономике.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции.

По мнению Безруких П.С., издержки производства - затраты, связанные с производством и обращением произведенных товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты, расходы, связанные с продвижением товара на рынок и его продажей.

Лепехина И.Л. считает, что для управления предприятием менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (единицу продукции или ее партию, услуги, оказываемые клиенту, машино-часы), то есть на «объект учета затрат». Эта деятельность может осуществляться в рамках учетной системы или по требованию и называется калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг).

Для учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Рассмотрим нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции. В настоящее время единообразное ведение бухгалтерского учета предусматривается действующими нормами, закрепленными в нормативных документах. Основным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирующий его объекты и основные задачи. Он распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Общие положения о доходах и расходах приведены в части второй Налогового кодекса РФ. В частности, в главе 25 дается определение доходов и расходов, амортизируемого имущества.

В статье 91 Гражданского кодекса РФ закреплено право участников организаций проводить аудиторскую проверку годовой финансовой отчетности.

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности организации определяется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Данный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. В нем определены основные принципы и понятия, цели аудита, порядок его проведения, правовое положение аудиторов и аудиторских организаций, а также права и обязанности аудируемых лиц. В ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации» устанавливаются основы формирования и придания гласности учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Основным документам, регламентирующим состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Согласно этому Положению для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Таким образом, под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.

Нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции базируется на Налоговом кодексе РФ, Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1.2 Особенности планирования аудита учета производственных затрат и реализацию готовой продукции

Значительную роль в улучшении качества аудиторской проверки играет совершенствование методических основ ее подготовки и проведения. Более того, правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, носили рекомендательный характер.

В этой связи многие аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы не придерживались этих правил, в результате чего на рынке аудиторских услуг появилась огромная армия «карманных» аудиторов, специально созданных для легкого и безболезненного аудита путем сговора с экономическими субъектами.

На стадии планирования аудиторской проверки необходимо заботиться о качестве аудиторских работ. Учитывая значимость результатов аудита, возникает необходимость выработки и применения определенных критериев оценки качества аудита. Система контроля качества должна включать комплекс мер и процедур, принятых аудиторской организацией для обеспечения гарантии того, что проверка будет проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности Российской Федерации и Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности». Для этого аудиторы, как правило, проводят опрос работников предприятия в форме тестовых заданий.

Полнота и исход проверки во многом зависят от того, насколько обоснованно и верно намечены вопросы, подлежащие проверке. В этой связи программа является не простым списком подлежащих исследованию вопросов, которые должны быть так взаимосвязаны, чтобы в результате проверки всех намеченных участков был получен достоверный и полный материал о деятельности проверяемого экономического субъекта. В то же время в программе проведения аудита нецелесообразно освещать методику аудита, так как аудиторы, являясь специалистами в области контроля, обязаны знать ее сами. Одним из условий проведения аудиторских проверок является правильный выбор системы показателей, отражающих качественные и количественные характеристики хозяйственной деятельности предприятия. При выборе данной системы принципиальное значение имеют цели, стоящие перед аудиторской проверкой. Поэтому для каждого хозяйствующего субъекта должна разрабатываться своя система частных и обобщающих показателей аудирования.

В то же время при проведении аудиторской проверки, как правило, не представляется возможным проверить всю документацию, связанную с бухгалтерским учетом и отчетностью, в силу временных и стоимостных ограничений. В этой связи в аудиторской практике приходится ограничиваться выборочной проверкой или так называемой аудиторской выборкой. «Даже люди, не имеющие понятия о теории аудита, не сомневаются в том, что нельзя (и экономически нецелесообразно, и физически невозможно) проверить в более или менее сложной хозяйственной системе ни все 100% документацию, просчитать заново все итоги, осуществить массу встречных проверок по каждому документу и т. д. Но это и есть проверка экономического субъекта на основе выборочного наблюдения».

Выборочная проверка проводится по усмотрению самих аудиторов, чтобы убедиться в том, что и на других участках учета существует полный порядок. Однако проводимая выборочная проверка должна показать учетным работникам предприятия, что может быть проверен любой участок бухгалтерского учета. Основное внимание при этом следует уделить двум показателям - себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. Проверку необходимо начать с исследования себестоимости как основного фактора формирования прибыли и рентабельности.

Уровень допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Аудит, как и ревизия, основан на выборке, на применении статистической или нестатистической ее методологии. При ревизиях, финансово-хозяйственной деятельности ревизоры, так или иначе, пользовались выборкой. Тем не менее, как свидетельствуют проведенные нами исследования, подробные методологические разработки выборочного наблюдения в ревизии практически отсутствовали. Более того, сам факт применения выборок при ревизиях в отечественной специальной литературе чаще всего замалчивался. Вместе с тем современный отечественный аудит также не имеет адекватных статистических и методологических разработок. Практика аудиторской деятельности в то же время больше, чем ревизия или судебно-бухгалтерская экспертиза, нуждается в статистических методах. Наибольшую актуальность при этом представляют вопросы исследования сущности выборок в аудите затрат на производство, необходимости и методологии выборочного наблюдения, основных концептуальных подходов к ее организации и проведению. При этом целе-сообразно охарактеризовать те нестатистические подходы к проверке экономического субъекта, которые можно считать приемлемыми для целей аудита.

Исследуя основные приемы работы со статистической выборкой, следует помнить, что и статистические приемы могут базироваться на совершенно различной статистической методологии. Например, точность результатов выборки зависит от схемы отбора элементов (единиц). Аудитор может строго различать и применять на практике возвратную или безвозвратную выборку. Следовательно, можно применить одну из двух возможных схем отбора элементов, причем почти вне зависимости от того, какой именно вид выборочного наблюдения будет применяться. Возвратная выборка чаще используется при случайном отборе элементов, а безвозвратная - при механическом, с определенным шагом выборки.

Общий порядок проведения аудита, в том числе необходимость использования аналитических процедур и выборочного наблюдения, в настоящее время закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и в Федеральных правилами (стандартах) аудиторской деятельности. При этом налоговое и финансовое российское законодательство само по себе столь запутано, что не мудрено ошибиться и налогоплательщику, и аудитору, и самому налоговому инспектору. Кроме того, в отечественном законодательстве об аудиторской деятельности не предусмотрено право на ошибку. Профессиональная независимость аудита его первоочередная проблема, и ее решение нам представляется в развитии теории аудита.

В этой связи методология аудита должна быть основана на единстве бухгалтерского учета и экономического анализа. Бухгалтерский учет подвергает отчетность методической и законодательной проверке, а экономический анализ - проверке логической. В российских условиях налогообложения и предпринимательства единство обеих наук приобретает статус необходимости.

В специальной литературе по аудиту, бухгалтерскому учету и статистике предложены различные научно обоснованные методы осуществления аудиторской выборки.

При аудиторской проверке затрат на производство продукции одним из наиболее эффективных методов осуществления выборки представляется метод, предложенный Т. Н. Мальковой. Его сущность заключается в том, что «эмпирические данные затрат (X) и объема продукции (V) предварительно выравниваются с учетом сезонности (ряд Фурье, первая гармоника). Затем по каждому из сезонов по выровненным данным Хв и Ув составляются уравнения криволинейной связи. По уравнениям связи вычисляются теоретические значения себестоимости». При этом объем выпуска продукции выражен в натуральном измерителе, а себестоимость - в стоимостном, что может привести к определенным трудностям при сравнении этих показателей (аргумента и функции), так как они выражены в разных измерителях. Не исключается, что между аргументом и функцией достаточно тесная связь. Более того, эта связь усилится при использовании аргумента (объема выпуска продукции) в денежном измерении, что позволит преодолеть трудности сопоставления этих показателей и достаточно полно и правильно осуществить аудиторскую выборку.

1.3 Аудит операций по отгрузке и реализации готовой продукции

Реализация готовой продукции - важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

- проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

- определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;

- установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

- проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;

- контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

- определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

- проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

- проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

- выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

- организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

Материалами для проверки служат:

- накладные на вывоз и отпуск продукции со складов;

- квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию;

- документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке;

- отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции;

- реестр документов по реализации продукции (работ и услуг);

- накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг);

- соответствующий журнал-ордер, машинограммы;

- Главная книга;

- баланс предприятия.

В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса па внутреннем и внешнем рынках и объема реализации по договорам поставок.

Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств.

При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора.

Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции.

Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Проверка соблюдения графика отгрузки продукции покупателям

Наименование продукции	Срок отгрузки продукции по графику или договору	Фактический срок отгрузки	Отклонения + (- )	Примечание

При установлении отклонений устанавливаются причины и виновные лица.

Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев - платежных документов.

Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости - вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Одним из недостатков при заключении договоров является не оговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

При изучении самих договоров аудитор обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

Контроль процесса реализации - один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением договоров по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения планов, но отдельным позициям, а также вскрыть резервы для погашения недопоставок.

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обоснованностью плановых показателей, наличием и правильностью заключения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю.

При проверке отпуска продукции покупателям широко используют приемы фактического контроля, например контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер. При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к фактической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы.

Иногда встречаются факты необоснованного списания насчет реализации потерь и недостач продукции в пути при ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением па виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия осуществляется в период продажи той, или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание; так как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного рода злоупотребления.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Таблица 1.2 Ведомость проверки своевременности оплаты за отгруженную продукцию

Наименование продукции	Сроки оплаты согласно договору	Сроки фактической оплаты	Отклонения + (-)	Штрафные санкции, причитающиеся предприятию

При проверке продажи продукции на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 46 (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Таблица 1.3 Ведомость проверки полноты оприходовании выручки от реализации продукции на рынке

Наименование продукции	Оприходовано выручки согласно данным предприятия, р.	Следовало оприходовать согласно данным проверки, р.	Отклонения + (-)	Примечания

При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.

Немаловажное значение имеет для аудитора ревизия записей по счету 45 «Товары отгруженные». На данном счете могут учитываться товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.

Со счета 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров списывается на счет 46 «Реализация» при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему ; товаров.

Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции.

При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

Обобщенная информация о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции.

1.4 Типичные ошибки и нарушения, выявленные при аудите реализации готовой продукции

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и товаров, являются:

- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- несвоевременное оприходование готовой продукции и товаров на склад;

- несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров на склад;

- несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров;

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов.

В ходе проведения аудита на данном предприятии были выявлены некоторые ошибки.

Некорректная корреспонденция счетов. Предприятие при отражении выручки от продажи делает следующие записи:

Д 60 ; 62. К 90/1, 90/2; 90/3; 90/5 - на сумму задолженности без НДС;

Д 60; 62. К 68/6 - на сумму НДС.

Согласно Приказу от 18 сентября 2006г. № 115н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 - выручка

90/2 - себестоимость продаж

90/3 - налог на добавленную стоимость

90/4 - акцизы

90/9 - прибыль/убыток от продаж

Поэтому аудитор рекомендует открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для НДС и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90 «Выручка» с учётом начисленных налогов.

Неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции. Организация осуществляет бесплатную выдачу молока работникам, занятым в основном производственном процессе с вредными условиями труда и отражает эту операцию Д 26 - К 90/4. Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ выдача молока работникам не является реализацией. Поэтому отражать данную операцию по кредиту счёта 90 не стоит. Аудитор рекомендует отражать данную операцию по дебету счёта 26 (20, 23, 25) и кредиту счёта 10 (41).

Несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.

Организация при до оценке и реализации готовой продукции произвела сторнировочную запись по кредиту счёта 90/1 на сумму до оценки готовой продукции. Согласно Приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»« сумма до оценки активов является внереализационными доходами.

Поэтому аудитор рекомендует отражать сумму до оценки по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а выручку отражать в полном объёме по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90/1.

2. Практическая (расчетная) часть

Характеристика аудируемого лица: ООО «Зималето» - фабрика по пошиву одежды.

2.1 Определение уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в исходных данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1 Исходные данные для оценки уровня существенности и аудиторского риска

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
	1	2	3	4
1	Балансовая прибыль	34528	10	3452,8
2	Валовый объем реализации, без НДС	332815	2	6656,3
3	Валюта баланса	568891	2	11377,82
4	Собственный капитал	20713	12	2485,56
5	Общие затраты предприятия	323675	2	6473,5
Уровень округления - 10
Приемлемый аудиторский риск - 0,08
Риск системы контроля - 0,85

Для определения значения, применяемого для нахождения уровня существенности, умножаем значение базового показателя на размер доли в % (Табл. 1.1).

1. Балансовая прибыль: 34528 * 10% = 3452,8

2. Валовой объем реализации: 332815 * 2% = 6656,3

3. Валюта баланса: 568891 * 2% = 11377,82

4. Собственный капитал: 20713 * 12% = 2485,56

5. Общие затраты предприятия: 323675 * 2% = 6473,5

Уровень существ. = (Сумма значений 4 столбца) / 5 = (3452,8 + 6656,3 + 11377,82 + 2485,56 + 6473,5) / 5 = 6098,196

6098,196 * 15% = 913,38

Уров.сущ. _min = Уровень существ. - 15% = 6098,196 - 913,38 = 5184,82

Уров.сущ. _max = Уровень существ. + 15% = 7011,58

Интервал: Уров.сущ. _min ? Уровень существ. ? Уров.сущ. _max или

5184,82 ? Уровень существ. ? 7011,58 в данный интервал входят значения из 2 и 5 строки.

Если значение базового показателя выпадает из совокупности (т.е. отличается более чем на 10% от уровня существенности), то оно может быть скорректировано в сторону увеличения или уменьшения с коэффициентом 2:

3452,8 * 2 = 6905,6 входит в интервал, т.е.

Уровень существ._{скорректирован.} = (6905,6 + 5184,82 + 7011,58) / 3 = 6367,33

Значение уровня существенности рассчитывается, как среднеарифметическое и должно быть округлено в большую или меньшую сторону в пределах, определенных в таблице 2.1.

Округление: 6367,33 * 1,10 = 7004,3 ? 7000

На основе уровня существенности определяется другой показатель - уровень точности, он составляет 75 % от уровня существенности:

У_т = Уровень существ._{скорректирован} * 0,75 = 3000 * 0,75 = 5250

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

В соответствии со стандартом № 8 термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Проще говоря, это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Оценка уровня неотъемлемого риска осуществляется на основании степени надежности системы учета, определяемой в соответствии с факторами чистого риска (Таблица 2.2.).

Таблица 2.2 Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска

Факторы неот. (чистого) риска	Низкая надежность	Бал лы	Средняя надежность	Бал лы	Высокая надежность	Бал лы
1	2	3	4	5	6	7
1. Экон-ская ситуация в отрасли	Депрессия	0	Признаки подъема	2	Здоровая	5
2. Рассредоточенность предприятия	Расположено в разных городах	1	Разбросано по территории города	4	Расположено на одной территории	5
3.Дочерние и зависимые предприятия	Имеются, приносят существенный доход	2	Имеются, но не приносят существенного дохода	3	Не имеются	5
4.Использование новых технологий	Используются по видам деятельности, где нет традиций	0	Используются в традиционных видах деятельности	3	Используются хорошо изученные технологии	5
5.Законодательства и инструкции по основной деятельности	Сложные, имеют неясные моменты и противоречия	0	Ясно и полно отражают учет, но требуют професс-ма в испол-вании	2	Ясны и понятны для адм-страции и бухгалтерии	5
6.Реорганизация и крупные продажи имущества	Имело место в проверяемом году	1	Имело место в предыдущем году	2	Не было за последние 3 года	5
7. Внутренний контроль	Не организован	0	Имеется ревизионная комиссия	2	Имеется служба внутреннего аудита	5
8. Возможность нелегального бизнеса	Отрасль подвержена нелегальному бизнесу	0	Возможно проникновение нелегального бизнеса	2	В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует	5
9. Налоговое бремя	Тяжелое для нормальной деятельности	0	Обычное	2	Есть налоговые льготы	5
10. Зависимость от покупателей	Более 20 % объема продаж одному покупателю	1	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю	3	Продажа одному покупателю до 5 %	5
11. Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков мал	0	Рынок поставщиков предполагает возможность их диктата	2	Рынок большой, существует здоровая конкуренция	5
12. Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность	0	Продукция легко транспортируется, но трудно реализуется	2	Тяжело трансп-тся, есть проблемы с реализацией	5
13. Формы расчетов	Только за наличные	0	Наличные расчеты минимальны, есть бартер	2	Расчеты только безналичные	5
14.Капитальные вложения	Превышают активы	1	Не превышают амор-ные отч-я и прибыль отч. года	3	Не превышают амортизационные отчисления	5
15.Незавершенное производство и запасы	Оценка и инвентаризация сложны и специфичны	0	Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка	3	Оценка и инвентаризация достаточно просты	5
16. Кредиты	Орг-ция не может вести текущую деятельность без кредитов	0	Кредиты нужны для развития	2	Организация редко пользуется кредитами	5
17. Оборотный капитал, ликвидность	Существует дефицит оборотного капитала	0	Обор. капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам	2	Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая	5
18. Доходность	Доход не стабилен	1	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	3	Стабильный и хорошо прогно-зируемый доход	5
19.Ценные бумаги	Неликвидны	1	Частично ликвидны	3	Не имеются	5
20. Судебные разбирательства	Постоянная возможность по имущественным спорам, трудовым конфликтам и т.п.	1	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи	2	Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер	5
Итого максимальное количество баллов		10		55		100

Оценка степени надежности системы учета оформляется в таблице с указанием присваиваемых баллов.

Таблица 2.3 Оценка надежности системы учета ООО «Зималето»

Факторы неотъемлемого (чистого) риска	Характеристика факторов относительно аудируемого лица	Количество баллов
1. Экономическая ситуация в отрасли	Признаки подъема	2
2. Рассредоточенности предприятия	Разбросано по территории города	2
3.Дочерние и зависимые предприятия	Не имеются	5
4.Использование новых технологий	Используются в традиционных видах деятельности	3
5.Законодательства и инструкции по основной деятельности	Ясно и полно отражают учет, но требуют профессионализма в использовании	2
6.Реорганизация и крупные продажи имущества	Не было за последние 3 года	0
7. Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	2
8. Возможность нелегального бизнеса	В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует	5
9. Налоговое бремя	Обычное	2
10. Зависимость от покупателей	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю	3
11. Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков мал	0
12. Подверженность кражам	Тяжело транспортируется, есть проблемы с реализацией	4
13. Формы расчетов	Расчеты только безналичные	5
14.Капитальные вложения	Не превышают амортизационные отчисления и прибыль отчетного года	3
15.Незавершенное производство и запасы	Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка	3
16. Кредиты	Кредиты нужны для развития	1
17. Оборотный капитал, ликвидность	Обор. капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам	2
18. Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	3
19.Ценные бумаги	Не имеются	5
20. Судебные разбирательства	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи	0
ИТОГО	52

Степень надежности системы учета: 63 / 100 = 0,52

Величина неотъемлемого (чистого, внутрихозяйственного) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ВХР=1 - Снсу = 1 - 0,52 = 0, 48 (2.1)

где: ВХР (ЧР) - внутрихозяйственный риск (неотъемлемый, чистый риск) в долях единицы; СНсу - степень надежности системы учета (в долях единицы, например, сумма баллов по таблице 2 составила 48, степень надежности - 0,48, то внутрихозяйственный риск - 0,52).

Риск средств контроля тесно связан с неотъемлемым риском. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В данной ситуации аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2.2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/ВХРРСК = 0,08 / 0,48 *0,85= 0,1961 (2.2)

где: РН - риск не обнаружения, в долях; ПАР - приемлемый аудиторский риск, в долях (исходные данные); РСК - риск системы контроля, в долях (исходные данные).

Результаты расчетов должны быть представлены в форме следующей таблицы 2.4.

Таблица 2.4 Характеристика компонентов аудиторского риска

	надежность системы учета	надежность системы контроля	надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	средняя	низкая	высокая
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска	средний	высокий	низкий
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях	0,48	0,85	0,10
	неотъемлемый риск	риск системы контроля	риск необнаружения

Характеристика степени надежности систем и компонентов аудиторского риска осуществляется в трех уровнях (высокий, средний и низкий).

70% (0,70) Риск - степень надежности системы низкая.

30% (0,30) Риск 70% (0,70) - степень надежности системы высокая.

0 Риск 30% (0,30) - степень надежности системы высокая.

Под аудиторским риском (АР) понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части - неотъемлемый риск (НР), риск средств контроля (РСК), и риск необнаружения (РН), которые фактически определяют условия проведения аудита. Аудиторский риск находится по формуле 2.3

АР = НР * РСК * РН = 0,48 * 0,85 * 0,10 = 0,04 (2.3)

2.4 Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов

Выборка может быть построена по сальдо или по обороту счета.

В курсовой работе определение объема выборки осуществляется по сальдо счета в соответствии с таблицей 2.5

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы.

В курсовой работе значение указанных элементов задается в исходных данных.

Количество элементов выборки можно найти по формуле 2.4

Эл = Кп Кс = 1,05 * 10 = 10,5 (2.4)

где: Эл - количество элементов выборки;

Кп - коэффициент проверки (находится по таблице 2.4 и таблице 2.5, в соответствии с характеристикой степени надежности систем учета, контроля и аудиторских процедур);

Кс - коэффициент совокупности, рассчитывается по формуле 2.5

Кс = (Ос - Нб - Кл) / Ст = (2000 - 400 - 200) / 5250 = 0,2666 (2.5)

где: Ос - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;

Нб - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов;

Ст - степень точности (см выше).

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 Кс 35.

Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Кс ? 10, т.к. значение 0,2666 не входит в интервал 10 Кс 35.

Таблица 2.5 Определение выборки (сальдо)

Степень надежности
Система учета	Система контроля	Аудиторских процедур	Коэффициент проверки (Кп)
Н	Н	Н	2,31
Н	Н	С	1,90
Н	Н	В	1,39
Н	С	Н	1,90
Н	С	С	1,61
Н	С	В	1,05
Н	В	Н	0,92
Н	В	С	0,66
Н	В	В	0,66
С	Н	Н	1,90
С	Н	С	1,61
С	Н	В	1,05
С	С	Н	1,39
С	С	С	1,20
С	С	В	0,66
С	В	Н	0,66
С	В	С	0,66
С	В	В	0,66
В	Н	Н	1,61
В	Н	С	1,20
В	Н	В	0,71
В	С	Н	1,05
В	С	С	0,71
В	С	В	0,66
В	В	Н	0,66
В	В	С	0,66

Для отбора элементов случайным методом понадобиться таблица случайных чисел. Она состоит из 30 столбцов и 60 строк. Все приведенные числа меньше единицы, точность 4 знака после запятой.

Необходимое количество случайных чисел берется подряд из какой-либо строки или столбца (можно и по диагонали) таблицы случайных чисел.

Определение 10 первых элементов выборки производится двумя способами:

1) отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел.

Необходимые номера документов определяются по формуле 2.5

10 значений случайных чисел:

0,3228	0,2190	0,4692	0,2469	0,5399	0,8099	0,2146	0,2075	0,3994	0,3771

Необходимые номера документов определяются по формуле 2.6

Нд = (Кон - Нач)Ч + Нач (2.6)

Нд₁ = (870 - 260) * 0,3228 + 260 = 457

Нд₂ = (870 - 260) * 0,2190 + 260 = 394

Нд₃ = (870 - 260) * 0,4692 + 260 = 546

Нд₄ = (870 - 260) * 0,2469 + 260 = 411

Нд₅ = (870 - 260) * 0,5399 + 260 = 589

Нд₆ = (870 - 260) * 0,8099 + 260 = 754

Нд₇ = (870 - 260) * 0,2146 + 260 = 391

Нд₈ = (870 - 260) * 0,2075 + 260 = 387

Нд₉ = (870 - 260) * 0,3994 + 260 = 504

Нд₁₀ = (870 - 260) * 0,3771 + 260 = 730

где: Нд - номер документа, включаемого в выборку;